2025年中级会计《中级会计实务》考试试题及参考答案

2025年中级会计《中级会计实务》考试试题及参考答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税税额为39万元，另支付运杂费1万元，专业人员服务费2万元，款项均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.300B.301C.303D.342答案：C解析：该设备的入账价值=设备价款+运杂费+专业人员服务费=300+1+2=303（万元）。增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本。2.2025年1月1日，甲公司以银行存款1000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1000B.1200C.800D.600答案：A解析：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。本题中甲公司支付银行存款1000万元，所以该项长期股权投资的初始投资成本为1000万元。初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额6000×20%=1200万元，其差额应计入营业外收入，但不影响初始投资成本。3.甲公司2025年7月1日从银行借入期限为3年的长期借款500万元，该项借款到期一次还本付息，已知借款的年利率为6%。则2025年12月31日该长期借款的账面价值为（）万元。A.500B.515C.530D.545答案：B解析：2025年7月1日借入，到2025年12月31日共6个月，应计提的利息=500×6%×6/12=15（万元）。到期一次还本付息的长期借款，其利息计入长期借款——应计利息，所以2025年12月31日该长期借款的账面价值=本金+应计利息=500+15=515（万元）。4.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.财政拨款B.即征即退的增值税C.行政无偿划拨的土地使用权D.抵免企业的部分税额答案：D解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A、B、C都符合政府补助的定义；而抵免企业的部分税额，不涉及资产的直接转移，不属于政府补助。5.甲公司2025年12月31日库存A材料的账面价值（成本）为100万元，市场售价为90万元，该材料用于生产B产品。假定用A材料生产的B产品的成本为150万元，B产品的市场售价为160万元，将A材料加工成B产品尚需发生加工成本50万元，估计销售费用及税金为10万元。假定不考虑其他因素，2025年12月31日A材料的账面价值为（）万元。A.90B.100C.110D.150答案：B解析：首先判断A材料是否发生减值，需要先确定B产品是否减值。B产品的可变现净值=16010=150（万元），B产品的成本为150万元，B产品未发生减值。因为A材料是用于生产B产品的，B产品未减值，所以A材料也未发生减值，应按照成本计量，A材料的账面价值为100万元。6.甲公司2025年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：该债券2025年度确认的利息费用=期初摊余成本×实际年利率=194.65×6%=11.68（万元），2025年12月31日摊余成本=194.65+11.68200×5%=196.33（万元）；2025年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。7.甲公司于2025年1月1日将一项专利权出租给乙公司使用，租期为5年，每年收取租金10万元，增值税税额为0.6万元。该专利权系甲公司2023年1月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司2025年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。A.10B.6C.10D.5答案：D解析：每年的租金收入=10万元，每年的摊销额=100÷10=10（万元）。甲公司2025年度因该专利权影响营业利润的金额=租金收入摊销额=105=5（万元）。8.甲公司2025年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2026年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2026年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2026年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.5答案：A解析：2026年12月31日“坏账准备”科目应有余额=40×1%+30×2%+20×4%+20×6%+10×10%=4（万元）；2026年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元，所以在计提坏账准备前“坏账准备”科目余额=58+2=1（万元）；则2026年应提取的坏账准备=4（1）=5（万元）。9.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月31日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，发生运杂费10万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则2026年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.100B.102C.98D.96答案：A解析：该设备的入账价值=500+10=510（万元）；双倍余额递减法下年折旧率=2÷预计使用年限=2÷10=20%；2026年该设备应计提的折旧额=510×20%=102（万元）。10.甲公司2025年12月31日发现2024年12月1日购入的一项管理用固定资产一直未计提折旧，该项固定资产入账价值为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，甲公司对该事项进行会计处理后，2025年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目年初数应调减的金额为（）万元。A.20.25B.22.5C.25D.30答案：A解析：2024年应计提的折旧额=300÷10×1/12=2.5（万元），2025年应计提的折旧额=300÷10=30（万元）。会计差错导致少计提折旧32.5万元，会使净利润多计32.5×（125%）=24.375（万元），所以2025年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目年初数应调减的金额=24.375×（110%）=20.25（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于企业资产的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.融资租入的固定资产D.经营租入的固定资产答案：ABC解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A、B属于企业的存货，是企业的资产；选项C，融资租入的固定资产虽然从法律形式上企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，应视为企业的资产；选项D，经营租入的固定资产企业没有所有权也没有控制权，不属于企业的资产。2.下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备答案：ABCD解析：影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。3.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资答案：ABC解析：新准则下，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为金融资产核算，不再作为长期股权投资核算。选项A、B、C应作为长期股权投资核算。4.下列各项中，属于政府补助的主要形式的有（）。A.财政拨款B.财政贴息C.税收返还D.无偿划拨非货币性资产答案：ABCD解析：政府补助的主要形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。5.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的合理损耗B.采购过程中发生的保险费C.委托加工物资收回后直接用于销售的，受托方代收代缴的消费税D.商品流通企业采购商品过程中发生的金额较大的进货费用答案：ABCD解析：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，采购过程中发生的合理损耗应计入存货成本；委托加工物资收回后直接用于销售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；商品流通企业采购商品过程中发生的金额较大的进货费用也应计入存货成本。6.下列各项中，属于借款费用的有（）。A.借款利息B.溢折价的摊销C.辅助费用D.因外币借款而发生的汇兑差额答案：ABCD解析：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。7.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。A.对无形资产计提减值准备B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出C.摊销无形资产成本D.转让无形资产所有权答案：ACD解析：选项A，对无形资产计提减值准备，会减少无形资产的账面价值；选项B，企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出，应计入当期损益，不影响无形资产账面价值；选项C，摊销无形资产成本，会减少无形资产的账面价值；选项D，转让无形资产所有权，会减少无形资产的账面价值。8.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼或未决仲裁B.债务担保C.产品质量保证D.亏损合同答案：ABCD解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。9.下列各项中，应计入营业外收入的有（）。A.出售固定资产净收益B.债务重组利得C.接受捐赠利得D.盘盈利得答案：ABCD解析：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得（如出售固定资产净收益）、债务重组利得、接受捐赠利得、盘盈利得等。10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算答案：ABD解析：选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项A、B、D属于会计政策变更。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。2.企业对存货计提的跌价准备，在以后期间存货价值恢复时，不得转回。（）答案：×解析：企业对存货计提的跌价准备，在以后期间存货价值恢复时，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本。（）答案：×解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。4.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）答案：√解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。5.企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并计算其成本。（）答案：×解析：企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本。6.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：√解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。7.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。（）答案：√解析：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。8.企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当对投资性房地产计提折旧或进行摊销。（）答案：×解析：企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。9.企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）答案：√解析：企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。10.企业在处置固定资产时，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。（）答案：√解析：企业在处置固定资产时，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生如下与固定资产相关的业务：（1）1月1日，购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200万元，增值税税额为26万元，另支付运杂费5万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用年限平均法计提折旧。（2）6月30日，对该设备进行日常维修，发生维修费用2万元，以银行存款支付。（3）12月31日，该设备出现减值迹象，经测试，其可收回金额为150万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入设备的会计分录。（2）计算甲公司2025年该设备应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2025年6月30日对设备进行日常维修的会计分录。（4）计算甲公司2025年12月31日该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。答案：（1）2025年1月1日购入设备的会计分录：借：固定资产205应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：银行存款231（2）2025年该设备应计提的折旧额=（2055）÷10=20（万元）会计分录为：借：制造费用20贷：累计折旧20（3）2025年6月30日对设备进行日常维修的会计分录：借：管理费用2贷：银行存款2（4）2025年12月31日该设备的账面价值=20520=185（万元），可收回金额为150万元，应计提的减值准备金额=185150=35（万元）会计分录为：借：资产减值损失35贷：固定资产减值准备352.甲公司2025年1月1日以银行存款300万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。2025年乙公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利100万元；2026年乙公司发生净亏损500万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）编制甲公司2025年确认投资收益的会计分录。（3）编制甲公司2025年乙公司宣告分派现金股利的会计分录。（4）编制甲公司2026年确认投资损失的会计分录。答案：（1）2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录：借：长期股权投资——投资成本300贷：银行存款300初始投资成本300万元等于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额1500×20%=300万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）2025年确认投资收益的会计分录：借：长期股权投资——损益调整40（200×20%）贷：投资收益40（3）2025年乙公司宣告分派现金股利的会计分录：借：应收股利20（100×20%）贷：长期股权投资——损益调整20（4）2026年确认投资损失的会计分录：借：投资收益100（500×20%）贷：长期股权投资——损益调整100五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题16分，共31分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生如下经济业务：（1）1月1日，与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。该批商品的成本为800万元。商品已发出，款项尚未收到。同时，甲公司与乙公司签订了补充协议，约定甲公司在2025年12月31日以1100万元的价格回购该批商品。（2）3月1日，甲公司将一项专利权出租给丙公司使用，租期为2年，每年租金为50万元，增值税税额为3万元。该专利权的成本为300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。租金于每年年末收取。（3）6月1日，甲公司与丁公司签订一项劳务合同，为丁公司提供一项为期6个月的劳务服务，合同总收入为200万元，预计总成本为150万元。至12月31日，甲公司实际发生劳务成本120万元，预计还将发生劳务成本30万元。该劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按已经发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。要求：（1）判断甲公司1月1日销售商品业务是否满足收入确认条件，并说明理由。若不满足收入确认条件，编制相关会计分录。（2）编制甲公司3月1日出租专利权的会计分录以及12月31日确认租金收入和摊销专利权成本的会计分录。（3）计算甲公司6月1日劳务合同的完工进度，并编制12月31日确认劳务收入和劳务成本的会计分录。答案：（1）甲公司1月1日销售商品业务不满足收入确认条件。理由：甲公司在销售商品的同时签订了回购协议，且回购价格高于原售价，属于售后回购业务，具有融资性质，不应确认收入。相关会计分录如下：1月1日发出商品时：借：发出商品800贷：库存商品800借：应收账款1130贷：其他应付款1000应交税费——应交增值税（销项税额）130每月应计提的利息费用=（11001000）÷12=8.33（万元）112月每月计提利息费用：借：财务费用8.33贷：其他应付款8.3312月31日回购商品时：借：其他应付款1100应交税费——应交增值税（进项税额）143贷：银行存款1243借：库存商品800贷：发出商品800（2）3月1日出租专利权的会计分录：借：银行存款53贷：其他业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）312月31日确认租金收入：借：银行存款53贷：其他业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）312月31日摊销专利权成本：借：其他业务成本30（300÷10）贷：累计摊销30（3）劳务合同的完工进度=120÷（120+30）×100%=80%12月31日确认劳务收入=200×80%=1