2025年注册会计师考试《会计》新准则应用模拟试题及答案

2025年注册会计师考试《会计》新准则应用模拟试题及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.2024年12月1日，甲公司与客户签订一项设备安装合同，合同总价款300万元，预计总成本240万元。合同约定，客户需在安装完成并验收后支付全部价款。截至2024年12月31日，甲公司实际发提供本120万元，预计还将发提供本120万元。客户在安装过程中无法控制未完成的设备，且安装服务不具有不可替代用途。根据《企业会计准则第14号——收入》（2023年修订），甲公司2024年应确认的收入金额为（）万元。A.0B.150C.120D.3002.2025年1月1日，乙公司从丙公司租入一台生产设备，租赁期为5年，每年年末支付租金100万元。乙公司增量借款利率为5%（5年期年金现值系数为4.3295），租赁开始日设备公允价值为450万元。乙公司为签订租赁合同支付初始直接费用5万元，预计租赁期届满时将设备恢复原状的成本现值为8万元。根据《企业会计准则第21号——租赁》（2023年修订），乙公司使用权资产的初始入账金额为（）万元。A.432.95B.445.95C.450.95D.437.953.2025年3月1日，丁公司将一项分类为以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该金融资产的账面余额为500万元，已计提信用减值准备20万元，公允价值为510万元。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2023年修订），重分类日丁公司应计入其他综合收益的金额为（）万元。A.10B.30C.20D.04.戊公司2025年1月1日取得联营企业己公司30%股权，支付价款800万元（含交易费用5万元）。己公司可辨认净资产公允价值为2500万元（与账面价值一致）。2025年己公司实现净利润400万元，其中包含一项内部交易未实现损益100万元（己公司向戊公司销售存货，成本200万元，售价300万元，戊公司当年未对外出售）。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2023年修订），戊公司2025年应确认的投资收益为（）万元。A.90B.120C.60D.1055.庚公司2025年12月31日对商誉进行减值测试。庚公司拥有子公司辛公司80%股权，购买日形成商誉200万元。2025年末，辛公司可辨认净资产账面价值为1500万元（不含商誉），公允价值减去处置费用后的净额为1600万元，预计未来现金流量现值为1550万元。根据《企业会计准则第8号——资产减值》（2023年修订），庚公司应计提的商誉减值损失为（）万元。A.0B.40C.50D.200二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列关于收入确认“五步法”模型的表述中，符合《企业会计准则第14号——收入》（2023年修订）的有（）。A.识别与客户订立的合同时，需判断合同是否具有商业实质B.识别合同中的单项履约义务时，需判断商品或服务是否可明确区分C.确定交易价格时，需考虑可变对价的最佳估计数，但不得超过极可能不会发生重大转回的金额D.将交易价格分摊至各单项履约义务时，应采用各单项履约义务的单独售价比例2.根据《企业会计准则第21号——租赁》（2023年修订），下列关于租赁期确定的表述中，正确的有（）。A.租赁期应包括不可撤销的租赁期间B.承租人合理确定将行使续租选择权的，续租期间应计入租赁期C.承租人合理确定将不行使终止租赁选择权的，终止租赁前的期间应计入租赁期D.租赁期自租赁开始日起计算，至租赁结束日止3.下列金融资产重分类的会计处理中，符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2023年修订）的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，公允价值与账面价值的差额计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，原计入其他综合收益的累计利得或损失无需转出C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，以重分类日的公允价值作为新的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，原计入其他综合收益的累计利得或损失转入当期损益4.下列关于政府补助的会计处理中，符合《企业会计准则第16号——政府补助》（2023年修订）的有（）。A.与资产相关的政府补助采用总额法核算时，应计入递延收益并在资产使用寿命内分期计入其他收益B.与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的，应先计入递延收益，再在确认相关费用期间计入当期损益或冲减相关成本C.同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，应区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助D.企业取得的政策性优惠贷款贴息，若财政将贴息资金拨付给贷款银行，企业应采用净额法，以实际收到的借款金额作为借款的入账价值5.下列关于合并财务报表编制的表述中，符合《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2023年修订）的有（）。A.合并范围的确定应以“控制”为基础，控制的三要素包括权力、可变回报、权力与回报的联系B.同一控制下企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债应按原账面价值计量C.非同一控制下企业合并，购买方应在购买日对合并成本进行分配，确认被购买方可辨认净资产的公允价值D.合并利润表中，子公司当期净损益中属于少数股东的部分应在“少数股东损益”项目列示三、计算分析题（本题型共2小题，第1小题12分，第2小题18分，共30分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录中的金额单位以万元表示）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司与客户签订一项销售并安装大型设备的合同，合同总价款为1130万元（含增值税）。合同约定：设备单独售价为900万元（不含税），安装服务单独售价为100万元（不含税）；设备在签订合同后1个月内交付，安装服务在设备交付后3个月内完成；客户在设备交付时支付60%的合同价款，安装完成并验收后支付剩余40%的合同价款。2025年2月1日，甲公司交付设备（成本为700万元），客户支付60%价款（678万元）。2025年5月1日，安装服务完成（安装成本为80万元），客户验收合格并支付剩余40%价款（452万元）。要求：根据《企业会计准则第14号——收入》（2023年修订），计算甲公司2025年2月和5月应确认的收入金额，并编制相关会计分录。2.乙公司2025年1月1日从丙公司租入一台管理用设备，租赁期为3年，每年年末支付租金200万元。乙公司增量借款利率为6%（3年期年金现值系数为2.6730），租赁开始日设备公允价值为520万元。乙公司为签订租赁合同支付初始直接费用10万元，预计租赁期届满时将设备恢复原状的成本现值为5万元。租赁期内，乙公司对使用权资产采用直线法计提折旧，租赁负债采用实际利率法确认利息费用。要求：根据《企业会计准则第21号——租赁》（2023年修订），计算乙公司使用权资产的初始入账金额、租赁负债的初始计量金额；编制2025年1月1日、2025年12月31日相关会计分录（不考虑增值税）。四、综合题（本题型共1小题，36分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录中的金额单位以万元表示）丙公司为上市公司，2025年发生以下交易或事项：（1）2025年1月1日，丙公司以银行存款3000万元取得丁公司60%股权，丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元（与账面价值一致），其中股本2000万元、资本公积1500万元、盈余公积500万元、未分配利润1000万元。丙公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。（2）2025年6月30日，丙公司向丁公司销售一批商品，售价为500万元（成本为400万元），丁公司购入后作为存货核算，至2025年末未对外出售，且未计提存货跌价准备。（3）2025年丁公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告并发放现金股利200万元（丙公司已收到）。（4）2025年末，丙公司对丁公司的长期股权投资进行减值测试，未发现减值迹象；丁公司可辨认净资产公允价值为5600万元（未考虑内部交易影响）。要求：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2023年修订），完成以下任务：（1）编制丙公司2025年1月1日取得丁公司股权的会计分录。（2）编制丙公司2025年个别财务报表中与丁公司股权投资相关的会计分录（包括确认投资收益、收到股利）。（3）编制丙公司2025年合并财务报表中与丁公司相关的调整分录和抵消分录（包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、内部交易的抵消、投资收益与子公司利润分配的抵消）。答案一、单项选择题1.A解析：客户在安装过程中无法控制未完成的设备，且安装服务不具有不可替代用途，表明甲公司未在一段时间内履约，应在客户取得控制权时（安装完成并验收后）确认收入。2024年末未完成安装，故确认收入0万元。2.B解析：租赁负债初始计量金额=100×4.3295=432.95（万元）；使用权资产初始入账金额=432.95（租赁负债现值）+5（初始直接费用）+8（复原成本现值）=445.95（万元）。3.B解析：重分类日，该金融资产的账面价值=500-20=480（万元），公允价值510万元，差额30万元计入其他综合收益（510-480）。4.A解析：应确认的投资收益=（400-100）×30%=90（万元）。内部交易未实现损益需调减被投资方净利润。5.B解析：辛公司整体可收回金额=max（1600，1550）=1600（万元）；包含商誉的净资产账面价值=1500+200/80%=1750（万元）；减值损失=1750-1600=150（万元）；归属于庚公司的商誉减值=150×80%=120（万元），但商誉账面价值为200万元，故计提减值40万元（200-160）。二、多项选择题1.ABCD解析：均符合收入准则“五步法”模型的核心要求。2.ABCD解析：租赁期的确定需考虑不可撤销期间、续租选择权和终止租赁选择权的合理行使，自租赁开始日起计算。3.ACD解析：B选项错误，重分类为以摊余成本计量的金融资产时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应转出，调整该金融资产在重分类日的账面价值。4.ABCD解析：均符合政府补助准则的规定。5.ABCD解析：合并范围以控制为基础，同一控制下按原账面价值计量，非同一控制下按公允价值计量，少数股东损益单独列示。三、计算分析题1.（1）分摊交易价格：设备单独售价900万元，安装服务单独售价100万元，合计1000万元（不含税）。设备分摊比例=900/1000=90%，安装服务分摊比例=10%。合同总价款（不含税）=1130/(1+13%)=1000（万元）。设备分摊金额=1000×90%=900（万元），安装服务分摊金额=1000×10%=100（万元）。（2）2025年2月1日交付设备时确认收入900万元：借：银行存款678合同资产452（1000×40%×1.13）贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）130（900×13%）借：主营业务成本700贷：库存商品700（3）2025年5月1日完成安装时确认安装收入100万元：借：银行存款452贷：合同资产452借：主营业务收入100贷：主营业务收入100（注：此处应为确认安装收入，正确分录应为：借：合同资产113（100×1.13）贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13实际收款时：借：银行存款452贷：合同资产452）（正确分录修正后）2025年2月1日：借：银行存款678（1000×60%×1.13）贷：主营业务收入540（900×60%）合同负债360（900×40%）应交税费——应交增值税（销项税额）78（540×13%）借：主营业务成本420（700×60%）贷：库存商品4202025年5月1日：借：合同负债360银行存款452贷：主营业务收入360（900×40%）主营业务收入100（安装服务）应交税费——应交增值税（销项税额）62（100×13%+360×13%）借：主营业务成本280（700×40%）贷：库存商品280借：主营业务成本80贷：合同履约成本80（注：原解析存在错误，正确分摊应在交付设备时按履约进度确认收入，但本题中设备交付与安装为两项单项履约义务，设备控制权在交付时转移，安装服务在安装完成时转移。因此，设备收入900万元应在2月确认，安装收入100万元在5月确认。正确分录应为：）2025年2月1日：借：银行存款678（1130×60%）应收账款452（1130×40%）贷：主营业务收入900（设备）其他业务收入100（安装）应交税费——应交增值税（销项税额）130（1000×13%）借：主营业务成本700贷：库存商品7002025年5月1日无需确认收入（因安装服务收入已在合同签订时分摊并于安装完成时确认，实际应为：安装服务属于在某一时点履约，故5月确认安装收入100万元。正确处理应为：）合同总不含税价1000万元，分摊至设备900万元（时点履约）、安装100万元（时点履约）。设备交付时确认900万元，安装完成时确认100万元。2月1日：借：银行存款678（1130×60%）合同资产452（1130×40%）贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）130（1000×13%）借：主营业务成本700贷：库存商品7005月1日：借：银行存款452贷：合同资产452（注：因安装服务与设备销售为两项单项履约义务，且均为时点履约，故设备收入900万元在2月确认，安装收入100万元在5月确认。正确答案为2月确认900万元，5月确认100万元。）2.（1）租赁负债初始计量金额=200×2.6730=534.6（万元）；使用权资产初始入账金额=534.6（租赁负债现值）+10（初始直接费用）+5（复原成本现值）=549.6（万元）。（2）2025年1月1日分录：借：使用权资产549.6贷：租赁负债——租赁付款额600（200×3）银行存款15（10+5）租赁负债——未确认融资费用65.4（600-534.6）（3）2025年12月31日：①计提折旧：549.6/3=183.2（万元）借：管理费用183.2贷：使用权资产累计折旧183.2②确认利息费用：534.6×6%=32.08（万元）借：财务费用32.08贷：租赁负债——未确认融资费用32.08③支付租金：借：租赁负债——租赁付款额200贷：银行存款200四、综合题（1）2025年1月1日取得股