2025年注册会计师《会计》新准则解析模拟试题集含答案

2025年注册会计师《会计》新准则解析模拟试题集含答案一、单项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司为电商平台企业，2024年12月与乙家电厂商签订合作协议：甲公司在平台展示乙厂商的空调产品，消费者下单后，乙厂商直接发货并承担退换货责任；甲公司按每台100元收取佣金，商品售价由乙厂商确定。2024年12月共销售100台，每台售价3000元。根据2025年起执行的收入准则（CAS14）最新应用指南，甲公司应确认的收入金额为（）。A.0元B.10000元C.300000元D.310000元答案：B解析：根据CAS14最新规定，判断企业是主要责任人（按总额确认收入）还是代理人（按净额确认收入）的核心是是否控制商品。本题中，乙厂商负责发货、承担退换货责任，商品售价由其确定，甲公司仅提供平台服务并收取佣金，未控制商品，应作为代理人按佣金确认收入（100台×100元=10000元）。2.2024年1月1日，丙公司与丁租赁公司签订设备租赁合同，租赁期5年，每年年末支付租金200万元，租赁内含利率无法确定，丙公司增量借款利率为5%（5年期年金现值系数4.3295）。2025年新租赁准则补充规定，若租赁期开始日后承租人对增量借款利率的估计发生变化，应采用（）进行后续计量。A.变更后的利率重新计算租赁负债B.原利率继续计量C.变更日的市场利率D.租赁内含利率答案：A解析：根据2025年租赁准则（CAS21）修订内容，租赁期开始日后，若因承租人自身信用状况变化等原因导致增量借款利率估计变化，承租人应采用变更后的利率重新计算租赁负债的账面价值，并相应调整使用权资产（除非使用权资产已计提减值）。3.戊公司2024年3月1日购入面值5000万元的5年期债券，票面利率4%，每年末付息，到期还本。戊公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”，债券实际利率3.5%。2024年末该债券公允价值5100万元。根据2025年金融工具准则（CAS22）最新指引，戊公司2024年末应确认的公允价值变动损益为（）。A.0元B.100万元C.175万元D.275万元答案：A解析：根据CAS22修订，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）的公允价值变动应计入其他综合收益，终止确认时转入当期损益。本题中业务模式符合FVOCI条件，因此公允价值变动100万元（5100-5000）应计入其他综合收益，不影响公允价值变动损益。二、多项选择题（本题型共5小题，每小题3分，共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.根据2025年企业合并准则（CAS20）最新解释，非同一控制下企业合并中，购买方对或有对价的下列处理中，正确的有（）。A.购买日或有对价公允价值计入合并成本B.购买日后12个月内取得新信息调整或有对价的，追溯调整商誉C.购买日后超过12个月调整或有对价的，计入当期损益D.以权益结算的或有对价，后续公允价值变动不调整合并成本答案：ACD解析：CAS20修订明确：购买日或有对价公允价值应计入合并成本（A正确）；购买日后12个月内属于对购买日已存在情况的新证据调整的，调整合并成本及商誉（B错误，应为“调整”而非“追溯调整”）；超过12个月的调整计入当期损益（C正确）；以权益结算的或有对价，后续公允价值变动不调整合并成本（D正确）。2.2025年资产减值准则（CAS8）新增指引中，关于预计资产未来现金流量的表述，正确的有（）。A.应包括资产持续使用过程中产生的现金流入B.不应包括筹资活动产生的现金流量C.应考虑未来年度为维持资产正常运转的必要支出D.可包含与所得税收付有关的现金流量答案：ABC解析：CAS8修订强调，预计未来现金流量应包括持续使用产生的现金流入（A正确）、必要的维持支出（C正确），但不包括筹资活动（B正确）和所得税收付（D错误）产生的现金流量。三、计算分析题（本题型共2小题，第1小题12分，第2小题13分，共25分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录需写出明细科目）1.己公司为制造业企业，2024年1月1日与庚公司签订厂房租赁合同，租赁期3年，每年年初支付租金150万元。租赁期开始日，己公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率为6%（3年期预付年金现值系数=2.8334）。租赁协议约定，己公司需在租赁期满时恢复厂房原状，预计复原成本现值为20万元。己公司为达成租赁支付初始直接费用5万元。2025年起执行的租赁准则要求对短期租赁（≤12个月）和低价值资产租赁简化处理，但本题不适用简化情形。要求：（1）计算租赁负债的初始入账金额；（2）计算使用权资产的初始入账金额；（3）编制2024年1月1日确认租赁负债和使用权资产的会计分录；（4）计算2024年应确认的利息费用（保留两位小数）。答案：（1）租赁负债初始入账金额=150×（P/A,6%,2）=150×1.8334=275.01万元（注：预付年金第一期租金在期初支付，不形成负债，后续两期租金现值=150×(P/A,6%,2)=150×1.8334=275.01万元）（2）使用权资产初始入账金额=租赁负债现值275.01+预付第一期租金150+初始直接费用5+复原成本现值20=450.01万元（3）会计分录：借：使用权资产450.01租赁负债——未确认融资费用24.99（300-275.01）贷：租赁负债——租赁付款额300（150×2）银行存款155（150+5）预计负债20（4）2024年利息费用=租赁负债期初摊余成本×6%=275.01×6%=16.50万元2.辛公司2024年1月1日以银行存款8000万元购入壬公司80%股权，壬公司可辨认净资产公允价值为9000万元（账面价值8500万元，差异为一项管理用固定资产评估增值500万元，剩余使用年限10年，直线法折旧）。合并协议约定，若壬公司2024年净利润超过1000万元，辛公司需额外支付200万元现金。购买日，辛公司预计壬公司2024年净利润很可能达到1200万元，或有对价公允价值为150万元。2024年壬公司实际净利润1300万元，辛公司于2025年3月1日支付额外200万元（假设不考虑所得税影响）。要求：（1）计算购买日合并商誉；（2）编制购买日确认或有对价的会计分录；（3）编制2025年3月1日支付或有对价的会计分录；（4）说明2024年合并报表中对固定资产评估增值的处理。答案：（1）合并成本=8000+150=8150万元商誉=8150-9000×80%=8150-7200=950万元（2）购买日分录：借：长期股权投资150贷：预计负债150（3）2025年3月1日分录：借：预计负债150投资收益50贷：银行存款200（4）合并报表中，应将壬公司固定资产账面价值调整为公允价值（调增500万元），并按剩余使用年限计提折旧，2024年应补提折旧50万元（500/10），减少合并净利润50万元。四、综合题（本题型共1小题，40分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录需写出明细科目）癸公司为上市公司，2024年发生以下业务：（1）2024年1月1日与客户签订大型设备销售合同，合同价款3000万元（不含税），约定客户于验收合格后支付2500万元，剩余500万元在设备运行满1年后支付（含10%的融资成分）。设备于2024年6月30日交付并验收合格，成本2000万元。2024年12月31日，经测算剩余500万元的现值为475万元（原现值为454.55万元，因市场利率下降导致现值增加）。（2）2024年7月1日将一项专利技术出租给子公司，租期3年，年租金200万元（不含税），当日收到首年租金200万元。该专利技术成本1200万元，剩余使用年限6年，采用直线法摊销。2025年新收入准则规定，关联方之间的特许权使用费收入应按（CAS14）处理，与非关联方无差异。（3）2024年12月31日对一条生产线进行减值测试。该生产线账面价值2500万元，预计未来现金流量现值2300万元，公允价值减处置费用净额2200万元。生产线包含A、B、C三台设备，账面价值分别为800万元、1000万元、700万元。总部资产账面价值600万元，可按账面价值比例分摊至该生产线。要求：（1）根据资料（1），计算2024年应确认的收入、成本及未实现融资收益摊销额（按实际利率法，实际利率10%）；（2）根据资料（2），编制2024年相关会计分录；（3）根据资料（3），计算该生产线应计提的减值准备，并分摊至各设备及总部资产（保留两位小数）；（4）说明资料（1）中因市场利率下降导致应收款项现值增加的会计处理（根据2025年新收入准则指引）。答案：（1）①2024年6月30日确认收入=2500+500/(1+10%)=2500+454.55=2954.55万元②确认成本=2000万元③2024年未实现融资收益摊销额=454.55×10%×6/12=22.73万元（注：融资成分期限为1年，2024年摊销6个月）（2）①2024年7月1日收到租金：借：银行存款226（200×1.13）贷：预收账款200应交税费——应交增值税（销项税额）26②2024年摊销专利技术：借：其他业务成本100（1200/6×6/12）贷：累计摊销100③2024年确认租金收入：借：预收账款100（200×6/12）贷：其他业务收入100（3）①生产线账面价值=2500+600×(2500/2500)=3100万元（总部资产全额分摊）②可收回金额=max(2300,2200)=2300万元③应计提减值=3100-2300=800万元④分摊至总部资产的减值=800×(600/3100)=154.84万元分摊至生产线的减值=800-154.84=645.16万元⑤生产线内各设备分摊：A设备：645.16×(800/2500)=206.45万元（减值后账面价值=800-206.45=593.55≥0，有效）B设备：645.16×(1000/2500)=258.06万