审计公司审计证据收集实施办法

审计公司审计证据收集实施办法

审计公司审计证据收集办法一、总则（一）目的为规范本审计公司审计证据的收集工作，确保审计人员获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论和审计报告，提高审计工作质量，更好地为客户提供专业服务，依据相关法律法规和行业准则，特制定本办法。（二）适用范围本办法适用于本审计公司内部所有审计项目，包括但不限于财务报表审计、专项审计、内部控制审计等。参与审计项目的所有审计人员均应遵循本办法的规定。（三）基本原则1.合法性原则：审计证据的收集必须符合国家法律法规、行业监管要求以及审计准则的规定，确保收集程序和证据来源合法有效。2.相关性原则：收集的审计证据应与审计目标相关，能够为审计结论提供有力支持，有助于审计人员对被审计事项作出准确判断。3.可靠性原则：审计证据应具有较高的可靠性，来源可靠、内容真实、证据之间相互印证。一般来说，从外部独立来源获取的证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠。4.充分性原则：审计人员应获取足够数量的审计证据，以满足对审计事项形成审计结论的需要。证据的充分性受到审计风险、审计证据的质量以及具体审计项目的复杂程度等因素的影响。二、审计证据的种类（一）实物证据实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。例如，对库存现金的监盘、对存货和固定资产的实地盘点等。实物证据通常能证明实物资产的存在性，但对于其所有权、价值和完整性等方面的证明力相对有限。（二）书面证据书面证据是审计证据的主要组成部分，是指审计人员获取的各种以书面形式存在的证据。包括会计凭证、会计账簿、财务报表、合同协议、发票、函证回函、董事会会议记录、管理层声明书等。书面证据因其来源广泛、形式多样，能够为审计人员提供关于被审计单位财务状况、经营成果和内部控制等方面的大量信息。（三）口头证据口头证据是指被审计单位相关人员对审计人员的提问所作的口头答复形成的证据。虽然口头证据本身的证明力较弱，但它可以为审计人员提供进一步调查的线索，帮助审计人员发现问题、明确审计重点。审计人员应对口头证据进行记录，并尽可能获取其他相关证据予以佐证。（四）视听或电子证据随着信息技术的发展，视听或电子证据在审计工作中的应用越来越广泛。这类证据包括录音、录像、计算机存储的数据文件等。视听或电子证据具有信息量大、直观等特点，但由于其容易被篡改，审计人员在收集和使用这类证据时，应注意其真实性、完整性和可靠性的验证。（五）环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据。例如，被审计单位的内部控制制度的健全程度、经营管理水平、行业竞争状况等。环境证据虽不直接证明具体的审计事项，但可以帮助审计人员了解被审计单位的整体情况，评估审计风险，为审计工作的开展提供背景信息和宏观支持。三、审计证据收集的程序与方法（一）计划阶段的证据收集1.初步了解被审计单位情况：审计项目负责人在接受审计委托后，应通过与被审计单位管理层沟通、查阅相关资料（如公司章程、营业执照、以前年度审计报告等）、实地观察等方式，初步了解被审计单位的基本情况、经营业务范围、组织结构、内部控制等，为制定审计计划提供依据。2.评估审计风险：根据对被审计单位的初步了解，审计人员运用专业判断，评估审计风险的各个要素，包括固有风险、控制风险和检查风险。通过风险评估，确定审计的重点领域和关键环节，为后续审计证据的收集指明方向。（二）实施阶段的证据收集1.检查-会计记录检查：审计人员对被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务报表等会计记录进行详细检查，以验证其记录的准确性、完整性和合规性。检查过程中，要注意凭证的编号是否连续、摘要是否清晰、金额计算是否正确、相关人员的签字盖章是否齐全等。-文件和资料检查：对被审计单位的各类文件和资料进行审查，如合同协议、规章制度、审批文件等，以了解其业务活动的合规性和内部控制的执行情况。例如，检查采购合同是否符合公司的采购政策，合同条款是否明确、合理，合同的执行情况是否与记录相符等。2.观察-实地观察：审计人员亲自到被审计单位的工作场所、生产车间、仓库等实地进行观察，了解其业务活动的实际开展情况、资产的存放和使用状况、员工的工作状态等。例如，观察存货的存放是否有序，是否有适当的保管措施；观察生产流程是否顺畅，是否存在闲置设备等。-内部控制执行观察：观察被审计单位员工在日常工作中对内部控制制度的执行情况，如授权审批流程是否得到有效执行，不相容职务是否相互分离等。通过观察，可以获取关于内部控制有效性的直接证据。3.询问-访谈：审计人员与被审计单位的管理层、员工等进行面对面的访谈，了解被审计单位的业务情况、内部控制执行情况、重大事项等。访谈过程中，审计人员应注意提问的方式和技巧，确保获取真实、准确的信息。访谈结束后，应及时整理访谈记录，并要求被访谈人签字确认。-问卷调查：对于一些普遍性的问题，审计人员可以设计问卷调查表，向被审计单位的相关人员发放，以获取广泛的信息。问卷调查表应设计合理，问题明确，便于被调查人员回答。审计人员应对回收的问卷进行统计和分析，从中发现问题线索。4.函证-确定函证对象：审计人员根据审计目标和具体情况，确定需要函证的对象，包括客户、供应商、银行、债权人、债务人等。一般来说，对于金额较大、账龄较长、存在疑问的往来款项以及重要的银行账户等，应进行函证。-函证实施：审计人员以被审计单位的名义向函证对象发送询证函，并要求其直接将回函寄给审计公司。函证过程应保持独立性，防止被审计单位对函证过程进行干预。审计人员应及时跟踪函证的发出和收回情况，对未回函的情况进行分析，并采取适当的替代程序。5.重新计算-数据计算：审计人员对被审计单位的会计数据、业务数据等进行重新计算，以验证其计算的准确性。例如，重新计算存货的计价、固定资产的折旧、税金的计提等，检查其计算方法是否符合会计准则和相关规定，计算结果是否正确。-比率分析：通过对相关数据的比率计算和分析，如毛利率、资产负债率、应收账款周转率等，评估被审计单位的财务状况和经营成果是否合理，发现异常波动的项目，为进一步审计提供线索。6.重新执行-内部控制测试：审计人员按照被审计单位的内部控制制度的要求，重新执行某些控制程序，以验证内部控制是否有效运行。例如，重新执行采购业务的审批流程，检查相关审批手续是否齐全，审批标准是否得到遵守等。-业务流程测试：对于重要的业务流程，审计人员可以选取一些样本，按照实际业务流程进行重新执行，检查业务处理是否符合规定的程序和标准，以发现潜在的问题。（三）终结阶段的证据收集1.审计差异分析：在审计工作接近尾声时，审计人员对审计过程中发现的各种差异进行汇总和分析，包括会计差错、内部控制缺陷等。通过对审计差异的分析，确定其对审计结论的影响程度，并与被审计单位进行沟通，要求其进行调整或说明。2.获取管理层声明书：审计人员应获取被审计单位管理层签署的管理层声明书，声明书内容应包括管理层对财务报表的真实性、完整性负责，已向审计人员披露了所有已知的重大事项和交易等。管理层声明书是审计证据的重要组成部分，有助于明确管理层的责任。3.审计证据的整理与复核：审计人员对收集到的各类审计证据进行整理和分类，确保证据的完整性和系统性。同时，审计项目负责人应对审计证据进行复核，检查证据是否充分、适当，是否能够支持审计结论，对存在疑问的证据应要求审计人员进一步补充或核实。四、审计证据的质量控制（一）证据的真实性审查1.来源核实：审计人员在收集审计证据时，应首先核实证据的来源，确保其来自可靠的渠道。对于外部证据，要确认提供证据的单位或个人的真实性和可靠性；对于内部证据，要检查其生成过程是否合规，是否经过适当的授权和审批。2.内容验证：对审计证据的内容进行详细验证，检查其是否存在篡改、伪造等情况。对于重要的证据，应与相关人员进行核实，或通过其他渠道获取佐证证据，以确保证据内容的真实性。（二）证据的完整性审查1.程序完整性：审计人员应确保审计证据收集程序的完整性，按照审计计划和相关审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分的审计证据。对于重要的审计事项，不能遗漏关键的审计程序和证据收集环节。2.证据要素完整性：审查审计证据的各个要素是否完整，如书面证据应具备日期、编号、签字盖章、内容摘要等要素；实物证据应具备盘点记录、资产标识等要素。对于要素不完整的证据，应要求补充完善后再作为审计证据使用。（三）证据的相关性审查1.目标相关性：审计证据应与审计目标紧密相关，能够直接或间接地证明被审计事项。审计人员在收集证据时，要明确每个证据对审计目标的支持程度，避免收集与审计目标无关的证据，浪费审计资源。2.逻辑相关性：审计证据之间应具有逻辑关联性，形成一个完整的证据链条，共同支持审计结论。审计人员在整理和分析证据时，要注意证据之间的内在逻辑关系，对于相互矛盾的证据，要进行深入调查和分析，以确定其可靠性和证明力。（四）证据的可靠性审查1.来源可靠性：一般来说，从外部独立第三方获取的证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。审计人员应根据证据的来源，评估其可靠性，并对可靠性较低的证据采取进一步的核实措施。2.生成环境可靠性：审计证据的生成环境对其可靠性也有重要影响。例如，在健全有效的内部控制环境下生成的证据，其可靠性相对较高；而在内部控制薄弱或存在重大缺陷的环境下生成的证据，审计人员应持谨慎态度，进行更严格的审查。五、审计证据的记录与保管（一）记录要求1.详细记录：审计人员在收集审计证据的过程中，应详细记录证据的名称、来源、获取时间、获取方式、内容摘要等信息，确保记录的完整性和准确性。记录应采用书面形式或电子形式，并妥善保存。2.标识与索引：对收集到的审计证据进行标识和索引，以便于整理、查阅和管理。标识应清晰明确，索引应具有系统性，能够反映证据之间的关联关系和审计程序的执行情况。（二）保管期限1.法定保管期限：根据国家法律法规和行业规定，审计证据应按照规定的保管期限进行保存。一般来说，审计工作底稿和相关审计证据的保管期限为自审计报告日起至少10年。2.特殊情况保管期限：对于涉及重大法律纠纷、监管调查等特殊情况的审计证据，保管期限应根据实际情况适当延长，直至相关事项处理完毕。（三）保管方式1.安全保管：审计公司应建立专门的档案管理制度，对审计证据进行安全保管。审计证据应存放在安全的场所，采取防火、防潮、防虫、防盗等措施，确保证据的完整性和安全性。2.电子证据保管：对于电子形式的审计证据，应进行定期备份，并存储在不同的介质上，以防止数据丢失。同时，要采取有效的信息技术手段，保证电子证据的保密性、