2025年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案

2025年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司2024年1月1日购入乙公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率4%，每年末付息，到期还本。甲公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”。乙公司债券的合同现金流量特征为“本金加利息”。不考虑其他因素，甲公司应将该债券分类为（）。A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资2.2024年3月1日，丙公司与客户签订合同，销售一台定制化工业机器人，合同价款800万元。合同约定，机器人需经丙公司调试合格后客户方可验收，调试服务为合同重要组成部分且丙公司无法单独提供调试服务。机器人于2024年5月15日运抵客户现场，6月30日调试合格并验收。不考虑其他因素，丙公司收入确认的时点是（）。A.2024年3月1日B.2024年5月15日C.2024年6月30日D.收到全部价款时3.丁公司2024年1月1日以银行存款2500万元取得戊公司30%股权，能够对戊公司施加重大影响。戊公司可辨认净资产公允价值为8000万元（与账面价值一致）。2024年戊公司实现净利润1200万元，宣告分派现金股利500万元，其他综合收益增加300万元（可转损益）。不考虑其他因素，丁公司2024年末长期股权投资的账面价值为（）万元。A.2500B.2760C.2850D.30004.己公司2024年1月1日与租赁公司签订一项设备租赁合同，租赁期5年，每年末支付租金200万元，租赁内含利率为6%。设备公允价值900万元，己公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率为7%。已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/A,7%,5）=4.1002。不考虑其他因素，己公司租赁负债的初始入账金额为（）万元。A.820.04B.842.48C.900D.10005.庚公司2024年收到政府拨付的技术研发补贴500万元，用于补偿已发生的研发费用。庚公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，庚公司收到补贴时应贷记的会计科目是（）。A.递延收益B.其他收益C.营业外收入D.管理费用6.辛公司2024年末存货账面余额1500万元，可变现净值1300万元；固定资产账面原值3000万元，累计折旧1000万元，可收回金额1800万元；商誉账面余额500万元，未发生减值。不考虑其他因素，辛公司2024年应确认的资产减值损失为（）万元。A.200B.400C.700D.9007.壬公司2024年利润总额3000万元，当年发生：（1）国债利息收入100万元；（2）税收滞纳金50万元；（3）固定资产会计折旧200万元，税法折旧250万元；（4）计提产品质量保证费用80万元（实际发生50万元）。所得税税率25%。不考虑其他因素，壬公司2024年应交所得税为（）万元。A.687.5B.700C.712.5D.7258.癸公司2024年将一项固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法，该变更影响了2024年及以后年度的折旧额。不考虑其他因素，癸公司对该变更的会计处理是（）。A.作为会计政策变更，追溯调整前期财务报表B.作为会计估计变更，采用未来适用法C.作为前期差错更正，追溯重述前期财务报表D.作为正常业务处理，无需特殊调整9.甲公司持有乙公司60%股权，能够控制乙公司。2024年乙公司向甲公司销售一批商品，成本300万元，售价500万元（未对外出售）。不考虑其他因素，甲公司2024年合并报表中应抵消的存货金额为（）万元。A.0B.200C.300D.50010.丙公司2024年12月31日“应付职工薪酬——设定受益计划义务”科目余额为800万元，“设定受益计划资产”公允价值为600万元。不考虑其他因素，丙公司资产负债表中应列示的设定受益计划净负债为（）万元。A.0B.200C.600D.80011.丁公司2024年1月1日发行100万份认股权证，每份权证可按5元价格认购1股普通股（面值1元）。2024年丁公司普通股平均市价8元，全年发行在外普通股加权平均数为500万股。不考虑其他因素，丁公司2024年稀释每股收益的增量股数为（）万股。A.37.5B.62.5C.100D.12512.戊公司2024年12月31日发现2023年漏记一项管理用固定资产折旧100万元（重要前期差错）。戊公司适用的所得税税率25%，按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素，戊公司更正该差错时应调整2024年年初未分配利润的金额为（）万元。A.67.5B.75C.90D.100二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于收入准则规范的“客户合同”要素的有（）。A.合同各方已批准合同并承诺履行义务B.合同明确了各方的权利和义务C.合同有明确的支付条款D.合同具有商业实质2.下列金融资产中，后续计量采用公允价值的有（）。A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资3.下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的有（）。A.母公司持有45%股权但通过协议控制董事会的子公司B.母公司持有30%股权但为最大股东且其他股东无重大影响的子公司C.母公司持有55%股权但被法院指定托管的子公司D.母公司控制的结构化主体4.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后发现报告期重大会计差错B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失C.资产负债表日后取得确凿证据表明存货在资产负债表日发生减值D.资产负债表日后外汇汇率发生重大变化5.下列关于租赁的表述中，正确的有（）。A.承租人应当对所有租赁确认使用权资产和租赁负债B.短期租赁（租赁期不超过12个月）可选择简化处理C.低价值资产租赁（单项资产全新时价值不超过4万元）可选择简化处理D.转租出租人应基于原租赁和转租赁分类为融资租赁或经营租赁6.权益法下，投资方确认被投资单位净损益时需要调整的因素有（）。A.被投资单位固定资产公允价值与账面价值的差额对折旧的影响B.被投资单位内部交易未实现损益C.被投资单位发行一般公司债券产生的利息费用D.被投资单位宣告分派的现金股利7.下列政府补助中，应计入当期损益的有（）。A.用于补偿企业已发生的费用的政府补助B.用于补偿企业以后期间费用的政府补助（采用总额法）C.与资产相关的政府补助（采用净额法）D.与资产相关的政府补助（采用总额法，资产尚未达到预定用途）8.下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以库存商品换入一项专利权（补价占换出资产公允价值的15%）B.以应收账款换入一台设备（补价占换入资产公允价值的20%）C.以长期股权投资换入投资性房地产（无补价）D.以固定资产换入一项债权投资（补价占换出资产公允价值的30%）9.下列关于所得税的表述中，正确的有（）。A.可抵扣亏损产生的递延所得税资产应根据未来期间能否取得足够应纳税所得额确认B.交易性金融资产公允价值变动产生的递延所得税计入所得税费用C.其他权益工具投资公允价值变动产生的递延所得税计入其他综合收益D.非同一控制下企业合并中取得的资产、负债的账面价值与计税基础的差异不确认递延所得税10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法B.将固定资产的折旧年限由10年变更为8年C.将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法三、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录中的金额单位以万元表示）1.甲公司2024年发生以下与收入相关的业务：（1）2024年1月1日，与客户签订合同，销售A产品并提供2年质保服务，合同总价款500万元。A产品单独售价450万元，2年质保服务单独售价50万元。A产品于2024年3月1日交付并验收，质保服务自交付日起提供。（2）2024年7月1日，与客户签订合同，采用分期收款方式销售B设备，合同约定分3年收款，每年末收取200万元（合计600万元），B设备现销价格510万元。B设备于2024年7月1日交付。要求：（1）根据资料（1），判断合同中的单项履约义务，计算各履约义务应分摊的交易价格，并编制2024年相关会计分录。（2）根据资料（2），计算2024年应确认的收入及未确认融资费用摊销金额，并编制相关会计分录（实际利率为6%，已知（P/A,6%,3）=2.6730）。2.乙公司2024年1月1日购入丙公司30%股权（重大影响），支付价款2000万元，丙公司可辨认净资产公允价值6500万元（与账面价值一致）。2024年丙公司发生以下业务：（1）实现净利润1000万元（其中1-6月净利润400万元，7-12月净利润600万元）；（2）7月1日向乙公司销售一批商品，成本150万元，售价200万元（乙公司当年未对外出售）；（3）其他综合收益增加200万元（可转损益）；（4）宣告分派现金股利300万元（乙公司已确认应收股利）。要求：（1）计算乙公司长期股权投资的初始入账金额；（2）计算乙公司2024年应确认的投资收益；（3）编制乙公司2024年与长期股权投资相关的会计分录。四、综合题（本题型共2小题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录中的金额单位以万元表示）1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人（税率13%），甲公司2024年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司80%股权（非同一控制），乙公司可辨认净资产公允价值6000万元（账面价值5500万元，差异为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2024年乙公司实现净利润1200万元，宣告分派现金股利400万元，其他综合收益增加100万元（可转损益）。2024年甲公司与乙公司发生以下内部交易：（1）甲公司向乙公司销售一批商品，成本300万元，售价400万元（乙公司当年未对外出售）；（2）乙公司向甲公司转让一项专利技术，成本200万元，售价300万元（甲公司作为无形资产核算，剩余使用年限5年，直线法摊销）。要求：（1）编制甲公司购买日合并资产负债表的调整与抵消分录；（2）编制甲公司2024年末合并利润表和合并资产负债表的调整与抵消分录（不考虑现金流量表抵消）。2.丙公司2024年发生以下业务：（1）1月1日，发行5年期可转换公司债券，面值1亿元，票面利率2%，每年末付息，到期还本。债券发行时，市场同类不含转股权的债券利率为4%。债券发行价格1.02亿元（含交易费用200万元），交易费用按负债成分和权益成分的公允价值比例分摊。（2）6月30日，对一项生产线进行更新改造，原值5000万元，累计折旧2000万元，改造过程中替换旧部件（原值800万元，累计折旧300万元），领用原材料500万元，发生人工费用300万元，改造后生产线于12月31日达到预定用途，预计尚可使用10年，直线法折旧。（3）12月31日，对商誉进行减值测试，包含商誉的资产组账面价值8000万元（其中商誉1000万元），可收回金额7500万元。要求：（1）计算可转换债券发行时负债成分和权益成分的公允价值（已知（P/A,4%,5）=4.4518，（P/F,4%,5）=0.8219）；（2）计算交易费用分摊至负债成分和权益成分的金额；（3）编制可转换债券发行时的会计分录；（4）计算2024年生产线更新改造后的入账价值及2025年折旧额；（5）计算商誉减值损失金额并编制会计分录。参考答案一、单项选择题1.C2.C3.C4.A5.B6.B7.A8.B9.B10.B11.A12.A二、多项选择题1.ABCD2.ACD3.AD4.AC5.BD6.AB7.AC8.AC9.ABC10.AC三、计算分析题1.（1）①单项履约义务：A产品销售、质保服务（非法定质保，构成单项履约义务）。②交易价格分摊：A产品=500×450/(450+50)=450（万元）；质保服务=500×50/500=50（万元）。③2024年分录：交付A产品时：借：银行存款/应收账款500贷：主营业务收入450合同负债50年末确认质保服务收入（50×10/24≈20.83万元）：借：合同负债20.83贷：主营业务收入20.83（2）①现销价格510万元为收入确认金额。②未确认融资费用=600-510=90（万元）。③2024年利息摊销=510×6%×6/12=15.3（万元）。④分录：交付设备时：借：长期应收款600贷：主营业务收入510未确认融资费用90年末收款时：借：银行存款200贷：长期应收款200借：未确认融资费用15.3贷：财务费用15.32.（1）初始入账金额=2000万元（2000>6500×30%=1950，无需调整）。（2）投资收益=（1000-（200-150））×30%=（1000-50）×30%=285（万元）。（3）分录：初始投资：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整285贷：投资收益285确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益60（200×30%）贷：其他综合收益60确认应收股利：借：应收股利90（300×30%）贷：长期股权投资——损益调整90四、综合题1.（1）购买日调整抵消：①调整乙公司固定资产：借：固定资产500（6000-5500）贷：资本公积500②抵消长期股权投资与子公司权益：商誉=5000-6000×80%=200（万元）借：股本/资本公积等5500资本公积500商誉200贷：长期股权投资5000少数股东权益1200（6000×20%）（2）2024年末调整抵消：①调整乙公司净利润：固定资产折旧调整=500/10=50（万元），调整后净利润=1200-50=1150（万元）。②调整长期股权投资（权益法）：借：长期股权投资840（1150×80%-400×80%+100×80%）贷：投资收益600（（1150-400）×80%）其他综合收益80（100×80%）③抵消内部商品交易：借：营业收入400贷：营业成本300存货100④抵消内部无形资产交易：借：资产处置收益100（300-200）贷：无形资产100借：无形资产——累计摊销10（100/5×6/12）贷：管理费用10⑤抵消长期股权