财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)

财务会计长期股权投资案例分析(含重要会计分录)

案例分析题

星海公司为了改变目前经营业务单一得局面，决定对宇通公司进行长期股权投资，以实现多

元化经营，分散经营风险，星海公司对宇通公司股权投资业务得相关资料如下

1、2x11年至2x13年，星海公司对宇通公司投资业务得相关资料。

(1)2x11年12月31日，以支付现金方式取得宇通公司10%得股份，该项股份交易得具体情

况及其她有关资料如下：

①2x11年11月5日，星海公司与东方公司签订了收购其持有得1800万股宇通公司股票

得协议，该股票占宇通公司股份总额得10%.根据协议规定，股票转让价格为3600万元款项

于2x11年12月3日前一次支付，协议于签订当日生效.2x11年12月31日，星海公司向

东方公司付清了购买股票得全部价款,并于当日办妥股票转让手续，支付股票交易税费18万

兀。

②星海公司将取得得宇通公司10%得股份划分为可供出售金融资产。

82x11412月31日，宇通公司10%得股份得公允价值等于账面价值

(2)2x12年9月30日，以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%得股份，该项股份交易得

具体情况及其她有关资料如下

①2x12年8月25口,星海公司与海利公司签订了收购其持有得900万股宇通公司股票得协

议，该股票占宇通公司股份总额得5%。根据协议规定，股票转让价格为1800万元，星海公司

以其拥有完全产权得一栋办公楼抵付股票转让价款，协议于签订当日生效.2x12年9月。日，

星海公司与海利公司分别办理完毕股票转”:手续与办公楼产权转让手续，星海公司以银行存

款支付股票交易税费10万元.

②星海公司得办公楼账面原价为2200万元，累计折旧600万元，公允价值为1800万元(假

定不考虑相关税费)。

③星海公司将取得得宇通公司5%得股份仍划分为可供出售金融资产，至此，星海公司已累

计持有宇通公司15%得股份。

④2xl2年12月31口，宇通公司15%得股份得公允价值为5500万元

(3)2x13年6月3,以接受抵债方式取得宇通公司3%得股份，该项股份交易得具体情况

及其她有关资料如下

①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。因鑫源公司现金短缺短期内难以偿还，经协商，

双方于2x13年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元得现金与公允价值为

1000元得宇通公司股票540万股抵债，该股票占宇通公司股份总额得3%.2x13年6月

30日，双方办妥股票转让手续，星海公司支付交易税费5万元。

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②2星海公司按应收账款余额得1%计提坏账准备。

③星海公司将取得得宇通公司3%得股份仍划分为可供B售金融资产，至此，星海公司己累计

持有宇通公司18%得股份,

@2x13年12月31日，宇通公司18%得股份得公允价，直为6600万元。

(4)2x14年1月5日，以支付现金方式取得宇通公司12%得股份，该项股份交易得具体情况

及其她有关资料如下

①2x13年12月10日,星海公司与渤海公司签订了收购其持有得2160万股宇通公司股

票得协议，该股票占宇通公司股份总额得12%。根据协议规定，股票转让价格为4400万元,

款项于2x14年1月5日前一次付清，协议于签订当日生效。2x14年1月5日,星海公司向渤

海公司付清购买股票得全部价款，并于当H办妥股票转让手续，支付股票交易税费20万元。

②截至2x14年1月5日，星海公司已累计持有宇通公司30%得股份，能够对宇通公司施加

重大影响,决定从2x14年1月5日起，将持有得宇通公司股份全部划分为长期股权投资并采

用权益法核算。

2、2x14年至2x15年，星海公司对宇通公司投资业务得相关资料。

(1)2x14年4月15日，宇通公司宣告2x13年度股利分配方案，每股派发现金股利0、20元。

股利于5月25R发放。

(2)2x14年度，宇通公司报告净收益6200万元。2xl5年4月15,宇通公司宣告2x14

年度股利分配方案，每股派发现金股利0、25元。股利于5月10日发放.

⑶2x15年3月15口，宇通公司以1200万元得成本取得H公司股票作为可供出售金融资声；2x

15年12月31日,该项可供出售金融资产公允价值为1500万元。

(4)2x15年度，宇通公司报告净收益5800万元。2x16年3月25日,宇通公司宣告2x15

年度股利分配方案，每股派发现金股利0、10元.股利于4月20日发放.

3、2x16年，星海公司对宇通公司投资业务得相关资料.

由于市场情况发生变化，星海公司得主营业务出现了强劲得回升势头,对资金得需求激增,为

了保证主营业务得资金需要，星海公司决定收回一部分对宇通公司得投资.

2x16年6月5口，星海公司与宏业公司达成股份转让协议,星海公司将所持宇通股份得34

转让给宏业公司，共计4050万股占宇通公司股份总额得22、5%。根据股份转让协议，股

票转让价格为8950万元款项于2xl6年6月30日前一次支付，协议于签订当日生效.2xl

6年6月30日，宏业公司付清了购买股票得全部价款，双方于当口办妥股票转让手续,星海公

司支付股票交易税费30万元。

剩余股份占宇通公司股份总额得7、5%,不再对宇通公司具有重大影响，因此，从2K16年7

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月1日起，星海公司将剩余得宇通公司股份重新分类为可供出售金融资产。重分类日，剩余7、

5%宇通公司股份得公允价值为3000万元.

根据以上资料，要求：

1、编制2x11年12月31日至2x13年12月31日，星海公司对宇通公司投资业务得有关会

计分录。

2、编制星海公司取得宇通公司12%得股份并将原持有得宇通公司18%得股份重分类为长期

股权投资得会计分录。

3、编制2x14年1月5日后，星海公司采用权益法核算得有关会计分录。

4、编制星海公司2x16年6月30日转让宇通公司部分股份并将剩余宇通公司股份重新分类

为可供出售金融资产得有关会计分录。

【案例分析】

1、2x11年12月31日至2x13年12月31日，星海公司对宇通公司

投资业务得有关会计分录如下

⑴2x11年12月31日，星海公司购入宇通公司10%得股份

初始入账金额=3600+18=3618（万元）

借:可供出售金融资产一宇通公司（成本）

贷：银行存款

（2）2x12年9月30日，星海公司以非货币性资产交换方式换入宇通公司5%得股份

①转销办公楼得账面价值

借：固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

②以办公楼抵付股款，并支付股票交易税费。

初始入账金额=1800+1C=1810（万元）

借:可供出售金融资产一一宇通公司（成本）

贷:固定资产清理

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银行存款

营业外收入

③2x12年12月31日，确认持有得宇通公司得15%股份得公允价值变动宇通公司15%得股

份得账面价值=3618+1810=5428（万元）比类长重公允价值变动收益=5500-5428=72

（万元）

借：可供出售金融资产一宇通公司（公允价值变动）

贷：其她综合收益

（3）2x13年6月30口，星海公司接受抵债取得宇通公司3%得股份

①接受抵债取得宇通公司3%得股份

初始入账金额=1000+5=1005（万元）

借：可供出售金融资产一宇通公司（成本）

银行存款

坏账准备

营业外支出

贷:应收账款一一鑫源公司

银行存款50000

②2xl3年12月31日,确认持有得宇通公司18%得股吩得公允价值变动

宇通公司18%得股份得账面价值=5500+1005=6505（万元

公允价值变动收益=6600-6505=95（万元）

借:可供出售金融资产一宇通公司（公允价值变动）

贷:其她综合收益

2、星海公司取得宇通公司12%得股份并将原持有得宇通公司18%

得股份重分类为长期股权投资得会计分录如下

（1）2xl4年1月5口，星海公司购入宇通公司12%得股份。

投资成本=4400+20=4420（万元）

借:长期股权投费一•宇通公司（投资成本）

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贷:银行存款

（2）2x14年1月5日，星海公司将原持有得宇通公司18%得股份

重分类为长期股权投资.

可供出售金融资产（成本）=3618+1810+1005=6433（万元）

可供出售金融资产（公允价值变动）=72+95=167（万元）

借:长期股权投资一一宇通公司（投资成本）

贷：可供出售金融资产一一宇通公司（成本）

宇通公司（公允价值变动）

借:其她综合收益

贷:投资收益

3、2x14年1月5日后，星每公司采用权益法核算得有关会计分录如下

@2x14年4月15日,宇通公司宣告派发现金股利

（1）宇通公司派发2x13年度现金股利.

累计持有宇通公司股份=1800+900+540+2160=5400（万股）

现金股利=0、20x5400=1080（万元）

借:应收股利

贷:长期股权投资一宇通公司（损益调整）

②2xl4年5月25日，收到现金股利.

借:银行存款

贷:应收股利

（2）宇通公司报告2x14年度净收益并分派2x14年度现金股利。

①确认2x14年度投资收益

应享有收益份额=6200x30%=1860（万元）

借:长期股权投资-宇通公司（损益调整）

贷:投资收益

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②2x15年4月5日，宇通公司宣告派发现金股利。

现金股利=0、25x5400=1350（万元）

借：应收股利

贷：长期股权投资一一宇通公司（损益调整）

@2x15年5月10日，收到现金股利。

借:银行存款

贷:应收股利

（3）2x15年12月31日,确认在宇通公司其她综合收益中应享有得份额。

其她综合收益份额=（1500-1200）x30%=90（万元）

借：长期股权投资一一字通公司（其她综合收益）

贷:其她综合收益

⑷宇通公司报告2xl5年度净收益并派发2xl5年度现金股利

①确认2x15年度投资收益。

应享有收益份额=5800x30%=。40（万元）

借：长期股权投资一宇通公司（损益调整）

贷:投资收益

②2x16年3月25日，宇通公司宣告派发现金股利。

现金股利=0、10x5400=540（万元）

借：应收股利

贷:长期股权投资--宇通公司（损益调整）

③2x16年4月20日,收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

4、2x16年6月30日，星海公司转让宇通公司部分股份并将剩余宇

通公司股份重新分类为可供出售金融资产得有关会计分录如下

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（1）转让宇通公司部分股份。

①转让前全部股份得账面价值.

“长期股权投资“科目余额=4420+6600—1080+1860-1350+90+1740-540

11740（万元）

其中:“投资成本”明细科目余额=4420+6600=11020（万元）

"损益调整"明细科目余额=-1080+1860-1350+1740-540=630（万元）

其她综合收益〃明细科目余额=90（万元）

②转让股份得账面价值。

转让股份得账面价值=11740x3/4=805（万元）

其中：转让股份得投资成本=110