财务造假的动因及防范措施

财务造假的动因及防范措施摘要随着我国经济的快速发展，上市公司的不断增加，市场逐渐饱和，可利用资源变少。为了稳固自己的利益，有些企业就选择了财务造假。财务造假无法反映企业的真实财务状况以及经营成果,扰乱了市场经济的正常运行,阻碍了证券市场的健康发展。本论文首先对财务造假的基本概念做出描述，逐一介绍了财务造假的理论、手段、风险与危害。其次从内部和外部两方面结合企业详细分析了财务造假的动因：内部一股独大、各部门职权分散以及外部法律漏洞、监管体系不完善等弊端。并根据这些动因因材施教，制定相关对策以杜绝该违法行为的再次出现。关键词：上市公司；财务造假；手段；动因目录TOC\o"1-3"\h\u15412一、绪论 绪论研究背景现如今我国经济正呈高速发展的阶段，上市公司的不断崛起也为国家经济注入了新鲜血液。但随着上市公司的快速增加，经济市场也趋于饱和状态，就好比适者生存的自然法则，各个上市公司为了能让自己在残酷的竞争中存活，就不得不采取一些非正当手段。自我国证券市场成立以来，财务造假问题一直是相关从业人员关注的重点。财务造假已经成为当今社会普遍关注的话题之一。只有加强对财务造假的监督，才能保证市场机制正常运行发展，上市公司茁壮成长。本论文以康美药业在2016-2018年期间进行的财务造假为例，深层剖析该公司财务造假的动因及手段，并结合市场经济监管系统的不完善，对上述弊端一一制定相关对策，正确看待、严格实施以杜绝财务舞弊行为的再次出现。研究意义研究财务造假对于我国现阶段经济健康发展具有非常重要的参考价值。财务造假行为正严重侵蚀着我国的经济市场，深层剖析财务造假的动因，不仅能映射当下经济社会的弊端与顽疾，还能映射我国上市公司所存在的普遍的不足，并从中得到启发制定相应的策略攻克财务造假行为。研究财务造假，既维护了市场的公平公正，还能还经济市场一个干净纯洁的环境，为中国经济和谐稳定发展做出一份贡献。研究内容本文主要分为三个部分。第一部分介绍了财务造假的概念以及它所采用的手段、风险与危害；第二部分结合企业详细分析了造成财务造假的内部动因与外部动因；第三部分便是结合上述分析探讨针对财务造假的相关对策，严厉打击财务造假行为，还我国经济市场一个纯净、公平的环境，促进我国经济的健康发展。财务造假的相关理论财务造假的概念财务造假就是没有按照指定的规则真实地做账。相关会计人员利用法律漏洞，违反会计准则的规定，采用违法的手段在公司财务上以假乱真，伪造、编造相关会计数据，掩盖企业真实的财务状况，帮助企业从中获取非法利益，损害社会公共财产。财务造假的危害第一，财务造假行为扰乱了市场经济的正常运行。上市公司进行财务造假，隐瞒真实的经营成果、资金状况，对参考该公司财务报表进行投资的自由人提供了错误的市场信息，导致投资人对该企业当前经济形势做出错误的判断，最终造成投资人经济损失，从而损害了广大投资人的个人利益，同时财务造假也影响了国家宏观调控的经济政策。会计信息是国家调整经济政策的重要依据，虚假的会计信息就好比是一个陷阱，它掩盖了真实的经济信息，导致国家宏观调控发生偏差，做出错误的判断，对我国经济造成引流现象，严重的则会造成国际经济市场秩序的混乱。第二，财务造假行为阻碍了会计师行业的发展，这种行为会让整个会计行业蒙羞。现如今经济快速发展，各行各业人才辈出，竞争异常激烈，会计师行业也难逃此劫。为了能够在竞争中生存下去，部分会计师不惜以财务造假的方式来挽留客户公司，这样便会造成会计师与企业勾结，编造虚假的会计报表、发表不实信息，违背了“会计准则”的公平公开公正，导致会计行业公信力的缺失，对整个会计行业都将产生巨大的不利影响。第三，财务造假无法反映企业的真实财务状况以及经营成果，虚假的财务信息不仅会给公司的正常经营带来干扰与破坏，同时也损害了那些依据财务报表进行分析投资的投资者的权益。财务信息追求“真实”、“公允”，而财务造假蓄意掩盖真实的财务信息，操纵证券市场达到自身的不良目的，从根本上违反了其原则，阻碍了证券市场的健康发展。财务造假的手段虚增收入虚增收入主要有三种非法手段：虚构收入、提前确认收入和第三方规避。虚构收入就是通过伪造销售发票、出库单等手段伪造收入并记入会计账簿，结算时通过计提坏账损失来冲销；提前确认收入就是在商品尚未发出便提前开具销售发票确认收入；第三方规避指的是企业与未披露的关联方进行不公允交易，或是利用与关联方之间的资金循环进行虚构交易，后期再从第三方手中重新购回。虚减利润虚减利润的手段主要有两种：隐瞒真实收入和提高成本费用。企业为了偷税漏税、转移资产，便会采取隐瞒真实收入的方法，少计收入、延期确认收入，将已发出的商品、满足收入条件的应收账款不确认为当期收入，将其计入该企业的其余账户从而达到隐瞒真实收入的目的；提高成本费用大概率是收集大量不相干的普通发票以增加企业的成本费用，成本增加，对应的利润就会下降，从而赚取之间的差额达到虚减利润的目的。对重大事项的不披露与隐瞒部分企业会对企业内部的重大事项进行隐瞒与不披露。例如企业亏损过多或资不抵债、企业内部高层管理人员的变更、上市公司形式的改变、企业资金链发生巨大漏洞等等。企业对这些不利于自身发展的事项进行非透明非公开化处理，不面向社会大众公允、扬长避短，撰写虚假的财务报告逃避证监会的调查，对应受的惩罚妄图蒙混过关、大事化小，小事化了，从而达到自保的目的。财务造假的动因分析内部原因企业内部监管制度不完善我国上市公司的内部管理机制由多方构成，共同监督履行职责。其中主要有股东大会、董事会、监事会、总经理等多个组织，他们相互分摊职责，相互制约，共同维护企业内部的平衡。但现如今我国大部份上市公司还不能做到完美协调企业内部组织的各项分工，企业内部权利分散，没有达到互相制衡等诸多问题，主要表现为：内部监管体系不健全。有些企业内部监管制度的执行与考察只做表面功夫，流行于形式，没有建立一套完整的评价考核与监察系统。体制的不完善，导致各部门、各个岗位之间缺乏必要的沟通交流与相互监督，信息不能及时传递，从而导致效率低下，各方面漏洞百出。内部控制系统薄弱。每个企业自身情况不同，对内部控制的见解也大相径庭。有的企业认为内部控制就是管理好财务，有的认为完善内部控制会与经济效益产生对立，有时实行内部控制，但最终的结果却差强人意。产生的原因在于管理层没有认识到内部会计控制的重要性，没有转变原先的观念，被动的进行内部控制，没有形成完整的管理体系，缺乏有效的现代企业治理体制。会计人员职业道德的缺失上市公司的经营管理权一般由该公司的高层管理掌控，且高层管理十分清楚该公司的运行机制及资金链等非常重要的财务信息。一旦面临经济上的巨大诱惑再加上监管的不到位，公司高层管理者可以易如反掌的促使会计人员进行财务造假。上市公司的财务造假都是由财务人员利用政策变更、关联方及第三方交易、法律漏洞等较为繁琐的会计处理方法进行的。同理，如果财务人员的职业素养和思想道德修养没有经过严格的教导与洗礼，必然会在巨大的利益面前经不住诱惑，从而铤而走险，违背职业道德与良心的谴责进行非法行为。外部原因惩治力度远低于其造假成本根据我国刑法、会计法的相关惩罚条例规定：财务造假不构成犯罪的，由地方人民政府财务部门予以通报，处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的管理人员处三千元以上五万元以下的罚款；对参与造假的会计人员由地方人民政府吊销其职业资格。构成犯罪行为的则要依法采取刑事处罚。结合上述法律法规可以看出我国关于财务造假的惩罚力度还是太弱，惩治力度远低于造假成本。皮毛之痛非但没有遏制财务造假行为，反而助长了财务造假者的气焰，使他们变本加厉越发嚣张，不将法律法规看在眼里，继续猖狂的进行财务舞弊，严重危害了社会经济秩序的正常运行。审计监管部门职权分散企业财务造假的外部原因主要是因为监督管理系统的不完善。财政监督，证券会监督，税务监督等构成了国家的监督管理体系；会计师事务所、审计师事务所则构成了上市公司的社会管理体系。而评估机构在对企业进行资产评估时往往会因为相关监管部门分散，其职权分布不明确等漏洞进行弄虚作假，谎报、瞒报企业的真实营运水平。由此可以得出，上市公司财务造假的外部因素是因为相关监督管理部门信息不透明、效率低下、权利分散等原由造成的。康美药业财务造假案例分析康美药业的整体概况康美药业于1997年正式成立并在2001年成功上市。在国家新型事业战略的引导下，康美药业积极响应国家号召，率先布局产业链，随着经济的多领域全面发展逐渐形成大规模、全方位化的新型高新技术产业。作为A股市场最有名中医药企业之一的康美药业在开盘日让人大跌眼镜，其股票指数一路下跌，当日市值就蒸发了近53亿。引发这一现象的导火线便是2019年4月30日康美药业发表的财务报表，299亿现金的财务问题引起了市场的强烈反应。2018年底，证监会发现上市公司康美药业涉嫌财务造假且涉案金额巨大，立案后证监会集中力量集中查办。经查，2016年至2018年期间，康美药业涉嫌通过伪造、编造增值税发票等方式虚增营业收入，伪造、编造大额订单等方式虚增货币资金，将不满足确认条件的工程项目也纳入财务报表，虚增固定资产等。同时，康美药业并未在年度报表中披露控股股东以及关联方的非经营性的资金占比情况。上述行为导致康美药业在年末披露的年度报告存在大量的虚假财务信息和资金的遗漏。证监会指出，康美药业此番行为是有预谋、有组织的，他们使用虚假手段来恶意骗取投资者并从中非法牟利，这一行为十分令人唾弃，必须受到法律的严惩。康美药业财务状况表4-1利润表及现金流量表相关科目变动分析表（2018年度，单位：元）科目本期数上年同期数变动比率（%）营业收入19,356,233,375.8817,578,618,640.0610.11营业成本13,542,410,877.2110,788,017,425.4725.53销售费用974,137,006.411,237,745,488.26-21.30管理费用1,234,379,252.571,192,316,761.173.53研发费用136,819,406.02141,412,362.27-3.25财务费用1,886,352,383.131,197,504,838.8357.52经营活动产生的现金流量净额-3,191,529,576.31-4,840,052,606.4634.06投资活动产生的现金流量净额-4,646,612,170.85-1,882,334,004.24-146.85筹资活动产生的现金流量净额5,486,598,460.146,145,314,976.02-10.72数据来源：康美药业2018年财务报表根据该资料显示康美药业2018年收入增加19,356,233,375.88元，较上年增幅10.11%；但营业成本也增至13,542,410,877.21元，较上年增长25.53%，单从二者来看成本大于收入，利润呈大幅度缩水。投资、筹资营业活动产生的现金流量净额均成负增长，费用类支出不断增长，从而导致公司财务费用较上年增长57.52%。收入远不及支出，进的少，出的多。以上数据明显可以看出该企业资不抵债、面临亏损，但其发表的财务报表却与此大相径庭，这不免让人怀疑多余的资金到底是从何处来的以及该企业是否进行了财务造假。表4-2资产及负债状况（2018年度，单位：元，币种：人民币）项目名称本期期末数本期期末数占总资产的比例（%）上期期末数上期期末数占总资产的比例（%）本期期末金额较上期期末变动比例（%）货币资金1,839,201,190.322.464,207,124,387.236.44-56.28应收票据180,643,333.940.24266,968,670.460.41-32.34其他应收款9,228,373,561.0412.375,894,143,999.849.0356.57其他流动资产1,200,692,800.481.61651,621,065.231.0084.26其他债权投资1,114,426.946,000,000.000.01-81.43固定资产8,950,247,894.1511.996,106,217,529.329.3546.58应交税费400,632,869.790.54691,950,009.871.06-42.10应付利息785,721,737.461.05502,768,572.590.7756.28投资性房地产4,169,523,939.385.591,235,816,793.051.89237.39其他综合收益-2,790,045.57-4,349,636.76-0.0135.86在建工程2,987,222,911.414.001,716,119,920.822.6374.07其他非流动资产442,738,116.540.59261,184,018.870.3969.51应付票据及应付账款3,160,462,184.414.232,103,595,211.903.2250.24其他流动负债6,750,000,000.009.045,000,000,000.007.6635.00应付债券16,773,414,382.1522.488,306,694,177.5212.72101.93递延所得税负债714,410.43数据来源：康美药业2018年财务报表根据上述数据可以看出康美药业货币资金、应收票据皆程负增长而其他应收款、其他流动资产、投资性房地产分别比上年增长了56.57%、84.26%、237.39%，甚至其他非主营业务类的流动资产均有所上涨。主营业务增长持续低迷同时各项负债不断上涨，仅靠营业外收入的增长并不能挽回公司的经济损失，公司产品结构出现问题导致公司的财务状况不佳，营业利润下降。但如果面临利润下降，康美财报的现金漏洞又该如何解释？因此不难从中看出康美药业的财务报表做了虚假数据，将亏损变为了盈利。康美药业财务造假动因“GONE”理论是美国关于财务造假与反向分析财务造假的最著名、最权威、最被承认的的理论。G、O、N、E四个字母分别对应贪婪、机会、需要、暴露四个意思。上述四个因素可以从根本上详解财务造假的动机，本文将以这四个因素为主来浅析康美药业财务造假的动因。首先，“贪婪因素”体现在人自身的行为规范上，即：道德水平缺失。道德对财务舞弊的人来说是一种心理暗示，它表现为一种价值观的判断。在利益面前，人是否是会被其诱惑从而进行有失道德规范的行为又或是遵循正确的价值观，不被利益所诱惑。2019年康美药业的关联方康美实业的市值增加20亿，其关联方的实际控股人是康美药业董事长兼总经理马兴田的妻子许冬瑾；普宁市康美中医院同样也是康美药业的关联方，实际控股人仍是许冬瑾，根据证监局的调查发现，马兴田夫妇在2016—2018年之间存在利用关联方交易转移康美药业资产的违法行为。其二，“机会因子”多指财务造假者在企业管理层中的地位以及掌握权力的大小。因为管理层必然在企业中掌管大量权利，甚至了解企业的财务状况。一旦没有相关监管体系与其制衡，它就有机会通过非法会计操纵进行谋利。机会因素通常分为内部机会和外部机会：内部机会是指公司内部控制环境存在缺陷。在我国，上市公司的董事会一般由大股东进行完全控股，马兴田在康美担任董事长兼任总经理期间持有的股份大于30%，一股独大是导致财务造假的导火线。外部机会是指市场监管体系不完善、相关法律存在漏洞等因素。中医药在康美的营业收入中占比最高，但中药材的种植受气候、土壤、水源等多方面影响，不能精准盘查，中药材的价值难以量化。第三，“需要因子”通俗来说就是动机，动机是会计进行相关活动的关键，怀有不良动机便会造就财务舞弊的出现。根据我国证券交易所的规定，净利润连续亏损两年或亏损一年且净资产跌破面值，交易所就会对上市公司股票进行特别处理，公司面临退市危险。中医药公司因受限与中草药的产量极易面临亏损。为了获得资金，确保公司的价值，大多数中医药公司选择进行财务造假。第四，“暴露因子”包含财务造假被发现的可能性和惩罚措施较低两方面。其一，由于其行业特殊存货存在其特有的难以盘点和价值难以量化的特点;其二，我国对于造假的行为惩罚力度小，“高收益、低风险”使得我国造假现象屡见不鲜财务造假的防范措施健全企业内部监督管理体系之所以财务造假的现象层出不穷，企业内部监管控制的不完善也是造成这一结果的重要因素。企业内部控制环境的不规范以及监管体系的不完善主要体现在两方面：某一股东独揽大权导致的权利不制衡以及内部控制有效性的缺失。因此如果要优化上市公司的内部控制环境，规范公司内部财务行为，形成科学有效的内部控制系统，首先必须规范企业的股权管理结构。应推行持股人多元化或引入外部投资者，在很大程度上可以防止一家独大的局面，同时可以制衡大小股东之间的权利，实现相互制约。同时也应构建科学有效的监督管理制度，强调监事会对董事会以及管理层的监督管理制度。在公司改制后，许多公司内部虽设有审计一职，但趋于上级等级压制、监管不到位等因素最终导致审计效率低下，审计人员只是单单进行审计工作，并没有过大的权利去对公司各项事物进行监督与管理，公司的检察机制形同虚设。因此，应健全公司内部审计制度，对公司内部的审计应加大其监管权利，严格规范公司的内部控制，升华公司内部监管环境以起到严格监督作用。提高会计人员的自身素养及道德水平会计具有监督和核算两项基本职能。现如今社会经济发展迅速，从事会计工作的人员不应该再局限于简单的会计核算工作，更应在会计的监督职能方面下一些重功夫，起到应有的监督管理作用。相关会计人员应定期参加业务培训和继续教育，及时学习国家新颁布的法规政策，加强基础工作，时刻做到要保证会计凭证、单据、账簿和财务报告的真实性与完整性，及时对外公允；同时还应培养两袖清风的品行，加强思想道德方面的学习，做到不为眼前利益所诱惑，认真负责的履行自己的本职工作，保持初心，做到心中有人民、有国家，为人民谋利益、为社会经济发展做出贡献，同邪恶势力作斗争。加大对失信人员的惩罚力度现如今财务造假行为屡见不鲜，上市公司不惜冒着承担法律风险也要进行财务造假，其根本原因就在于财务造假需承担的风险远远低于财务造假为其所带来的经济效益。财务造假行为低成本，同时对失信人员的惩治力度九牛一毛，并没有起到应有的警示作用。因此，若想要真正改善上市公司财务造假这一行为，必须加大对财务造假行为的惩治力度，提高其财务造假成本，要求绝对从严处理。对于失信人员，应吊销其会计职业资格，规定几年内不得载从事相关行业，绝不单单是光处罚就可以抵消的。对于财务造假行为涉及金额较大的，还应给予刑事处罚，追求其法律责任。当然单从强化惩治措施并不能斩草除根，还应让上市公司认识到财务造假的严重性，以及财务造假会对其带来的弊端，让他们意识到财务造假的所带来的局限性，真正阻止财务造假行为的发生。强化外部审计监督职能强化外部审计，应从多方入手。上市公司多数是从中介机构入手，贿赂中介机构使门槛降低从中走捷径进行财务造假；应加大对中介机构的监管，加大惩罚措施，可设置信用等级制度规范中介机构，严重违反的可吊销其营业执照；加强对地方政府的监管，提高相关部门的审计水平，做到长期有效滴水不漏，提防地方政府与上市公司勾结，官官相护实行财务舞弊行为；同时也应完善相关会计法律法规，正是因为法律上漏洞的存在才会导致不法分子有机可乘；最后要加强市场监管体系。市场监管体系包含了监管部门、监管资源以及相关法律条例等多方面因素共同组成，是对整个监管制度的大综合。在当前的社会形况下，要建立一个统一、规范、科学、有效的监管体系是推动市场经济持续健康发展的必要条件，同时它也能对打击财务造假行为起到重要作用。应从内外两方面双管齐下，才能真正起到监管体系防范严打的有效作用。结束语在经济发展迅速的大数据时代，花样繁多的不法手段屡见不鲜，财务造假也愈演愈烈，无孔不入，这对我国社会经济发展必然会造成重重阻碍。本文从内因外因两方面入手详细的分析了财务造假：市场资源分配不合理，惩治力度低于造价成本，机制不成熟导致的各方监督不到位以及法律法规的漏洞是造成财务造假的外部因素；上市公司内部结构不合理，各级部门权利不制衡、一股独大，审计作用削弱，会计人员职业素养和道德水平不高则是财务造假的内部因素。目前我国经济市场的监督管理体系还有很多不足，例如审计职能效率低下，导致监管部门权利不制衡，官商勾结进行非法活动;资源配置不合理，部分企业为了维护自身利益而采取不正当手段;法律出现漏洞、监管不力导致财务舞弊行为愈演愈烈等诸多问题，正是这些问题的出现，严重破坏了我们经济市场的秩序。为了维护经济市场正常运行，推动经济健康发展，我们应一一对应这些问题并从根本上去解决：完善市场监督体系，提高审计职权，弥补法律上的漏洞，加大对财务舞弊行为的惩罚，坚决杜绝官官相护、官商勾结的行为；同时应加强思想道德方面的培养，提高相关人员的素质水平，双管齐下。希望能采取措施早日解决这些问题，只有这样我国经济市场才能更加平稳健康的发展，社会秩序公平公正、有条不紊，人民生活幸福，人类发展指数才能往更高处前进。参考文献[1]郭坤锟.我国上市公司财务造假问题研究[J].中国国际财经(中英文),2017,(05):71-72.[2]冯欣.山东新绿食品股份有限公司财务造假动因分析及治理对策[J].企业科技与发展,2019,(12):152-154+157.[3]许志强.浅谈企业财务造假的惯用手法及其防范措施[J].中国集体经济,2019,(19):138-139.[4]张刘钰.IPO及并购融资中财务造假的动因、手段及启示[J].科技经济导刊,2019,27(31):203+128.[5]莫大鹏.上市公司财务舞弊动因及防范[J].花炮科技与市场,201