“营改增”对建筑企业的影响问题探讨

标题:“营改增”对建筑企业的影响问题探讨中文摘要营业税改增值税，简称为“营改增”。即：将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。于2016年5月1日开始，全国实施营业税改增值税，全国全面实行这一新政策。对建筑企业而言，全面推行“营改增”的改革，对企业发展发挥了重大作用，同时也为建筑企业的实际工作带来机遇和挑战。本文以增值税理论为主，提出了“营改增”概念，探讨了“营改增”对建筑企业财会管理的影响和措施。关键词：营改增；建筑企业；财会影响；应对措施目录绪论…………………1一、概念介绍………………………2（一）增值税介绍………………2（二）“营改增”介绍…………21．“营改增”历程………22．“营改增”特点………2（三）建筑企业概述……………3二、影响分析及应对措施…………4（一）“营改增”对建筑企业财会报表的影响………………41．利润表的影响…………42．现金流量表的影响……………………43.资产负债表的影响……………………4（二）“营改增”对建筑企业的影响………41.建筑物资进项税抵扣的影响…………42.建筑材料物资税抵扣的影响…………53.建筑劳务成本抵扣率的影响…………54.“营改增”对建筑项目结算税负影响………………5（三）应对措施………………51.完善物资采购环节抵扣程序…………52.税务筹划………………53.人才管理………………64.人才培养………………65.发票管理………………6结论…………………6参考文献……………7绪论“营改增”在全国范围内开展，大致经过三个阶段：①2011年，经国务院批准，财政部和国家税务总局共同下发了营业税增值税改点方案。从2012年1月1日开始，上海交通运输和部分现代服务行业开始实施营业税增值税改制。从2012年8月1日起到年底，国务院将对营改增点扩大到10个省市；②2013年8月1日，全国范围内推广了“营改增”，并将广播电视服务行业纳入了试点。从2014年1月1日开始，铁路和邮政服务行业被纳入了营业税改增值税的试点，至此交通业已完全纳入了营改增的范围；③2016年3月18日，国务院常务会议召开，从2016年5月1日开始，中国全面开展营改试点工作，将建筑、房地产、金融、生活服务等行业纳入营改试点，至此营业税已退出历史舞台，增值税系统将更为规范。这是1994年实行分税改革后，财税制度发生了深刻的变化。营业税改增值税这一税务改革是市场经济发展的要求,“营改增“的根本目标是优化税务体系和税收结构,刺激市场需求。其中增值税仅对产品或服务增值部分征收，减少重复征收环节，是党的中央和国务院，根据经济社会发展的新形势，从深化改革总体工作出发，作出的一项重要决定。其目的是加速财税制度改革，进一步降低企业税，调动各方面的积极性，推动高端服务行业，特别是科技行业的发展，促进行业和消费升级，培育新的动能，深化供应侧结构性改革。但建筑行业与其他行业并不相同，它不只提供产品，而且还负责安装产品。营改增政策的实施和实行对建筑产业的结构影响有结构性的。本文主要阐述增值税的理论概念、“营改增”的有关政策、研究建筑企业在税务改革下出现的类似税负、财会等建筑业涉及的问题，影响进行探讨，以及建筑企业采取应对措施。本文组成框架：第一部分：概念。阐明本文中提及的有关理论概念，如增值税概念、“营改增”意义、何为建筑企业等。第二部分：影响分析。第二部分是本文重点。探讨“营改增”给建筑业带来的税负、财会管理等方面的影响。“营改增”后应该采取的措施及相关财会管理制度等。第三部分：结论。对本文进行总结，提出主要结论和规划，结束本文。一、概念介绍（一）增值税增值税是一种以商品（包括应税劳务）流转时产生的增值额为计税基础的流转税，从计税的原理来看，一种对商品的生产、流通和劳务服务多个环节新增值或附加值的流转税级称谓——增值税。它包括商品生产、流通和劳务服务，实行价外税，即消费者的负担，增值征税。增值税是指销售商或提供加工、维修和进口商品的劳务，以及单位和个人因此实现增值而征收的税种。增值税收入占到了中国税收总额的60%，是税收总额的最大-种税收。增值税征收由国家税务总局征收，中央财政收入占50%，地方财政收入占50%。进口增值税是由海关征收，税收收入是中央财政收入的一部分。20世纪50年代初期，法国政府创立了增值税制度。其一直大多数发展中国家和发达地区的引用为其区域的主要资本流转税种和制度。增值税大大提高一个国家政府的公共财政收入，其已成为了一个不可替代的、重要的税收制度。1979年起9月，我国正式实行部分所有商品出口增值税。1994年9月开始正式实行所有部分商品的出口增值税和商品进口。1994年开征的增值税采用了“票扣代缴”的模式。当时，形成了“增营并征”的局面。即征收增值税和征收营业税。“增营并征”，造成重复征税，加重纳税人的负担。（二）“营改增”介绍“营改增”政策是：营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。全面实施“营改增”，彻底消除“增营并征”的局面。纳税人既要为货物纳税，也要为服务纳税。这不仅简化和优化中国营业税制度,而且在还解决了税制不一致的问题，并突破增值税抵扣链，消除重复征税问题，减轻企业的税收负担。l.“营改增”历程2010年10月18日，《中共中央关于制定国名经济和社会发展第十二个五年规划的建议》在党的十七届五中全会通过了，建议中提出——“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收的要求”。2011年3月5日，《第十二个五年规划纲要》和《政府工作报告》于十一届人大四次会议审查批准，确立“2011-2015年期间扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收的“税制改革目标”。2011年11月16日，经国务院公布，营业税改增值税试点计划开始。由此营业税改增值税序幕也拉开了。实行“营改增加”的新政策、新改革，贯彻了积极审慎的原则。从一开始，采取试点方式，在点到面逐步推进。一先是在地区试点：先从上海市启动，再由上海市分批扩大到北京等11个省市，最后再推广到全国；二再是在行业试点，先运输和部分现代服务行业，再邮政行业，接着电信行业，最后是全面在所有服务行业实施“营改增”。采用试点办法的好处在于可以不断总结经验的基础，逐步推进，可以确保改革平稳推进，同时也为纳税人逐步适应新税制预留了空间。“营改增”特点.“营改增加”是一项减税政策。在经济下降压力很大的情况下，全面推行营改增，将有效投资带动供应，以供应带动需求。对于企业而言，如果其盈利能力增强，就有可能在进一步促进转型发展。企业转型升级，无疑都将实现工业乃至整个经济体结构性改革，这也是促进结构性改革特别是供应侧结构性改革和积极财政政策发展的重要内容。“营改增”的最大变化，就是避免营业税重复征税，不能抵扣，不能退税的弊端，实现增值税“道道征税，层层抵扣”，可以有效地降低企业的税负。更重要的是，营改增”改变了市场经济交往的价格系统，将营业税的“价内税”转变为增值税的“价外税”，形成增值税的进项与销项抵扣关系，从而深入影响产业结构调整和企业内部结构。建筑企业概述建筑业根据国家统计局起草的《国民经济行业分类标准》（GB/T4754-2017）分为：房屋建筑、土木工程建筑、建筑安装、建筑装饰和其他建筑业。同时住房和城乡建设部《住房和城乡建设部建筑业资质管理条例》中规定，建筑企业可分为：施工总承包企业、施工专业承包企业和劳务分包企业。简单来讲建筑企业是从事土木工程工作，如铁路，公路，隧道，桥梁，堤坝，电站，码头，机场，运动场，房屋，建筑等，从事管道系统及各类机械设备，装置安装，从事建筑内外装修设计，施工，安装等活动的。

2015—2019年建筑业增加值及其增长速度。资料来源：国家统计局、《中华人民共和国2019年国民经济和社会发展统计公报》。建筑工业是我国的实体经济，在国民经济中占有举足轻重的地位。根据《中华人民共和国2019年国民经济和社会发展统计公报》显示，2019年社会建筑产业增长值达到70904亿元，比上年增加5.6%。全国资质级别建筑企业总承包及专业承包企业利润为8381亿元，比上年增加5.1%。从2018年5月1日开始，国务院常务会议对增值税率做出调整，交通运输、建筑等行业将原11%的税率调整为10%。调整是针对一般纳税人采用一般计税条件下增值税率调整，因为建筑施工企业分有一般纳税人与小规模纳税人，伴随有一般计税和简易征收两种计税方法。依靠调整加强对建筑施工企业“营改增”情况的分析，有利于解决建筑施工企业目前存在的一些与税收有关的法律风险，也有利于建筑施工企业找出降低税负方法，使建筑施工企业得以更好地发展。当前建筑施工企业存在的与税收有关的财务问题主要是：二、影响分析及应对措施（一）“营改增”对建筑企业财会报表的影响营业税改增值税后，税务机关对增值税专用发票，尤其是可抵扣的进项税额发票，加大加强管理、检查力度。增值税专用发票直接对企业增值税产生影响。因此，增值税发票使用，管理和发票制度变得更为严格。同时，我国刑法也明确了增值税发票的用途和管理，规定了非法制作、虚开和销售增值税发票的行为将从重处罚。l.利润表的影响当前来看，“营改增”后，原营业税及附加减少，相关成本费用也减少。所以，公司利润越来越多。长远来看，用增值税代替营业税会带来新的情况，即减轻公司的税收负担，增加利润，扩大公司投资并继续发展。2.现金流量表的影响现金流量包括三大类：投资活动，经营活动和筹资活动。在“营改增”后，某些更改影响了公司的现金流量表。一是降低投资交易活动对投资的直接影响。为了充分满足大型建筑制造企业的研发生产以及经营服务需要，建筑制造企业经常需要修建大型建筑设备。由于我国增值税发票具有税收可直接抵扣的多种特点，它们被广泛用来用于表示外国公司的对外投资业务活动中的现金。但是，与以往的征收营业税制度相比，公司内部现金的实际流出可能会有所减少。二是筹资活动对筹资的影响。在激烈的市场竞争环境中，建筑企业无法避免增加投资强度，短期受本金贷款和募集资金影响，融资现金流量也将增加，但从长期来看，融资期间融资活动会使筹资活动产生利息压力，从而增加企业债务负担。三是商业活动对其影响的作用。营改后建筑企业成本减少，企业营业税减少，企业税减少。导致营运活动现金流将增加。3.资产负债表的影响企业的重要流动资产之一就是固定资产。固定资产管理变化对企业固定资产管理内部结构的直接影响往往会直接导致资产负债表发生变化，从而直接导致资产负债表。例如，固定资产原值，应交纳税金，累计折旧和其他有关项目。用“营改增“，固定资产的原值减记，累计折旧减少，应交营业税抵消，期末剩余也减少。短期内，企业资产和债务将减少，但流动资产与债务之比将增加。从长期来看，在增值税取代营业税之后，企业总资产和债务总额在不同程度上随着企业的利润和资产规模增加而有所增加。（二）“营改增”对建筑企业的影响1.建筑物资进项税抵扣的影响取得增值税专用发票，是工程物资抵扣进项税的前提，未获增值税专用发票，不可抵扣。实际工程建设项目中，建筑工程项目多，建设工程在经济发达的地区，购买物质均有正式供应商，物资采购均可取得专用增值税发票。但是，有些工程物资在偏远的经济落后区域，不能从正规商家买到，只能从不会规范的小商贩采购物资。有些小商贩也不能开具专用增值税发票，因此这部分的税收无法抵扣，因此，在一般纳税人一般的计税计算情况下，税负率不能降低。2.建筑材料物资抵扣率的影响建筑企业在实行“营改增“后，根据税制改革财政税收文件：建筑企业工程中使用的钢筋混凝土、水泥、石板等材料，可计算进项税，税率3%，简易计算进值税增值税。当增值税销项税率是10%，两者的税率是7%，这也增加了建筑企业在“增值税改革“之后的税收收入。建筑劳务成本抵扣率的影响劳务成本是建筑企业总成本的一个很高比例的组成部分。在《营改增》政策中，一般不可取得增值税的进项税抵扣，即使取得了增值税的专用发票，扣除率也只有3%。这使建筑企业得不可拆除项目中占相当多的比重。从建筑企业实际情况来看，经过“营改增“的改革，不可抵扣比例达到了35%。在这种情况下，即使其他购买项目能够获得增值税的进项税额的减免，也不能消除由于劳务费用不能从该项目中扣除而产生的税负，从而导致建筑企业税负的增加。“营改增”对建筑项目结算税负的影响在实际的建设项目建设过程中，业主方没有及时向施工企业支付建设项目资金，造成施工企业方无法将采购材料款项支付给供应商，也不能取得相应的发票。此外，“营改增”政策对强制性纳税时间有严格要求。如无法按时完成纳税，将被处以罚款。抵扣链条不健全，建筑企业的税收负担将会增加。除上述情况外，目前许多建筑建设企业都是自然人，他们不能提供增值税专用发票，因此许多进项税不能抵扣。加之作业使用机械较少，人工成本高，在一定程度上还增加了施工企业的成本，增加了税收的沉重负担。为解决建筑施工企业在全面实行“营改增“时产生的问题，本文认为应努力做到以下几个方面：除上述探讨的影响外，目前许多建筑企业的工作对象都是自然人，无法提供增值税专用发票，因此有很多进项税额无法抵扣。再加上施工中使用的机械较少，人工成本较高，在一定程度上也增加了施工企业的成本，增加了税负。为了解决建筑企业在全面实施“增值税转型”过程中出现的问题，我认为我们必须努力做到以下几点:（三）应对措施1.完善物资采购环节抵扣程序建筑企业在考虑材料的同时，应对材料供应商进行检验，选择规模较大、体系完备、市场信任高、实力强、发展前景好的供应商合作伙伴。必须加强与材料供应商之间的沟通，确定供应商纳税人的资格，能够发放增值税专用发票，牢牢地把握“合同流量、业务流量、现金流量和发票流量“等要求，以促进同步开发。2.税务筹划建筑企业的财务管理水平是一种有效的方法，也是一种科学的方法。建立健全的财会管理体系，科学规范地管理企业的财会工作。在此基础上，相关财务人员必须把“营改增“的政策和企业实际情况相结合，在依法缴税的情况下，继续改进税收计划，同时，尽量减少税收费用，合理地分配企业资源。例如，建筑材料占建筑工程项目成本60%以上。因此，在购买建筑材料及使用设备时，应预先规划增值税支付，并可最大限度地与供应商及时沟通。保证所获证的证据是实际有用的。这部分的税款可能包括在增值税里。资金要妥善经营，并预留部分增值税，以尽可能减少对建筑工业资金流动的影响，降低因经营活动而产生的企业经营危险，减少资本不足。建筑企业尽可能利用税收筹划的技巧，享受国家的税收优惠政策。建筑企业拥有科研活动，根据国家相关规定，在一年纳税期内，科研活动所产生的相关费用可按有关规定的税前减免。建筑企业可以独立承担研发、新技术和新产品的费用。例如，开发新设备的设计成本、设备调试和半成品试产费等都可计入科研开发费。3.人工管理建筑企业应合理规范专业分包、劳务分包和直接劳务合同之间的关系。选取合格的分包商，注重分包商的信誉，并在签订分包商时选择资质合格的分包商。分包商及其资格应予以记录并以书面形式明确确认。合同中应注明包含增值税专用发票、发票类型，税率和交货日期。4.人才培养建筑企业应以实际为出发点，观察实施“营改增”后产生的实质性问题，认真研究改革新政策，对有关文件法规有深入了解，并采取不同形式对企业内部进行公告宣传教育。提高所有财会人员的有关增值税专业税收知识。加深员工对增值税，税率，税收环节和税收要求基本原理的理解，并培养索要专用发票的意识。5.发票管理在新一代，发票对建筑企业的经济利益起着重要作用。因此，需要有关财务人员对增值票的处理进行优化。根据企业的性质，建立系统发票管理系统，区分了特种增值税发票获取、开具、交付、管理、使用和使用，与普通发票相结合，对系统进行了科学地管理和记载。结论通过本文研究，可以得出以结论：一：“营改增”下面临诸多问题。如各项抵扣率、进项税问题、工程款税负问题等。二：“营改增”采取的措施。如完善企业内部采购环节、完善财会制度、加强发票管理、加强人才管理、中食人才培养。“营改增“政策要求建筑企业内部各个部门联合起来，提出可能存在的问题，提前策划应对的方法，促使企业平稳地在改革政策中度过，进而使负面影响最小化，并充分享有“营改增税“的红利。中国经济在发展转型过程中处于关键阶段。这对中国将来的经济发展是一个难得的机遇。在全国范围内，实行“营改增“的政策，是