本量利分析在企业中的应用-以哈尔滨中禾塑料制品厂为例

前言本论文是基于最近几年中国中小型企业经济的飞速发展而展开讨论与研究，当今社会伴随着经济脉络的发展，如何在众多企业中占据主导地位，是每个企业所研究控制的事情，那如何做好经济控制与决策呢，大多数企业管理者都能意识到本量利分析是经济控制与决策的关键点，好的经济决策与控制能使企业在竞争中处于主导地位，但是如何控制本量利分析也是存在一定的难度，因此本论文是以本量利分析在制造业中如何应用为中心进行展开讨论，随着社会经济的发展，因此对制造业企业带来了一定的挑战，而中小型的制造厂要在挑战中取得成功，就要有好的经济决策与本量利分析，能使其持续发展，这个是它非常重要的选择。本论文是以哈尔滨中禾塑料制品厂为例，主要是从成本性态分析，盈亏平衡分析，边际贡献，经营决策，和它自身局限性与特点在企业中存在的问题进行展开，发现各因素对其本量利的影响，还有就是盈亏平衡点的选择也会使企业造成亏损，人员管理不规范等都会影响企业的利润高低。而在分析总结的基础上，并结合公司的实际状况提出相应的解决办法，控制因素的变动，选择更好的平衡点，增加企业的管理，从而使更好的经济利益被企业所获得，进而使企业的竞争力提高，盈利能力上升，使企业在竞争中处于主导地位。第一章主要讲述的是论文的选题背景及意义，第二章主要是从本量利分析中的盈亏平衡，目标利润及边际贡献相关理论进行展开的。第三章主要介绍了哈尔滨中禾塑料制品厂经营现状进行分析。并且在第四章根据哈尔滨中禾塑料制品厂存在的问题提出一套具体有效的方法。

第1章绪论1.1研究的意义和价值1.1.1选题意义伴随社会经济的不断变化，企业也存在一定的挑战和机遇，想要赢得成功这就需要企业有良好的本量利分析，这关系到一个企业能否做大做强的一个基础，一个企业是否有好的本量利分析是尤为重要的，它能影响着整个项目乃至企业的财务经营成果的分析，能够促进企业的持续发展。本论文基于对制造企业最近几年对本量利分析及对国内外学者的研究进行有效的归纳、分析、总结。认识到本量利的现状以及工厂存在的相关问题进行改善这是对企业的经营是非常至关重要的。然而现阶段对于本量利现状及问题进行研究的相关文献并不多，一个制造业的本量利分析又是企业走向成功必不可少的环节，这也就是构成本论文选题的原因。1.1.2选题价值理论意义：企业的前景及目标离不开企业本量利分析，因此本量利分析尤为重要，它是企业处于主导地位，能为企业带来利润最大化。实践意义：当前伴随着中国企业经济的飞速发展，从而使本量利分析在竞争中就越为重要，使其在企业竞争中发挥重要作用，影响着一个企业的利润，对于本量利分析在企业的运用是一个企业是否盈利、能做到利润最大化、可以为企业减少不必要的风险。中国本土制造企业本量利分析在企业随着社会的经济的不断变化，给制造企业带来一定的冲击，因此优化改革是不可能避免的，本量利分析在企业经营决策中占的比重非常重大，几乎可以占一半以上，研究表明，优化企业的本量利分析又是一个企业走向成功的关键，所以好的本量利分析对企业的发展是非常重要的。可行性论述：通过阅读大量国内外学者对企业本量利分析的研究文献，且对获得制造业的一手资料进行对比分析，可以达到理论与实际相结合来验证的目的，以更好地完成此命题。本论文采用了访谈法的研究方法，以前并无有用这种方法对制造业进行分析。1.2研究综述1.2.1国内研究现状本量利分析在企业中存在的问题及现状：马晓风(2017)在《本量利分析在企业营销管理中的应用探讨》中他认为本量利分析对一个企业是非常重要并具有深远的影响，和能否获得利润是息息相关的，因此在企业管理中占据重要地位。薛凯华(2017)在《管理会计分析方法一本量利分析》中指出:本量利分析的影响因素有很多如业务量、固定成本、可变成本还有目标利润等相关因素，各因素之间相互变化也会导致保本点发生改变。黄双圆(2018)在《本量利分析应用问题研究》中指出:“在企业生产经营的过程中会根据公司的相关情况进行本量利分析，来确定保本额，并判断其是否可以继续经营”。李秀英、邓小龙、敬希泠(2018)在《管理会计学》在文章中写道本量利的分析的好坏是与企业的成本和利润存在的联系。孟凡静(2018)在《量本利分析法在企业经营决策中的应用》中指出企业是通过改变因素来达到控制成本和利润的一种手段王松涛在(2019)《本量利分析法在财产保险公司的实际应用》中说了企业是根据本量利分析与的成本、利润还有业务量之间的关系，来确定企业的相关决策。殷新华(2015)在《本量利分析法解析及应用》中指出:“盈亏平衡点它包括售卖的价格和达到平衡时的销售量，而盈亏平衡点是本量利分析的关键点。宋启霞(2018)在《本量利分析法存在问题与对策分析》文中写道:这些传统会计分析无法提供更有效地适应如今制造商日益激励的良好环境和满足制造商的需求,因为产品多样化，生产规模的可变性和产品产量的多样性导致的。本量利的分析存在的缺陷及改善办法：郭华(2017)在《本量利分析的实践应用》中指出:“本量利分析方法是在企业条件允许情况下进行各因素之间相互分析，给企业提供思路和方案，借此到达盈利目的”。腾晔(2018)在《本量利分析在企业的应用》主要侧重于本量利在企业中的使用，提出如何合理利用本量利来促进企业发展。王瑞晗(2019)在《本量利分析在企业生产经营决策中的应用研究》文章偏向于数据分析，根据图形与数据相结合更加清晰的分析企业的本量利。昊万锋(2017)在《试论本量利分析法的局限性》中他说了本文本量利分析方法存在的缺点与不足，警示一个企业的发展不仅仅是需要理论分析，同时也要结合实际。赵咏梅(2016)在《本量利分析在企业目标管理中的应用》中说，公司要想赢得市场，并占据市场份额，一定要有好的本量利分析是关键，才能使利润达到最大。邵立夫(2015)《本量利分析在制造企业管理中的应用与探析》文章主要是以制造企业为例，主要说明本量利在企业管理中所占据的地位。安杰(2015)《本量利分析在X企业中的应用》本论文通过分析X公司的运营数据、利润等因素的变动进行判断企业的经营状况，并影响公司从目标中获利。通过上述国内对本量利的分析，发现它可以提高公司成本控制和业务决策的有效信息。并通过控制销售单价等因素进行具体研究，以便企业进行相应的决策分析，使企业在竞争中处于优势地位。1.2.2国外研究现状随着社会的进步，经济的不断发展，如果企业要在严峻的竞争中占据一定的份额，那么就需要良好的本量利分析，以此来达到盈利的目的。TheodoreGrossman,JohnLeslieLivingstone(2015）《ThePortableMBAinFinanceandAccounting》成本的核算，利润的变化，创造盈利的多少都是可以从本量利分析来进行。RajasekaranV（2017）在《CostAccounting》本量利分析在企业中可以起到相当大的作用，可以为企业在进行成本控制、利润预测、现金流计划等起到决定性作用。JohnW.在（2017）《TheAmericanSocietyofMechanicalEngineersAgency》他可以为企业的发展还有企业在决策时还可以提供有利的数据，企业管理者在分析数据，可以以本量利分析为基础。根据国外学者的研究成果，本量利分析在企业的分析中占据主要作用，甚至对于企业应用范围有着广泛作用，并以及在企业管理过程中，提供有利参考，如解决企业问题。应用不同行业的同时，还必须主要分析存在的弊端，以在企业的真实情况为基础和作用，以打开市场的作用。1.3研究的范围与内容研究范围：从企业财务管理中存在一系列问题，在经营决策时花费资金最多的项目有哪些，花费资金最少的项目有哪些和成本最难控制、变动最大的项目有哪些，主要以这些项目为主要研究范围研究内容:主要是从产品的销售价格，销售数目及它的变动成本，和固定成本与利润之间的关系，因此在做管理决策时，要考虑各因素之间的影响，才能更好地进行本量利分析。第2章本量利分析相关理论2.1本量利分析的概述及作用2.1.1本量利分析的概述本量利分析主要是针对因素之间的变动对产生利润的影响。主要的公式如下：税前利润=销售收入－总成本=销售价格×销售量－=销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本式（2-1）2.1.2本量利分析的作用及意义企业的经济发展快还是缓慢，能直接地体现出企业的运营情况。可以通过公式去明确企业的经济发展情况，而不是看销售多还是少去左右的，而是由销售情况和总的收入情况两个方面要求的，本量利分析可以帮助企业在保本保利的前提下进行销售量的提前判断，并与企业自身所存在的问题情况一起研究，在这个方面能够全方面地分析办法并帮助企业做出决策工作的研究。明确保本点以及保本量是本量利分析的核心内容，根据保本点的计算可以为企业制定相应的生产措施及对策，还可以明确企业的安全程度，还能为企业的经济政策制定所对应的财务方向，达到加速公司自身发展的效果，找出对公司财务发展不利的原因，扩大企业的工作范畴，提高盈利能力达到分析的作用。2.2本量利基本分析的基本内容2.2.1盈亏平衡分析盈亏分析是指企业在产品生产过程所花费的费用和卖出产品所收获的利润之间达到相对的相等时，计算生产的一种方法。该表定义了这种平衡状态下的一个点，即所谓的盈亏平衡点（BEP），用来分析企业的产出绩效：它反映企业销售额和成本的状态。2.2.2目标利润分析在企业刚开始生产的时候，企业都会制定相应的计划明了利润但是计划往往赶不上变化，所以目标利润也要随计划的改变而发生变化，并不是一成不变的，因此在分析时就要了解影响目标利润点相关因素，要对其明白和掌握，但是预计销量是不可凭空预估的，所以需要一个科学的预测预计销量公式。如下：如果企业在经营过程中：

目标利润=预计销量×(单价−单位变动成本)−固定成本式（2-2）

根据不同的市场情况和条件，为了规划相关的目标利益，我们需要对相关因素进行调整，以确保所确定的目标利益得以实现。一般来说，如果其他因素不变，企业要想增加目标利润，一方面就要增加销售量和价格，另一方面，就应相当的减少固定或可变成本。2.2.3边际贡献它作为指导企业生产决策的重要指标是分为两种的，一种是单位产品而另一种则是全产品，分别可以用L单和LL单=P单－C单L全=P单Q－C单Q根据上面的公式一目了然，如果企业的经营活动想得到盈利就需要边际贡献维持正数，而边际贡献大于零是企业能接受的最低底线。第3章关于本量利分析在哈尔滨中禾塑料制品厂具体的应用3.1哈尔滨中禾塑料制品厂简介3.1.1哈尔滨中禾塑料制品厂简介哈尔滨中禾塑料制品厂是一家从事生产塑料产品的制造企业，成立于2001年，生产若干类型的塑料产品。拥着较为稳定的原材料来源，生产产品不添加任何有害物质，并且严格把控各个生产步骤，保证产品质量，而且总规模大概在300万左右，同年销售量增加了6%左右，公司每年基本的固定费用大概为1800000元左右期中厂房租赁和员工的工资占了绝大一部分，固定资产为120000元左右，员工人数大概在150人左右，企业严格把控材料的采购还有生产加工，保质产品质量问题，安全销售，工厂面向全国各地可以销售，服务态度良好，无论售出多少，售后一条龙服务。哈尔滨中禾塑料制品厂一直采用的是传统成本法计算，为了数据采集的简洁性，因此我们仅选取哈尔滨中禾塑料制品厂公司生产的产品进行本量利分析。3.2哈尔滨中禾塑料制品厂现状分析表3.1哈尔滨中禾塑料制品厂2017年整体费用单位：元固定费用：公司房租244000员工工资860000其他费用90000经营管理费用400000固定资产费用120000固定费用合计1714000变动费用取专利费用0.85技术费用0.95质量控制费用25产品包装费用14变动费用合计40.8销售收入销售单价953.2.1各因素对盈利的影响现状分析保本点分析：从表中可以看出哈尔滨中禾塑料制品厂固定费用合计为1714000元，变动费用合计为40.8元，产品销售单价为95元。从表中可以算出：贡献毛益=销售单价=95-40.8=54.2（元）贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=54.2./95=57.05%盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1714000/54.2=31623（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1714000/57.05%=3004382.12（元）式（3-1）通过上面计算结果得出，销售量为31623件，销售额为3004382.12元，因此企业想要获得盈利就要保证不能低于盈亏临界点销售量31623件，才能保证企业达到盈利的销售额。目标利润分析：可通对企业经济发展方向看出，每年的质量控制方面的未来经济为600000元，因此可通过未来经济发展情况可计算得出销售收入多还是少，如下计算：获得目标利润所要的销售量=（固定费用+目标利润）/单件的贡献毛益=（1714000+600000）/54.2=42694（件）。获得目标利润所要的销售额=（固定费用+目标利润）/贡献毛益率=（1714000+600000）/57.05%=4056091.15（元）式（3-2）安全边际分析：由图表和相应数据可预计每年的质量控制在50000件，则有：安全边际量=预算销售量=50000-31623=18377（件）安全边际额=预算销售额=50000*95-3004382.12=1745617.88（元）安全边际率=安全边际量/预算销售量=18377/50000=36.75%预算利润=安全边际量=18377*54.2=996033.4（元）式（3-3）由上述可得出，安全边际率的结果越多就意味着公司的经经济发展情况比较稳定，因此他可以作为评判企业经营的指标，评判工厂经营效果是否安全，由此可以发现工厂是否存在问题，可按照以上所说找出原因并解决。评价企业经营安全程度的一般标准如下：表3.2评价企业安全性的检验标准安全边际率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危险要注意较安全安全很安全由于36.75%是工厂安全边际率的未来判断，该企业的安全边际率达到40%以上公司发展较为稳定。3.2.2盈亏平衡点现状分析固定费用增加：因经济发展问题造成工厂现在每年的租金达到250000元，工资上升至105000元，其余条件不发生改变具体情况如下表3所示：表3.3工厂2018年固定费用变化后整体费用表单位：元固定费用：公司房租250000员工工资1050000其他费用90000经营管理费用400000固定资产费用120000固定费用合计1910000变动费用取专利费用0.850.95质量控制费用25产品包装费用14变动费用合计40.8销售收入销售单价95盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1910000/54.2=35240（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1910000/57.05%=3347940.40（元）式（3-4）由上述计算分析得出固定费用的增加，就会导致盈亏临界点的销售量和销售额也会增加反之则固定费用所有问题情况也都在下降。单位贡献毛益变化：因经济发展的不稳定造成费用发生改变使质量控制每件成本上升，由27到30元。则具体如下表4所示：表3.4工厂2018年单位变动费用变化后整体费用表单位：元固定费用：公司房租244000员工工资860000其他费用90000经营管理费用400000固定资产费用120000固定费用合计1714000变动费用取专利费用0.85技术费用0.95质量控制费用28产品包装费用14变动费用合计43.8销售收入销售单价95贡献毛益=销售单价=95-43.8=51.2（元）贡献毛益率=贡献毛益/销售单价=51.2/95=53.89%盈亏临界点销售量=固定费用/贡献毛益=1714000/51.2=33476（件）盈亏临界点销售额=固定费用/贡献毛益率=1714000/53.89%=318055.30（元）式（3-5）由上述计算分析得出单位变动费用实际发生改变，在增加的情况下，公司的损益平衡点也会发生相应的改变，随着它的改变相应的盈亏临界点销售量和销售额也会随着增加，相反如果单位变动费用减少，那么相应的盈亏临界点的销售量及销售额也会随着减少。3.3哈尔滨中禾塑料制品厂在成本方面存在的问题图3.1因素的变动对其利润的影响3.3.1预期利润与实际利润存在差异在将本量利分析作为管理措施的重要工具被广泛应用时，有必要探究有关要素的发展以及对业务发展的影响，可以通过保本点，安全边际，目标利润，固定费用，单位贡献毛益的变动都会导致利润发生改变，因市场经济发展不断变化，导致预期计划的利润和实际利润之间存在了差异，由图3.1可知，每个数据变动使利润发生的变动幅度是不同的，当租金从244000元涨至250000随之工资也由原来的860000元升至1050000元，这样就会导致盈亏销售量发生改变，销售额也随之增加，利润就会上升。有些数据变化较小，但会导致利润变动的幅度较高;而有些数据变动大致相同，反而导致利润变动幅度较低。3.3.2盈亏平衡点的选择会导致利润变动从工厂盈利情况上看，保证盈亏平衡是重要的条件，具体来分析考虑到盈亏平衡是工厂经营的重要决策点。由表格3.1和3.3变化并结合图3.1可以看出通过相关产品的成本和销售量可以判断出工厂的利润水平以及以后的发展方向，同时在相关条件的影响下，利润率应该有更多纬度的考量，而不是简简单单的和单价、销售量相关。这些额外的考核因素与工厂的利润，究竟处于正相关还是反相关，需要在建立相关的盈亏平衡研究下进行讨论，在特定的条件下，才可以判断出相关因素与利润量的线性关系，是成正比还是成反比，同时本量力分析在相关盈亏平衡分析中也有一定的问题。从产品的售卖情况可以直接看出工厂的盈亏状况，并实时监控，根据工厂的变化做出合理的防范措施，以此来保障工厂所能获得的利润。从这一点来看，能得到这样的结论:总成本保持不变(即单位可变成本和固定成本保持不变),销售量和销售额的收支平衡点与单价的变动呈反比,即售卖单价越低,收支平衡点越高;反之，越低。3.3.3人员管理不规范工厂员工等级分化不明确，采购不规范，没有做到正确的采购与整理，未及时进行库房盘检，质量控制不到位，管理意识不强，素质不一致，导致员工的工作效率不高，相关的监督人员监督不到位，没有及时的培训。而且工厂内部财务制度不完善等一系问题，导致工厂有时处于亏损状态。第4章哈尔滨中禾塑料制品厂本量利分析的解决办法4.1综合考虑各个指标与外界因素的变动工厂可以通过提高单位价格或通过降低单位价格来改变销售来增加利润，从而实现所谓的最低价格。我们可以客观地评估结果与实际情况之间的差异，利用本量利分析作为基准，然后根据公司的实际情况进行全面分析。二者结合在一起做出合理的决定，单价的上升和下降，并且通过调控各因素之间的关系，来达到哈尔滨中禾塑料制品厂的盈利需求，通过调节因不可抗拒因素导致的房租及员工的工资等发生增长，致使工厂的投入成本增加，即可变成本增加，如想要获得相应的利润，那就需要销售更多的产品，因此就需要把控产品的单价，所以销售量的上升与下降对利润的影响有一定的范围，在经过若干分析和调查结果之后，哈尔滨中禾塑料制品厂可以更加准确的把握范围。在增加销售量时，例如通过提高知名度，必须考虑到在这之前和之后组织活动的费用，如果销售增加所带来的利润大于以往的利润，就可以付诸于行动。本量利分析是以许多基本假设为基础的，在实践中，由于整个市场的迅速变化，其应用受到严重限制。因此，本量利分析必须以工厂本身的实际情况为基础，利用更可靠的数据、准确的企业成本核算、对各种可能性的数据进行平行计算、考虑可能涉及的因素，某些可变因素，某些变量和效益分析不应包括在任何特定的分析中，如果分析是在特定的环境中进行的，不一定要考虑到所有因素，对本量利进行分析可能会更有帮助。在分析多种多样性结构的效益时，这种分析应当对产品进行敏感的分析，而不是假设产品结构是静态的，根据产品结构的实际情况与实际收入所占的份额，来确定利润和损失分析的结果可能的范围和可靠性，缩小了本量利分析中盈亏平衡分析与实际的盈亏平衡之间的差距，从而能够更加准确的进行利润和损失分析。虽然目前还没有更有效的分析方法来分析不确定型的数据，但如果盈亏平衡分析中使用的一个或多个模型有风险，可以为分析建立随机模型，这将有助于将确定的设想纳入分析，并使本量利分析更加有用。4.2完善并合理利用盈亏平衡分析模型不相同的组合要素,损益平衡点也会有差异,因此在进行盈亏临界点的选择时要控制好变动成本，使其销售的收入大于所支出的成本费用那么企业就在创造利润，取得成功开阔市场占领市场份额，如果销售的收入小于其变动的成本那么企业就会亏损，就容易造成给你哈尔滨中禾塑料制品厂的市场份额减少慢慢就会流失顾客，最终导致破产倒闭。因此在使用本量利分析盈亏平衡点时，不能只片面的看其结果就进行选择，应该找到更多的盈亏平衡点，从每一个点相应的成本以及生产效率等出发，并通过计算与分析得到利润，虽都是计算得出的盈亏平衡点，但其是在成本已经生产效率下得出的，所以会有不一样的结果。在表3.1和3.3相对比来看，工厂的租赁由于市场经济的不断变化从原来的244000元涨至250000元，员工工资从原来的860000元上升至1050000元，固定费用发生了改变，也因此盈亏销售量也发生了变化，从原来的31623件增加到35240件，销售额也有原来的30004382.12元增加到了3347940.40元，因此不同的组合要素，它的损益平衡点也就不一样，所有我们要找到更多的平衡点，不能片面得看待，才能使哈尔滨中禾塑料制品厂处于盈利状态。通过确定性计算和敏感性分析拟定盈亏平衡假设，并对产品售卖情况提前推测风险，以此来弥补产销平衡假设所带来的不足之处。4.3提高相关工作人员的专业技能以上所提得所有的建议，最主要的都是要依靠专业的人士来进行分析把握的，因为企业的发展离不开人员管理和专业技能的提高，好的质量控制会给企业带来盈利，但是如果没有专业的知识，和丰富的工作经验，是没有办法进行进一步的发展和规划，好的人员管理可以是企业稳定发展，为成功打下夯厚的基础，为企业的发展创造新的环境，如果员工长时间没有高效率的工作状态，但还需要支付过高的人工成本，就有可能导致企业面临破产的状态，因此要尽快提高员工的工作效率，使其匹配支付的工资，来促进企业的发展。由此可以制定相应的计划，进行相应的培训，有计划的定期组织员工培训进行考核，并提高员工的素质问题，做到奖罚分明，使其提高人员的工作积极性。因此企业在想尽各种方法来提高利润的同时，也不要忽略了这些主要因素的影响，特别是在质量控制方面要严格把控，在采购和盘检产品的时候要格外细心和检查，特别要注意的是因素的变动就会导致相应的利润也随之改变。在人员管理方面，企业还可以对员工进行培训，让其不断提高工作水平，从而提高工作效率，也可以设定各种措施，借以提高工作积极性。

结论通过以上论述分析得出相应结论，在市场竞争日益激烈的条件下，有效的成本收益分析并应用于管理决策，这对工厂的管理和盈利来说是百利而无一害的。用对比分析的方法，明确工厂生存，最基本的条件，就是如何在众多企业中保存盈利状态，以及如何组织工厂的生产经营管理，并使工厂在管理过程中，加强对于工厂经济的预测，为使工厂能够获得经营效益的最优化，利润的最大化，在一定程度上合理的增加收入降低成本，这不仅能使工厂盈利还能有效的控制工厂的管理，并且把工厂管理工作也提高一个台阶，这不仅对于工厂在市场竞争中处于一定的优势，也能使工厂在生产经营中减少了盲目性。达到利润最大化。由论文分析得出当工厂的外界因素也就是因市场的经济发展不稳定，工厂的房屋租赁及人员的工资增加，导致盈亏的销售量上升，销售额也随之增加，利润也发生改变，利润随着外界因素的变动增加也跟着增加了，因此如果想要工厂处于盈利状态，那就要控制外界因素的变动，找出可变因素与利润之间的变动关系，使企业处于盈利状态。随着中国对外开放程度和竞争程度的不断加深，因此本量利分析更尤为重要，并应用于工厂的经营管理。工厂的决策离不开本量利分析基本原理的准确性，并在生产经营中发挥决定性作用，且还应尽可能的减少决策当中出现错误。由于对公司有关的生产方面的情况做出对比研究，可以清楚的明白在公司的正常生产运营中利用本量利分析的手段。可以在保证相关的盈利水平不变的基础上，确保资本情况下能够将生产销售量以及销售收入得到一定的保障。相关联的却只需要对本量利三方面进行详