《企业纳税实训》 课件 第1章 增值税

第1章增值税学习税法知识

做诚信纳税人增值税纳税人认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容认识增值税纳税人一增值税纳税人筹划二课程目标知识目标增值税纳税人的分类。能力目标能够正确根据企业实际情况合理选择增值税纳税人身份并进行纳税筹划。素养目标（1）培养学生具备税务会计岗位的纳税筹划敏锐度和能力。（2）树立坚定的诚信纳税观念。优盛公司是一家商贸企业，预计全年销售收入为3000000元。问题：优盛公司如何选择增值税纳税人身份？引导问题认识增值税纳税人在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称应税交易)，以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户)，为增值税的纳税人。年销售额500万元认识增值税纳税人认识增值税纳税人年应税销售额，是指在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额。年应税销售额纳税申报销售额01稽查査补销售额02纳税评估调整销售额03增值税计算公式应纳增值税=当期的销项税额-当期的进项税额一般纳税人计算公式应纳增值税=不含税销售额×增值税征收率小规模纳税人计算公式增值税纳税人筹划吉祥公司是一家商贸企业，全年销售货物取得含税收入2000000元，购货成本含税为1600000元。请对吉祥公司纳税人身份进行纳税筹划。方案1：吉祥公司选择小规模纳税人本期应纳税额=2000000÷(1+3%)×3%=58252.42（元）方案2：吉祥公司选择一般纳税人，供应商为一般纳税人，并取得增值税专用发票。本期应纳税额=2000000÷(1+13%)×13%-1600000÷(1+13%)×13%

=46017.70（元）分析案例吉祥公司是一家商贸企业，全年销售货物取得含税收入2000000元，购货成本含税为1600000元。请对吉祥公司纳税人身份进行纳税筹划。分析方案3：吉祥公司选择一般纳税人，供应商为小规模纳税人，取得增值税专用发票。本期应纳税额=2000000÷(1+13%)×13%-1600000÷(1+3%)×3%

=183486.55（元）方案4：吉祥公司选择一般纳税人，供应商为小规模纳税人，取得普通发票。本期应纳税额=2000000÷(1+13%)×13%=230088.50（元）增值税纳税人筹划吉祥公司是一家商贸企业，全年销售货物取得含税收入2000000元，购货成本含税为1600000元。请对吉祥公司纳税人身份进行纳税筹划。引导问题优盛公司是一家商贸企业，预计全年销售收入为3000000元。问题：优盛公司如何选择增值税纳税人身份？分析01优盛公司选择小规模纳税人应纳增值税=3000000÷(1+3%)×3%=87378.64（元）02优盛公司选择一般纳税人销项税额=3000000÷(1+13%)×13%=345132.74（元）进项税额=345132.74-87378.64=257754.10（元）应纳增值税=345132.74-257754.10=87378.64（元）结论优盛公司能抵扣的进项税额低于257754.10元，选择小规模纳税人优盛公司能抵扣的进项税额超过257754.10元，选择一般纳税人0102增值税征税范围认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容增值税征税范围的一般规定一增值税视同应税交易规定二课程目标知识目标（1）掌握增值税征税范围的一般规定。（2）掌握增值税视同应税交易规定。能力目标能够正确判断各类经济活动是否属于增值税征税范围。素养目标培养学生严谨认真的职业素养。在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户)，为增值税的纳税人，缴纳增值税。一、增值税征税范围的一般规定销售货物提供加工修理修配销售服务销售无形资产销售不动产进口货物销售货物货物：指有形动产，包括电力、热力和气体。有形动产销售服务

修理修配服务加工服务销售服务水路运输服务管道运输服务航空运输服务陆路运输服务交通运输服务2销售服务3邮政服务邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务销售服务电信服务4基础电信服务增值电信服务销售服务工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务建筑服务5销售服务金融服务6贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让销售服务7.现代服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务

广播影视服务商务辅助服务销售服务8.生活服务教育医疗服务文化体育服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务销售无形资产销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产。无形资产技术商标著作权商誉自然资源使用权其他权益性无形资产销售不动产不动产建筑物构筑物二、视同应税交易（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费二、视同应税交易（2）单位和个体工商户无偿转让货物。二、视同应税交易（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。无偿转让乙公司课后任务课后任务单击此处输入你的项正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点，单击此处输入你的项正文02小组成员合作，一起分析增值税视同应税交易和会计上确认收入的区别。单击此处输入你的项正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点，单击此处输入你的项正文01扫描二维码观看《党的二十大与税收：落实税收法定原则推进依法治国》微视频。增值税税率认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容增值税税率规定一增值税税率纳税筹划二课程目标知识目标掌握增值税税率的基本规定。能力目标（1）能够正确根据应税项目选择合适的增值税税率。（2）能够进行增值税税率纳税筹划。素养目标培养学生依法纳税意识。培养学生合理节税的职业素养。增值税税率税率基本税率01低税率029%6%0%13%增值税税率销售除9%低税率外货物有形动产的租赁进口除9%低税率外货物加工修理修配13%增值税税率销售货物农业生产资料类初级农产品、饲料、化肥、农机、农药、农膜、二甲醚生活必需品类粮食、食用植物油自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品食用盐文化用品类图书、报纸、杂志音像制品、电子出版物9%销售服务邮政友建筑不动产租赁服务销售不动产转让土地使用权9%提供交通运输交基础电信基础房地产销售服务金融服务现代服务（租赁服务除外）转让土地使用权以外的其他无形资产生活服务增值电信服务销售服务6%增值税税率销售服务出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为0%纳税筹划案例全部含税收入为3522万元可以抵扣的进项税额为200万元纳税筹划案例9%运输6%6%6%13%车辆出租仓储搬运装卸纳税筹划案例方案一：Ａ物流公司应缴纳增值税=3522÷1.13×13%-200=205.19（万元）方案二：Ａ物流公司应缴纳增值税=1200÷1.09×9%+（702+640+400）÷1.06×6%+580÷1.13×13%-200=64.41（万元）仓储搬运A物流公司702万元640万元580万元400万元装卸运输出租1200万元纳税筹划案例方案一方案二方案名称应纳税额增值税纳税义务发生时间认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容增值税纳税义务发生时间认知一课程目标知识目标掌握增值税纳税义务发生时间的规定。能力目标能够正确判断不同情形下增值税纳税义务的发生时间。素养目标（1）培养学生严谨细致的工作态度。（2）培养学生坚守诚信纳税的职业操守。增值税纳税义务发生时间天津红光有限公司向天津永乐有限公司销售100公斤小米。6月16日，红光公司虽然没有收到货款、货物也没有出库，但是红光公司已开具发票，请分析红光公司何时缴纳增值税？

天津永乐有限公司天津红光有限公司小米

公斤1009.174311926605917.439%82.57先开发票的，为开具发票的当天6月16日是红光公司的增值税纳税义务发生时间 天津永乐有限公司天津红光有限公司

小米

公斤

1009.174311926605917.439%82.57视同应税交易发生视同应税交易，增值税纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。视同应税交易进口货物进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。增值税扣缴义务增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。8月5日是绿野国际代理公司增值税扣缴义务发生时间。增值税税收优惠认知学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容增值税法定免税项目一二起征点课程目标能力目标能够正确判断不同情况下的增值税税收优惠。知识目标（1）掌握增值税法定免税项目。

（2）掌握起征点的规定。素养目标（1）培养学生严谨细致的工作态度。（2）培养学生坚守诚信纳税的职业操守。税收优惠认知农民伯伯卖苹果、超市卖苹果都需要交税吗？法定免税项目1.农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。税收优惠认知免税交税农民伯伯卖苹果、超市卖苹果都需要交税吗？法定免税项目2.医疗机构提供的医疗服务；

2.古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；

7.托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；法定免税项目8.学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；9.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。法定免税项目纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。法定免税项目纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。起征点纳税人发生应税销售行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税混合销售和兼营认知学习税法知识

做诚信纳税人混合销售一兼营二本次课程内容课程目标知识目标能力目标素养目标（1）培养学生严谨细致的工作态度。（2）培养学生遵守税法规定的职业操守。（1）掌握混合销售定义、特点及税务处理方法。（2）掌握兼营的定义、特点及税务处理方法。能够准确应用混合销售和兼营的税务处理规则进行计算。一、混合销售税务处理定义一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，为混合销售。

纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。一、混合销售1900元100元商场缴纳的增值税=（1900+100）×13%=26（元）二、兼营1.定义：纳税人发生两项以上涉及不同税率、征收率的应税交易。2.税务处理：纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。二、兼营二、兼营应纳增值税=20000×13%+10000×6%=3200（元）20000元10000元二、兼营应纳增值税=30000×13%=3900（元）本次课程内容增值税纳税地点一增值税计税期间二课程目标知识目标（1）掌握增值税纳税地点税收规定。（2）掌握增值税计税期间税收规定。能力目标能够正确判断不同纳税主体的纳税地点。能够根据税务机关规定的计税期间按时申报纳税。素养目标培养学生遵守税法规定，关注税务政策动态，确保税款按时缴纳的职业素养。一、纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。1非固定业户应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。2进口货物应当按照海关规定的地点申报纳税。3自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。4扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款；机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。5一、纳税地点一、纳税地点二、计税期间的规定01增值税的计税期间分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。02纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日、15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。03增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。04海关应当将代征增值税和货物出口报关的信息提供给税务机关。05个人携带或者寄递进境物品增值税的计征办法由国务院制定，报全国人民代表大会常务委员会备案。增值税销项税额及会计核算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容一般纳税人的增值税涉税会计科目一销项税额的计算公式二销项税额的会计核算三课程目标知识目标（1）掌握增值税涉税会计科目。（2）掌握销项税额的计算公式。（3）掌握销项税额的会计核算方法。能力目标（1）能够正确计算增值税销项税额。（2）能够准确进行增值税销项税额的会计核算。素养目标培养学生严谨细致的会计工作态度，确保税务合规。1.应设置的会计科目一、一般纳税人的增值税涉税会计科目应交税费应交增值税未交增值增值税预交增值税待抵扣进项税待认证进项税额待转销项税额转让金融商品应交增值税简易计税代扣代交增值税增值税留抵税额一、一般纳税人的增值税涉税会计科目①销项税额②进项税额转出③出口退税④转出多交增值税应交税费——应交增值税①进项税额②减免税款③出口抵减内销产品应纳税额④销项税额抵减⑤已交税金⑥转出未交增值税应交税费——应交增值税应交税费——未交增值增值税二、销项税额的计算公式销项税=不含税销售额×税率二、销项税额的计算公式增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用，但不包括增值税。不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）三、销项税额的会计核算借：银行存款/应收账款/应收票据等

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）增值税进项税额及会计核算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容进项税额的规定一进项税额的会计核算二课程目标知识目标（1）掌握增值税进项税额的抵扣规定。（2）掌握进项税额的会计核算方法。能力目标（1）能够正确计算增值税进项税额。（2）能够准确进行增值税进项税额的会计核算。素养目标培养学生严谨细致的会计工作态度，确保税务合规。一、进项税额的规定一、进项税额的规定一、进项税额的规定一、进项税额的规定一、进项税额的规定一、进项税额的规定1.购进免税农产品用于生产或委托加工9%税率的货物或者6%服务进项税额=买价×9%超市可以抵扣的进项税额=1000×9%=90（元）1000元一、进项税额的规定2.

购进用于生产或委托加工13%税率的货物：进项税额

=

买价×10%超市可以抵扣的进项税额=1000×10%=100（元）1000元一、进项税额的规定一、进项税额的规定航空运输电子客票行程单纳税人购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%进项税额=（970+80）÷（1+9%）×9%=86.70（元）铁路车票取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%进项税额=89÷（1+9%）×9%=7.35（元）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%进项税额=50÷（1+3%）×3%=1.46（元）二、进项税额的会计核算借：原材料/库存商品/无形资产/固定资产/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据等

不得从销项税额中抵扣的进项税额及会计核算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容不得从销项税额中抵扣的进项税额的规定一不得从销项税额中抵扣的进项税额会计核算二课程目标知识目标（1）掌握不得从销项税额中抵扣的进项税额的税法规定。（2）掌握不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计核算方法。能力目标能够正确进行不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计核算。素养目标培养学生遵守税法规定，提升税务合规意识。一、不得从销项税额中抵扣的进项税额1.

特定用途简易计税外购项目（进项税额）无对应销项税额免税项目职工福利个人消费✘一、不得从销项税额中抵扣的进项税额非正常损失包括因管理不善导致的货物被盗、丢失、损坏等。自然灾害损失管理不善造成货物被盗窃一、不得从销项税额中抵扣的进项税额3.特定服务购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额‌。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额会计核算借：应付职工薪酬

贷：库存商品/原材料等[按账面成本结转]

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.将购买的物资或接受的服务用于集体福利或个人消费的账务处理二、不得从销项税额中抵扣的进项税额会计核算2.

因企业管理不善造成存货盘亏的账务处理第一步，批准前（即盘亏时）：借：待处理财产损溢贷：库存商品/原材料等[按账面成本结转]

应交税费——应交增值税（进项税额转出）第二步，批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢二、不得从销项税额中抵扣的进项税额会计核算3.

因被执法部门没收或销毁损失的账务处理第一步，批准前（即盘亏时）：借：待处理财产损溢贷：库存商品/原材料等[按账面成本结转]应交税费——应交增值税（进项税额转出）第二步，批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢二、不得从销项税额中抵扣的进项税额会计核算4.集体福利设施工程领用原材料的账务处理集体福利设施工程领用原材料，进项税不予抵扣：借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）一般纳税人期末会计核算学习税法知识

做诚信纳税人本次课程内容以月为纳税期限的会计核算一以日为纳税期限的会计核算二课程目标能力目标能够正确进行一般纳税人期末增值税的会计处理。素养目标培养学生成为诚信纳税人。知识目标（1）掌握一般纳税人以月为纳税期限的会计核算。（2）掌握一般纳税人以日为纳税期限的会计核算。一、以月为纳税期限的会计核算借:应交税费一一应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费一一未交增值税平时通过“应交税费一一应交增值税”明细账核算，月末结出期末余额，借方余额表示尚未抵扣的进项税额，留待下期抵扣，不作账务处理；贷方余额表示本月有应交未交增值税，应结转到“未交增值税”科目。1.

以1个月为纳税期限的一、以月为纳税期限的会计核算一、以月为纳税期限的会计核算一、以月为纳税期限的会计核算应交税费——未交增值税40000.00应交税费——应交增值税0.00

进项税额600000.00转出未交增值税40000.00销项税额300000.00

销项税额700000.00借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

400000.00贷：应交税费——未交增值税

400000.00一、以月为纳税期限的会计核算缴纳以前期间增值税的账务处理借：应交税费——未交增值税贷：银行存款二、以日为纳税期限的的会计核算以日为纳税期限的，应自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报并结清上月应纳税款。按期预缴当月增值税税额时:借:应交税费——应