财务会计制度 (六)

财务会计制度

财务会计制度1

［摘要］高校的会计核算是整个财务管理工作的核心，需要在

内、外部环境的变化过程中不断加以完善，新会计制度的出台对提

升高校会计信息质量、财务管理水平起到了积极作用。本位对目前

高校会计核算及新会计制度其带来的影响进行分析，发现核算过程

中存在的问题，最后针对问题提出相应对策。

［关键词］新会计制度；高校；会计核算

近年来，我国各大高校不断扩招，在这样的环境下高校经营管

理开始呈现出两大特点：第一，资金数额较大，财政相关部门对高

校的资金投入呈现出逐年上升的趋势，高校自己的创收项目、创收

收入也在不断增加，这在客观上要求高校必须注重资金的安全性和

完整性；第二，项目复杂，高校业务活动不仅包括教学、科研，还

包括后勤及国有资产保值增值等其他活动，高校管理体制的改革要

求会计制度也做出相应调整，以适应新形势、新环境，因此，新的

事业单位会计制度出台，与旧制度相比，新的会计制度更加科学、

更加完善，更加适应未来高校的发展趋势。

1新会计制度对高等院校会计核算工作带来的影响

从实际工作情况来看，新会计制度给高等院校的会计核算带来

了很大影响。

1。1新会计制度使高职院校成本核算更加完善

目前，高等我院校的收费标准成为社会各界关注的焦点，而高

等院校的收费标准与其成本核算之间有着密不可分的联系，成本核

算的重要性更加凸显，新会计制度的实施完善了成本核算方法，使

高等院校的成本核算更为准确、合理，在高效核算的基础上，院校

便能充分认识到自身在成本管理方面存在的问题，并有针对性的进

行成本费用控制。

lo2新会计制度的实施拓宽了高等院校的经济来源渠道

长期以来，我国高等院校的主要经济来源是政府的财政拨款，

而单一的资金来源渠道会限制高等院校更好地发展，新会计制度的

实施，如同教育体制改革的催化剂，在某种程度上帮助高等院校拓

宽了经济来源渠道，并细化了费用支出及资金收入的内容，提升了

高等院校的自我创攻能力。

lo3新会计制度强化了高职院校的资产管理

高等院校的资产种类繁多，所占比重最大的是教学及科研设备,

而这些设备均要有严格的管理和维护办法，防止资产的不合理流失

及损坏，也就减少了国家资源的浪费，旧会计制度中对固定资产的

界定和要求在实际工作中会有歧义，固定资产折旧核算也存在一定

问题，新会计制度对高校固定资产进行了重新的梳理分类，各高等

院校也可根据自身的实际情况来选择折旧方法，这些都对固定资产

管理规范化极为有利。

2新会计制度下高等院校核算存在的问题

2O1资产核算方面存在不足

从性质上来看，高等院校拥有的资产归国家所有，对高校资产

进行科学的管理实际上就是保护国家资产。因高校的资产一般情况

下是财政拨款购买，在对资产核算时要细致划分资产种类，如果把

所有的资产都简单的看做固定资产，并使用固定资产核算体系来核

算全部资产，那么一些无形资产就很难被正确评估价值，也不利于

资产的正确使用。另一方面，相当一部分高校没有建立健全信息化

管理系统，也没有一套完整的管理体系，资产支出、损耗情况不能

客观、准确的体现，财务报表和资产实际管理情况完全不符。此外,

根据新会计制度要求，高校要在每月计提固定资产折旧，并在一定

的周期对固定资产进行盘点与核对，然而部分高校人员新会计制度

了解、掌握不充分，并没有按要求进行操作。

2。2高校会计核算人员素质有待提高

高校会计核算人员最常见的工作就是为教师、学生等相关人员

办理报销业务，此项业务虽然难度不大，但却需要保持一种认真负

责的工作态度。然而简单、重复的工作容易让人出现厌烦情绪，如

果薪资和激励政策没有跟上，则很容易造成人员流失，致使工作不

能正常开展。此外，现代信息技术改变了人们的工作方式，高校会

计工作网络化要求核算人员必须与时俱进、不断学习、不断创新，

会计核算人员不仅要具备财务专业知识，还要对网络知识有一定了

解，从目前实际工作情况来看，国内高校会计核算人员的综合能力

及素质仍需加强，如果依旧止步不前，必将影响到未来的工作。

2O3缺乏完善的监督体系

高校会计重视核算而忽视监督的情况一直存在，例如，有些高

校的报销业务在会计核算处理虽然没有问题，但却忽略了对原始凭

证真伪的审核，这种缺乏监督、审核的'票据一旦入账，其财务报表

的准确性和真实性也必将大打折扣。此外，随着科学技术的快速发

展，在网络上进行交易已经成为一种普遍行为，一方面高校会计工

作的效率大大提升，另一方面也要求高校要加强内控管理，以适应

新环境的变化，然而，从实际工作情况来看，很多高校没有将会计

核算和会计审核两个不相容的职务进行分离，致使风险事件发生。

2O4资金控制体系需进一步完善

我国高校的资金使用以财政预算控制为主，但很多的企业并没

有树立起正确的财务管理理念，在资金使用上还存在着问题。例如,

某些高校在专项资金的使用上，为避免结余资金被财政冻并返还给

财政部门，他们会在预算考核结束之前集中的将这些结余资金支出,

然而这种集中支出行为显然是在急迫状态下完成，不会考虑资金支

出的合理性，从某种角度来说是对国家资源的一种浪费。此外，我

国很多高校没有建立起自身的资金控制体系，更没有专门制定科学

合理的绩效考核标准，对专项资金下达直到执行过程中的各类不确

定因素也没有给予充分考虑。例如，某些高校在采购教学设备过程

中都一定会考虑到设备质量，因此会对所使用的资金给予较为宽松

的考核标准，但在实际考评时却必须根据既定的标准进行考核，这

种不统一的思路必将使资金控制考核管理的难度大大增加。

3营改增对高校会计核算提出了新要求

营改增是我国税收体制改革的必经之路，即将过去缴纳营业税

的应税项目改为征收增值税，也就是只对销售商品或提供劳务所产

生的增值额进行纳税，最大程度避免了重复纳税的环节。从高校运

营角度来看，营改增无疑给整个会计核算体系带来了巨大改变。一

方面，营业税的会计核算方法和增值税有着本质区别，增值税核算

时要将应税项目的销售价格和税款分开核算；另一方面，增值税核

算需要设置应交增值税、增值税销项税额、增值税进项税额、未交

增值税、进项税转出、已交税金等众多会计科目，这也使会计核算

的工作量大大增加c营改增后，高校的税务申报也会发生变化，纳

税申报机关由原来的地税系统改为国税系统，税务申报表的格式和

填写较原来的营业税申报更为复杂，申报流程也比过去更加繁琐。

4新会计制度下完善高校会计核算的对策

4。1加强对资产的管理

新会计制度要求高等院校必须每月对固定资产进行折旧的计提,

并专门为此项业务设置相应的科目，高校应将固定资产折旧视为一

种成本，并严格纳入成本核算体系。此外，为了能更有效地实施资

产管理，高校财务部门要与资产管理部门加强沟通，共同梳理出适

合本校的管理流程，要求各个环节的工作人员必须按照制度要求操

作，财务部门要主动联系资产管理部门及时对账，并由两个部门共

同委派人员在固定的周期进行资产盘点。

4O2提升会计核算人员的整体素质

提升会计人员整体素质是保证高校财务工作顺利完成的基础前

提，会计人员除了要掌握应具备的专业技能，还要有良好的职业道

德。针对高等院校会计核算人员流失较为严重的问题，高校应考虑

制定激励政策，对于工作出色且态度积极的会计人员给予适当奖励,

而对于工作有问题的会计给予一定惩罚，高等院校可每月对全部会

计人员的工作情况进行考核，并将考核成绩及奖惩结果公布，以此

来调动工作积极性和鞭策后进人员。此外，为使会计人员更好地了

解、适应新会计制度，高等院校可定期开展学习、培训活动，并邀

请行业专家来校指导，帮助会计人员掌握新的知识，树立风险意识。

4O3行使好会计监督职能

做好监督工作才能保证会计信息的真实性，而高校做好监督工

作的第一步，要从做好原始凭证审核开始，审核原始凭证并非有多

大难度，但却要求会计人员必须具有高度的责任心，工作过程中保

持职业敏感性，除了应具备的财务知识外，还要学些其他一些法律

法规，从整体角度出发来把握高校的运行规律，在费用支出时不仅

要考虑业务本身的真实性，还要考虑审资金的合理配置。

4o4健全资金管理体系

资金对于企业来说是维持生产经营的血液，对于高校来说同样

的其发展的关键，所以资金的管理对于任何组织的生存都极为重要。

一方面，高校要在年度预算时编制时充分考虑专项资金执行过程中

的各种不确定因素，预算一旦确定，高校应严格按照预算标准对各

个部门的资金使用情况进行管控，并随时掌握预算资金的结余情况,

在保障高校正常运转的情况下，最大程度地提高资金的使用效率。

另一方面，高校财务部门要结合本校自身情况制定内部资金管理流

程，在遵循专项资金使用规定的基础上，采取精细化管理的模式控

制高校资金支出，并落实资金使用的管理责任，将会计核算和会计

监督融为一体，提升高校的资金管理效率。

4O5为营改增平稳过渡做好准备

营改增是税务体制改革的必然趋势，其本身具有不可逆性，即

使其会计核算更复杂，也要求各经济体做好变革的准备。各大高校

应树立宏观思想意识，加强内部政策宣传，组织会计人员学习税改

知识，提前熟悉相关的操作程序，对会计核算管理制度调整做出预

案，但国家相关法律法规正式出台，便有序的按照国家规定的建立

会计明细账目，进行会计核算，编制会计报表。此外，高校也应加

强和税务部门之间的联系，积极获取税收体制改革信息，积极准备

相关材料，在满足税收优惠政策的条件下，利用政策降低税负。最

后值得提出的是，增值税发票管理更为严格，高校应梳理发票管理

流程，消除发票使用方面存在的风险隐患。

参考文献

[1]石红岩。浅析高校现行会计核算的弊端[J]。财经界：

学术版，20—(15)o

[2]刘国斌，王洪艳。高校会计核算质量的制度经济学分析

[J]o会计之友，20_(9)o

[3]傅荣。浅谈我国行政事业单位会计核算中存在的问题及对

策［J］o会计师，20_(9)O

［4］何莉。关于“营改增”对高校财务管理影响的思考［J］o

甘肃科技，20_(3)o

［5］马军让。浅析高校财务管理的主要问题与解决途径［J］。

知识经济，20(19)o

［6］金垠伶。关于高校财务管理存在的问题及应对策略探讨

［J］。现代经济信息，20_(19)o

［7］何医红。关于如何加强基层检察院财务管理工作的思考

［J］o中国总会计师，20_(10)o

［8］向大翠。浅议高校财务管理匚］。行政事业资产与财务,

20_(31)o财务会计制度2

一、分公司资金拨款标准：

月销售规模为该季度预算销售月平均数，但不包括内销和退货

销售。资金拨付额为每季度核定一次。

资金拨付额中不包含会计报表上的累计亏损数和固定资产净值

数。

分公司资金总占用额=资金拨付额+累计亏损+固定资产新开分公

司、新开门店的资金规模根据预算销售规模计算。

总部资金实际拨付额=资金拨付额+累计亏损+固定资产-实际投

资资金

二、分公司资金拨款的审批：

季度销售预算指标经总裁审批，交财务管理中心资金管理专员

备案，在上述拨款标准内的资金调整，由财务管理中心总监进行审

批。

新开分公司、新开门店的预算销售规模经营销总监审批后，参

照上一条规定执行C

超过标准和临时性增拨资金，经营销中心总监、财务中心总监

审核，由总裁审批后拨款。

三、相关部门职责：

（一）营销部门：

负责对分公司商品库存结构和商品周转率进行监控；负责对出样

商品资金占用状况进行监控;负责对供应商帐期和信用额度的协调工

作；负责对应收返利回收时间、应收时间进行监控；

（二）财务部门：

负责对分公司商品库存结构和商品周转率进行分析，并提出合

理化建议；负责对应收返利和费用按标准进行帐扣及催收工作；负责

对应收销售款的监控工作；负责对资金分布的状况进行统计、备案及

分析工作。

（三）信息部门：

保证系统的‘正常运行，确保相关部门对信息的需求；负责系统

商品信息的正确，确保营销和财务部门的监控；（四）总经理：

作为分公司第一责任人，对资金合理分布负责；对分公司预算承

担责任，确保各项预算的完成；负责各责能部门的协调工作，确俣资

金的合理使用。

四、奖罚规定：

分公司之间商品调拨未在30天内清帐的，对财务部经理处罚

500元。

在总部规定的期限内，未将借款和超额资金归还总部的，每次

处罚20_元。

其它相关规定参照财务内控制度执行。

本规定适用公司家电零售单位。财务会计制度3

一、时间及使用范围

《企业会计制度》，于20_年1月1日起在大、中型企业执行。

《小企业会计制度》，20_年1月1日起在除大、中型企业以

外的执行。

《企业会计准则》，20_年1月1日起在上市公司执行，20_

年鼓励打、中型企业执行

具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他

企业。而《企业会计制度》适用于除金融保险企业以外的所有符合

条件的大、中型企业。

二、基本内容

（一）企业会计制度是各项会计业务的具体处理办法，通常包括以

下几个方面：

L有关会计制度的原则规定。一般称为总则，包括会计工作的

任务，会计制度所应遵循的原则等。

2.有关会计业务核算的具体规定。如会计科目及其使用方法的

规定；会计凭证、帐簿、记帐程序和记帐方法的规定；会计报表的格

式及其编制方法。

3.有关财产管理、成本计算方面的规定。如有关固定资产和各

项流动资金核算办法的规定，成本计算办法等。

4.有关财产清查、会计人员交接和会计档案管理方面的规定等

（二）会计准则

我国企业会计准则体系包括基本准则与具体准则和应用指南。

基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则

性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。

1.基本准则提纲包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要

素；会计计量；财务会计报告等十一章内容。

2.具体准则是在基本准则的’指导下，处理会计具体业务标准的

规范。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、

财务报告准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业

务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、

所得税等。特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会

计问题做出的处理规范；如生物资产、金融资产转移、套期保值、原

保险合同、合并会计报表等。财务会计报告准则主要规范各类企业

通用的报告类准则;如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、

中期财务报告、分部报告等。

3.应用指南从不同角度对企业具体准则进行强化，解决实务操

作，包括具体准则解释部分、会计科目和财务报表部分。财务会计

制度4

［摘要］日本作为东南亚国家，在文化上与我国具有许多相似

之处，其会计制度的独特体系和内容，对于我国会计制度建设具有

非常重要的借鉴意义。

日本是一个善于吸收外来文化、善于创新的国家。明治维新以

后日本开始了建设现代国家的道路，放弃了闭关锁国政策，1890年

制定的商法受到了德国的深刻影响，第二次世界大战以后又要向美

国学习，1948年参照美国1933年的证券法和1934年的证券交易法

为模式，制定了证券交易法，1949年参照美国的会计原则制定了

《企业会计原则》，加上1947年修订的法人税法，构成了以商法为

中心，辅之以证券企业交易法和法人税法的“三法体制”的会计制

度，但商法采用德国模式、证券交易法采用美国模式，从而其会计

目标使具备了既保护债权人利益又保护投资人利益的双重特性，形

成了基于法律规范的、由商法会计、证券交易会计和税法会计构成

的会计制度体系，包括会计原则方面的会计制度、商法方面的会计

制度、证券交易法方面的会计制度、税法方面的会计制度和会计职

业方面的会计制度五个方面，其中会计职业方面的规范不属于本文

探讨的范围，下面仅就其他四个方面所涉及的会计目标、会计原贝入

会计确认与计量、会计记录与保管、会计信息披露等有关内容作一

简要介绍与评价。

（一）会计目标

日本的会计目标大致有三：一是反映企业受托责任的履行情况,

二是计算企业的可分配利润，三是为投资者提供有助于决策的信息。

其中第一、二项为商法所关注并予以规范，第一、三项为证券交易

法所关注并予以规范，第二项则为税法所特别关注。无论是日本的

企业界（包括股东、经营者等）还是政府、地方公关团体，都更加

重视第二个目标，认为诃分配利润的多少既是企业发展壮大的标志,

也是国家税收确定的基础。而对于第三个目标，由于个人股东的比

例较低，人们对证券市场的重要性认识不足，还没有得到应有的关

注。这与日本资本结构中银行债权的比例较高有着必然的联系，在

这一点上与德国十分相似，在会计目标上也偏向于德国也就不足为

奇了。

（二）会计原则

日本的会计原则由大藏省所属的“企业会计审议会”制定、由

大藏省以整套集中发布的方式颁布，这与英美的会计原则由民间机

构制定、发布大不相同。1948年日本经济安定本部设置了“企业会

计制度对策调查会”，作为咨询机构，该机构的成员来自注册职业

会计师、企业家、证券交易所代表、学者乂及政府官员，主要从事

财务会计原则、成本会计准则、审计准则和会计教育的研究，1953

年经济安定本部解散后，该机构移交给大藏省，改称“企业会计基

准审议会”后更名为企业会计审议会。可见，该机构实际上是会计

准则的制定机构，在会计规范上的影响日益增强。1997年亚洲“金

融风暴”后，为了加强与国际会计标准的协调，日本将大藏省分解

为财务省和金融厅等单位后，将原来大藏省下属的证券局和银行局

合并成金融厅，会计准则的制定权便由这一金融厅行使，经过金融

厅的批准，20—年7月又设立了日本财务会计准则基金会和日本财

务会计准则理事会两个民间机构，具体负责会计准则和会计实务指

南的制定工作，但最后决定权仍在金融厅，由此实现了会计准则的

制定由政府部门向民间机构的’转移，进而转向美国模式。所制定的

企业会计原则包括一般原则、损益表原则、资产负债表原则和会计

原则注释四个部分，具有鲜明的特色。

1、一般原则。一般原则是其他原则的基础，包括以下七项：

（1）真实性原则。要求企业提供的有关财务状况和经营成果的

信息必须真实，只要符合各项会计原则提供的信息，就认为是真实

的。

（2）正规簿记原则。企业必须按照正现的记账方法将所有交易

正确的在会计账簿中登记。这里包含了全局性和重要性原则。会计

原则注释1中指出，对于不重要的会计业务不必要按照严格的会计

处理方法处理，可以采用简便的方法按照正规的记账原则处理，如

对于不重要的低值易耗品可以在购入或支付时作为费用处理，对于

不重要的有关存货的交易费用、关税、采购费用、运输保管费用等

可以不计入存货成本，对于重要的并变动的会计政策应该在会计报

表附注中予以披露，包括有价证券计价标准和计价方法、存货计价

标准和计价方法、折旧方法、递延资产处理方法、重要的资产负债

表日后事项等。

（3）明确区分资本交易与损益性交易原则。要求区分资本性交

易和收益性交易，尤其要分清责本公积金与盈余公积金，不得相互

混淆。

（4）明了性原则。要求企业会计必须通过财务报表向利害关系

人提供必要的会计事实，使他们对企业状况作出准确的判断。在贯

彻这一原则时，也必须考虑重要性。

（5）连续性原则。要求企业应当将所采用的会计处理原则和手

续在各个会计期间连续使用，不得随意更改。这一原则是基于对同

一会计事项可以有多种处理方法的选择而设立的，目的在于保证会

计信息的可比性。

（6）谨慎性原则。要求企业财务状况可能受到不利影响时，应

采用适当的会计处理加以预防，但不得进行过分的会计处理，以免

破坏财务状况和经营成果的真实性。

（7）单一性原则。要求为了满足不同目的（向股东大会报告或

为了满足信贷、纳税）的需要，必须编制不同形式的财务报表时，

必须以单一、可靠的会计资料为依据，不得出于企业政策性考虑而

歪曲事实。可见，这一原则是对真实性原则的补充。

上述各项原则是围绕真实性原则而从不同角度作出的规范，包

含实质上的原则和形式上的原则两个方面（图略）。

2、损益表原则。

（1）发生主义原则。要求按照权责发生制核算收入与费用。

（2）总额主义原则。对于收入和费用必须分别按照总额反映，

不得将收入项目与费用项目直接报销。

（3）实现主义原则。销售收入必须在实现时才能确认入账，如

委托代销以受托者销售商品日作为销售收入实现日，分期收款销售

原则上以商品交付日作为销售收入实现日等。财务会计制度5

为了规范本公司的会计核算和财务管理，特制定本制度：

一、库存现金管理

1、公司财务部库存现金控制在核定限额内，不得超限额存放现

金。

2、严格执行现金盘点制度，做到日清日结，保证现金的安全。

现金遇有短款，应及时查明原因，报告单位领导，并要追究责任者

的责任。

3、不准用“白条”入帐。

4、不准私人挪用、占用和借用公款现金。

5、到公司以外金融机构提取或送存现金（限额1万元以上）时,

需由两名人员乘坐公司汽车前往。

6、现金出纳员必须严格和妥善保管金库密码和钥匙。

7、现金出纳员要妥善保管金库内存放的现金和有价证券；私人

财物不得存放入内C

8、现金出纳员必须随时接受开户银行和本单位领导的检查监督。

9、出纳员必须严格遵守执行上述各条规定。

二、银行存款管理

1、公司必须遵守中国人民银行的规定，办理银行基本帐户和辅

助帐户的开户和公司各种银行结算业务。

2、公司必须认真贯彻执行《中国人民银行法》、《中华人民共

和国票据法》等相关的结算管理制度。

作废的银行支票由出纳员加盖作废戳记，妥善保存。

4、银行结算方式根据公司实际情况采取如下几种方式：支票

（现金支票、转帐支票）、银行汇票、电汇、信汇、银行承兑汇票、

委托收款（仅限于水费、电费、电话费结算），除上述结算方式外,

其他不予使用。

5从银行取回的各种结算凭证，要及时入帐。

6公司应按每个银行开户帐号建立一本银行存款明细帐，出纳

员应及时将公司银行存款明细帐与银行对帐单逐笔进行核对。于每

季度末做出银行核对余额调节明细表。

7银行出纳员对银行调节明细表所记载的帐项必须及时查明原

因，对出现的差错通知责任人进行更正，对未达帐项要及时予以清

理。造成的帐帐不一致，应尽快解决。

8空白银行支票与预留印鉴必须实行分管。由出纳员逐笔登记,

记录所签发支票的用途、使用单位、金额、支票号码等。

三、往来帐款的‘管理

应收帐款的管理：公司各销售部门根据形成收入的确定标准及

时开据发货票后，由财务部作好帐务处理，编制会计记账凭证，登

记有关收入和与客户应收账款往来的会计账簿，同时要定期与销售

部门进行核对，保证双方账账核对一致。

其他应收款的管理：公司各部门形成的出差借款、采购借款、

各部门备用金应于业务发生后及时报销，每年12月中旬进行清理。

各部门备用金于每年12月份中旬清理，进行还旧借新。

应付帐款的管理：公司各部门因采购形成的应付票据应及时进

行帐务处理，登记相应的帐簿，定期与相关部门对帐，保证双方账

账核对一致。

四、内部牵制：

公司实行银行支票与银行预留印鉴分管制度

非出纳人员不能办理现金、银行收付业务。

库存现金和有价证券每季抽查一次。

现金出纳员不得担当制证工作，只能由财务部指定的制单人制

单。

五、本制度自下发之日起执行。财务会计制度6

一、管理会计制度的发展现状

自1978年改革开放以来，中国的管理会计制度在30年发生了

很大的变化。管理会计是为了服务企业内部管理而存在的，我国的

管理会计制度的变化和我国经济发展环境变化相适应的。在改革开

放之初，1978年、1979年，开始了探索适应中国特色的管理会计制

度体系。上世纪80年代初的管理会计制度建设在适应经济体制改革

的情况下不断调整加发展，形成了较为完整的管理会计制度。

上世纪90年代至今，管理会计制度进入了管理会计工具整合和

创新阶段。随着中国经济逐渐进入以市场化为导向的经济发展阶段,

管理会计制度以其市场化特性在经济发展中发挥了突出作用。管理

会计制度渐进式的发展变化，从局部扩大到整体，带有制度的惯性

依赖性的在适应其它经济制度和经济环境的同时，跟随政府指引的

发展方向不断发展变化。经济不断发展变化，经济环境的不同要求

管理会计制度适应环境的变化，本文将对管理会计制度存在的问题

进行分析性总结，同时提出合理的建议。

二、管理会计制度存在的问题

1.相关的管理会计机构设置不规范

目前我国没有一个专业性的指导和研究管理会计方面的组织、

协会或者团体机构，这不利于管理会计的发展和创新。由此我国在

管理会计相关机构的设置和组织方面需要完善。同时与之相关的工

作组织不规范，由于没有系统的机构设置或团体组织，和管理会计

相关的工作组织、工作要求在一定程度上存在不规范性。

2.使用范围相对较小

由于我国的企业会根据企业成本核算的需要设了管理会计，所

以很多企业没有管理会计，企业在管理会计在公司战略和公司的预

算方面所发挥的作用目前没有得到重视，这也就造成了企业在建立

管理会计时没有对管理会计形成科学的认识，管理会计在我国的发

展形成了不利的发展影响。管理会计制度在企业管理会计设立方面

需要进行引导和科普，同时对于管理会计设立的条件进行科学化的

规范和要求。

3.对于管理会计方面的研究和知识普及的缺乏

管理会计的发展在一定程度上依赖于理论知识，理论知识在实

践中不断创新和发展。我国的管理会#研究领域相对较小，我国的管

理会计理论体系不完整，学科体系一定程度上不规范，理论体系没

有清晰的主线，在理论研究方面存在欠缺。同时理论研究的不完善,

管理会计在经济发展中，企业没有对其形成科学化的认识，相关的

管理会计知识没有在企业层面的到普及，从而影响了管理会计在我

国的运用和发展。从管理会计体制方面应诙形成促进管理会计理论

体系研究发展的动力，完善相关的制度机制，促进我国管理会计的

理论知识研究和普及。

4.管理会计实践的欠缺

管理会计理论知识的缺乏和相关理论知识的普及化程度低，企

业在运用管理会计方面的积极性低。同时我国在引进国外的管理会

计的应用经验和研究成果，这与我国的经济发展环境和发展状态不

相符，也造成企业在运用管理会计方面的阻碍。相应的我国管理会

计制度在实践方面存在欠缺。

三、对管理会计制度的建议

根据本文对我国管理会计制度发展现状的简述和存在问题的分

析总结，本文提出相应的建议和措施。

1.培养和加强企业管理会计的意识，大力提倡和发展管理会计

战略

企业在管理会计建设方面的意识薄弱，需要加强和深化企业管

理会计制度的意识，改变固有的落后观念。认识到管理会计对企业

发展的帮助，对于企业的管理会计的建设就会逐渐普及化。企业的

固有观念是考虑企业的,成本核算，这个观念就会让企业没有从公司

发展战略的角度考虑管理会计，只有调整了企业的发展观念，才会

使得管理会计得到企业的认可，企业建立管理会计的阻力就会大大

下降。

2.结合典型案例的研究深化管理会计理论

实践的经验和教训在很大程度上促进理论知识的深化和发展，

在结合典型案例研究的基础上深化对管理会计体系和理论知识，从

而达到指导我国管理会计的运用和发展。成立相关的研究机构和规

范的组织，推动管理会计理论知识的发展。我国的管理会计制度对

于相关的研究机构和组织进行合理的规范和要求，对于其职能范围

和作用做明确的规定。

3.完善相关的立法，同时加强管理会计的教育

会计的信息失真现象是会计行业历史性的难题，管理会计同样

会存在信息失真的情况，对于此，完善相关的管理会计法律法规是

有必要的。同时对于从事管理会计的人员表的教育也很重要。

对于管理会计从业人员的教育问题，本文提出以下几个方面的

建议：在高校设立于管理会计相关的专业性学科和课程；完善我国

管理会计师资格考试管理制度，对管理会计从业人员的选拔和教育

进行规范；加强管理会计从业人员的再教育。

管理会计制度的完善需要每个测度的完善，无论从理论知识的

层面还是实践的角度，本文有限的针对目前的发展情况和存在的突

出问题提出了相应的建议，希望对我国管理会计的发展做出贡献。

财务会计制度7

高校会计制度是保证高校财务管理等各项工作顺利实施的重要

基础和保证，高校会计制度的变化必然引起高校财务管理工作的改

变。近年来随着我国高等教育体制改革进程的不断加快，传统的会

计制度已经难以发挥其在高校财务管理工作中的作用。因此国家在

20—年、20_年、20_年等对高校会计制度进行了相应的修正，以

有效解决目前高校财务管理工作中存在的问题，因此高校必须要在

此基础上实现财务管理工作的创新。

1.新高校会计制度对高校财务管理的积极影响

1.1提高了高校会计制度的执行力度近年来，我国对公共财政体

制进行了大量的改革，很多内容都涉及高校财务管理工作，但是原有

的会计制度与很多改革的内容还存在很多的不和谐之处，使得高校

财务管理工作难以顺利实施。新高校会计制度在很大程度上适应了

公共财政体制的要求，例如，增加了"财政应返还额度”可以在很大

程度上有效核算高校年终应收财政下年返还的资金额度，这能够保

证高校财政资金使用的科学性，增强资金的透明度，有助于促进高校

会计制度的顺利实施。

L2能够准确反映高校资产的实际使用情况长期以来，固定资

产在高校总资产中占据较大的比重，但是旧的会计制度难以有效反映

这些资产的实际价值，也难以对固定资产的维修预算进行评估，同时

也缺乏必要的折旧管理，导致高校的很多固定资产被限制，进而难以

有效反映高校资产的真实情况。但是，新会计制度的实施增加了对

高校固定资产的折旧管理，要求根据高校的实际情况制定折旧方法和

年限，并新增了“累计折旧”““累计摊销”““待处理财产损益”

等科目。同时，新高校会计制度该规定高校除了图书以及文物等，可

采用平均年限法或者预计固定资产的成本等方法来进行折旧处理，这

样一来，就提高对高校资产价值核算的准确性，能够有效反映高校资

产的真实状况。

1.3拓宽了高校资金的来源我国高校的经费大多主要来自于国

家财政的拨款，随着我国高校规模的不断扩大，财政拨款已经难以

满足高校发展的需要，在这一过程中，旧的会计制度已经远远落后于

高校的发展速度，一旦高校的偿债能力受到限制，将会随时面临破产

的危险。新高校会计制度增加了“结余收入”等科目，使得高校的资

金结构变得更加清晰，加强了财务人员对于"收““支“、“存”的

认识，能够促使高校分开设立独立的财政资金结余、预算外资金结余

以及其他明细账户，这在很大程度上提高了高校财务管理的能力。

2.高校财务管理工作的创新策略

2.1创新财务管理的内容从高校新会计制度的.变化中可以看出，

其增加了很多新的内容和项目，高校采取工作要想实现创新必须首

先要对高校财务管理的内容进行创新。一方面，要创新筹资渠道管

理，目前高校的筹资方式已经由依赖国家财政拨款转变为多渠道的

筹资方式，因此要按照与时俱进的原则，对资金的筹资管理方式进

行创新。另一方面，要创新投资管理方式，要通过科学的管理，保证

高校投资的合理性,提高高校资金的使用效益，以降低高校投资的风

险。

2.2严格进行高校财务的预算管理工作在新高校会计制度下，高

校必须要转变财务管理工作的重心，预算是新高校会计制度所要求的

财务管理的关键工作。所以，高校在进行财务管理的过程中，要加强

预算管理。其一，要严格按照国家以及新会计制度下的《预算法》实

施预算编制工作；其二，在进行资金支出预算的过程中要适可而止，避

免出现过大的赤字预算；其三，高校要加强对预算管理的执行力度，并

强化监管，保证财务预算管理工作的顺利实施。

2.3提高财务管理人员的综合素质新会计制度明确提出要提高

高校财务管理人员素质的要求，高校财务人员尤其是管理人员的综

合素质有待于进一步提高。在新会计制度下，高校必须要对其财务

人员进行集中培训，转变其原有的财务管理观念，甚至要建设专门性

的高素质和专业化的财务管理人员队伍，提升高校财务管理工作的效

率和有效性。

2.4加强对高校财务管理工作的监督力度在新会计制度下，高

校的财务管理工作效率必须要进行有效提升，要提升财务管理的透明

度，才能真正保证新会计制度的顺利实施，高校必须要加强对财务

管理工作的监督管理力度，进行财务管理方法和相关制度的创新，保

证财务管理工作的有序进行。加强高校对财务管理工作的控制，对

于有效整合高校现有的资源和提升高校资金的使用效率具有极大的

帮助。

3.总结

新高校会计制度的修正对于提高会计制度的执行力度、准确反

映高校资产状况、增加高校资金来源等具有十分重要的作用。但是，

在高校改革的大背景下，高校的财务管理工作必须要借此机会进行

创新，应该从创新财务管理的内容、严格进行预算管理、提高财务人

员的综合素质、加强相关监督等方面实现高校财务管理工作的创新。

财务会计制度8

在新经济时代，财务管理在企业的各项管理中处于战略核心地

位。其中，对财务风险的认识、防范和控制的研究已成为当今企业

所面临的重要课题c施工企业主要依靠工程项目建设生存，项目管

理水平相对于公司治理水平对企业的风险控制更具决定意义。所以,

笔者拟就施工企业财务风险管理制度的建立问题展开论述，并提出

施工企业财务风险管理制度的构建措施。

一、财务风险的涵义

企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，

使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和

可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的

问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利本事和偿债

本事的降低。财务风险是一把双刃剑，既可能给企业带来预期的收

益，又可能给企业带来意外的损失。风险的大小和收益的多少是成

正比关系的，高风险往往伴随着高收益。

二、建立财务风险管理制度的目的

目前，由于建筑市场尚不规范，工程招、投标管理没有完全法

制化、规范化，不正当的竞争依然存在。异常是工程投标依然采取

各种手段进行恶性竞争。施工企业为了争得施工项目，通常是以降

低标价、提高标准、缩短工期或减少应有的费用项目等为代价承揽

工程，造成施工项目到手后经营风险极大。同时，在项目管理过程

中，偶然性的不可预见因素出现，也会给施工企业带来必须的管理

和经济风险。随着建筑市场的不断发展，投资主体的法人化程度不

断提高，许多业主在投标过程中增加了风险抵押或履约保证金的比

例和数量，越来越多的业主要求履约保证金用货币资金支付，这样

又加大了施工企业货币资金的额外沉淀量。工程结算按比例付款和

质量保证金制度又会积压必须比例的应收工程款等等，最终都凝聚

成财务风险。

施工企业面临来自上述内外环境的各种风险因素，必须建立和

完善自身的财务风险管理制度。

三、施工企业财务风险的成因

总体来看，按照企业财务风险的分类，不一样的财务风险构成

的原因也不尽相同c具体来说，表现为以下几个方面。

（一）企业外部宏观环境因素

1、建设工程主材、辅材、周转材与人工成本持续快速上升

目前，施工企业普遍缺乏剔除成本变动风险、锁定无风险的经

营收益意识。没有清楚地认识到成本的巨大波动对施工企业自身的

经济效益的持续性和可预测性是个巨大挑战。现行的固定总价合同

或固定单价合同，将成本上升的压力与风险完全转嫁到了施工企业

自身。而作为工程总承包企业的施工企业，在承揽工程以后进行专

项工程承包或劳务分包时，由于工程被分割后工期相对短暂，又大

多以现行的市场价签定分包合同。

2、环保要求日趋严格

施工企业为礼貌施工付出的额外成本正在不断加大。一是礼貌

施工费用开支不断加大。仅就项目临时驻地来说，动辄就要花费数

百万元。其它诸如施工围挡、工程洒水车、形象建设等都费用不菲。

为了坚持工地的整洁，还要另配礼貌施工小分队，人工费用每一天

都要发生。二是影响了工程正常的工期进度。近年来，施工中造成

的噪音、扬尘等污染问题，正成为市民投诉的重点，自然也是政府

治理的重点。夜间施工要经过专门的申请，并且要受到严格的噪音

监控。出土作业只能在夜间进行等等，打乱了企业正常的工期计划。

3、价格、货币政策、利率和汇率的影响

施工企业大多具有较高的资产负债率，当前紧缩的货币政策和

持续的加息，一方面加大了企业筹资难度，影响企业资金的流动性;

另一方面加大了企业的资本成本，负债利益成为企业沉重负担。对

于具有海外承包业务的施工企业来说，大多以美元结算。由于美元

的持续贬值，正承担着巨大的汇兑损失。

4、各种偶然因素的巨大破坏作用

这主要是指工程建设中地震、火灾、食物中毒、爆炸等突发事

件对人员安全和构筑物质量的影响。对施工企业来说，一齐安全事

故或质量事故，就有可能给企业造成毁灭性的打击。拥有资质是施

工企业承揽工程的前提条件之一，而一旦因各种偶然因素造成重大

事故，则有失去后续承揽工程资格的可能。

（二）企业内部微观环境因素

1、财务决策缺乏科学性

财务决策失误是产生财务风险的重要原因。目前，施工企业的

财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，由此导致决策失误

经常发生，从而产生财务风险。决策失误使承担的工程建设不能获

得预期的收益，投资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险。

2、企业管理人员对财务风险的客观性认识不足

在建筑业市场竞争日趋激烈的情景下，企业中标的难度正在不

断加大。很多施工企业为了取得工程项目中标权，扩大市场占有率,

往往答应建设单位一些不合理的要求，如垫付工程款、滞后结算时

间等，企业应收账款很多增加。同时，很多比例的应收账款长期无

法收回，直至成为坏账，给企业带来巨大的财务风险。

3、财务管理可控范围的局限性

财务管理过程中存在很多的主观确定，财务管理依据的信息也

是不完全的。企业进行财务预测、决策和控制所依据的会计报表、

财务分析、经营分析、市场分析等信息都只可能尽量接近真实情景

而不可能完全反映事实，管理依据的不可靠决定了财务风险的存在。

这时，很多的.确定也决定了财务风险的存在。

四、施工企业财务风险管理制度的构建措施

（一）树立风险意识，建立投标风险评估机制，合理承接工程任

务

企业应对不断变化的财务管理宏观环境进行认真分析研究，把

握其变化趋势及规律，制定多种应变措施，提高财务决策的科学化

水平。施工企业取得招标文件后，应当进行深入研究和分析，全面

研究风险成本，正确理解招标文件，把握业主的意图和要求，从企

业自身实力和项目投资盈亏预测中确定企业的风险承受度，最终决

定是否投标以及以何种标价投标。

（二）实行资金统一调度管理，拓宽筹资渠道

1、统筹资金预算

年初，施工企业根据新上项目和施工生产需要，统一编制资金

预算计划，指导和调节日常的资金管理工作。在资金预算编制的过

程中，要坚持全局性、系统性的原则，机关管理预算与项目预算结

合的原则，编制的预算既能保证机关管理层正常经营的开支，又能

满足现场施工生产的需要。

2、统一调配、市场化运作

在资金运作上实行集中管理，统一调配，充分发挥资金规模优

势，满足发展需要c融集各工程项目富裕资金，把上交款由原先的

年末上交改为按业主拨款的必须比例定期上交，由公司统一调度；

按市场化运作，能够采取收取资金占用费的形式，谁使用、谁支付

资金占用费，这样不仅仅解决了融资难的问题，并且保证了工程项

目资金的正常周转，提高了资金利用率。

（三）加强成本管理，完善内部控制制度

1、科学管理，优化项目施工流程

在项目施工过程中，先要根据设计图纸和技术资料，研究合同

工期、施工现场条件、目标职责成本等因素，制定出科学先进、经

济合理的施工方案，以到达缩短工期、提高质量、降低成本的目的。

同时，要拟定经济可行的技术组织措施计划，列入施工组织设计。

2、大力推行职责成本管理

要根据所选定的施工方案，大力推行职责成本管理，职责成本

按照“指标分解-指标控制-指标考核”三个环节进行分解，层层分

解到队部、班组、个人，以职责成本为控制目标，加强对施工项目

成本中材料费、人工费、机械费、间接费用等重点项目的监控，把

成本费用控制在职责成本范围内。

3、不断完善内部控制制度，加强制度建设，重视过程控制

施工企业应当建立和完善企业各项管理制度，健全企业内部控

制制度，树立工程项目事前、事中、事后全过程控制的管理理念。

制度制定后，关键还在于严格执行，并在实践中不断完善健全，不

能让制度流于形式而成为摆设。落实经济职责制，对失职行为实行

职责追究制，规范经营行为。

（四）完善合同签订评审，重视索赔条款设定

首先，要建立合同评审制度，完善企业合同管理。合同签订前,

企业各相关部门对合同的风险性进行评估，防止合同中不利条款的

现出，把合同的隐患消灭在评审阶段。其次，应进取争取运用合同

自身具有的保证性条款来维护企业的合法权益。最终，要重视分包

合同的签订。

（五）及时办理竣工结算，降低外欠款风险

1、及时办理竣工验收，加速竣工工程款回收

在工程后期，大多数建设项目资金紧张，若不能及时结算，业

主则不会再拨付工程款，拖延的时间越久，外欠款的风险也越大。

所以，施工企业一旦按照图纸要求完成施工后，就要及时办理竣工

验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。

对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地原因而发生

的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程

结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的回收。

2、根据施工合同做好工程的索赔工作

索赔是市场经济活动中常见的社会现象，是一种以合同和法律

为依据、合情合理的签证认可行为。当工程施工中出现合同资料之

外的自然因素、社会因素引起工程发生事故或拖延工期等情景时，

施工单位应及时收集相关证据，认真分析，提出索赔申请，追补损

失。

（六）加强会计基础上作，提高财务人员财务风险意识

财务风险是客观存在的，存在于企业管理的各个环节，任何环

节的工作失误都有可能会给企业带来财务风险。所以，从企业来讲,

应不断强化会计基础上作，提高财务人员的自身业务素质，增强参

与经济决策和经济活动分析的本事，能够透过经济活动现象看本质,

及时准确捕捉财务风险的信号并向管理者进行反馈，以进取采取措

施进行防范和规避°财务会计制度9

摘要：随着我国经济的不断发展，公共医疗服务需求也在不断

扩张。县级医院作为我国基层医疗卫生服务机构，其发展直接影响

到基层医疗卫生服务水平的高低。新《医院会计制度》的颁布和实

施对于县级医院而言具有重大意义，可以有效解决医院财务管理方

面存在的部分不足，提高医院内部控制管理能力，最终促进医院秩

序的稳定和医疗水平的不断提高。

关键词：县级医院；新会计制度；财务管理

医院新的会计制度改变主要通过对会计要素进行一定的变更，

对会计核算科目进行明确和细化，并要求财务会计报表中必须包括

现金流量表等改变，这些变革都从理论上更加具有科学性，但是在

医院实际日常财务会计工作上，由于存在新的变化，必然在开始推

行期间及之后实行阶段存在一定的阻力和不适应，因此如何推动新

会计制度下医院的财务管理改革，提高医院的财务管理水平成为医

院需要重点考虑的问题。当前县级医院在固定资产尤其是公益性资

产项目管理方面操作过于简单、医疗药品设备成本核算存在差异且

信息化技术水平不高，信息系统及软件使用度较低，给医院未来发

展带来了一定阻力C

一、县级医院财务管理方面存在的问题

（一）县级医院固定资产尤其是公益性资产项目管理较为简单

对于县级医院而言，其属于公立医院的范畴。因此其用于购买

固定资产的资金来源和非公立医院的资金来源存在较大差异。县级

医院由于其具有极强的外部性，因此医院内部固定资产的采购、安

装等资金需求大多通过财政补贴、医院自创收入及自行贷款的方式

获得。由此可见，县级医院的固定资产和其他性质的医院相比存在

特殊性。新制度执行之前县级医院对医院拥有的固定资产并不进行

资产减值损失计提也并不计提固定资产累计折旧，固定资产的账面

价值始终表示为固定资产的初始购置成本。除此之外，县级医院的

固定资产中有部分属于公益性资产，而当前县级医院对于公益性资

产及一般性资产的划分及核算并没有进行严格区分，容易造成私吞

公益性资产作为职工福利或者医院改造使用。同时县级医院固定资

产数量和金额一般较大，且折旧计算方法和公允价值核算的方法不

同也会造成固定资产金额产生较大差异，因此如何选择准确的公允

价值核算方法或者折旧计算方法对于县级医院而言都具有一定的难

度。

（二）县级医院医疗药品设备成本核算存在差异

在新旧会计制度更替的过程中，由于新旧医院会计制度存在差

异，导致县级医院医疗药品设备成本核算存在较大差异，给医疗成

本核算带来了一定困难。之前在我国县级公立医院，一般使用售价

作为医疗药品设备的会计核算依据，而现在根据新的会计制度规定,

医院药房的医疗药品设备按照进货成本价进行会计核算，在领取药

品设备时可能因为市场环境因素等存在多个价格，这就需要医院的

财务会计人员根据实际情况进行成本核算方法的选择，因此这之间

存在的变动容易造成成本核算差异较大，不进行有效风险管理和控

制易导致因市场价格变动产生的收入、利润等不能形成稳定资金流。

同时，某些医院不注意遵守会计规范准则，对于会计成本计价方法

在某一个期间内不可以随意变更。例如，某一县级医院在进行新旧

医院会计制度变更会计处理后，该医院财务会计人员并没有意识到

会计成本计价方式不可以随意变更这一会计规定，在一年内多次选

择不同会计成本计价方法进行成本核算管理，造成医院存在极大的

会计财务风险。

（三）县级医院信息化技术水平不高，信息系统及软件使用度较

低

当前由于县级医院属于基层医疗卫生机构，本身信息化技术人

才数量及质量较低，信息化设备及开发水平也不高，这造成整体信

息化技术水平较低，信息系统及软件的使用度较低。这主要是因为

县级医院的管理层对于医院会计信息电算化、网络化重视程度不够

导致。虽然规定我国大多数基层单位在20—年之前需要实现财务会

计信息的网络电算化，但是在某些县级医院存在仅仅采购了信息化

硬件设备，但是并没有真正投入使用的情况。导致财务会计处理并

没有实现真正意义上的网络化、电算化。

二、县级医院在新会计制度下优化财务管理的举措

（一）县级医院需要不断加强固定资产尤其是公益性资产项目管

理

县级医院想要在新会计制度的背景下优化医院财务会计管理，

首先需要加强医院的重要资产一一固定资产尤其是公益性资产项目

的核算管理。县级医院首先需要明确区分公益性资产和一般性资产,

对于医院内部财务报表中核算的固定资产进行查实盘点分类，对于

公益性资产进行明确。严格要求财务会计人员切不可混淆一般性资

产和公益性资产。另外，县级医院还需要明确公益性资产的.使用权

和所有权，对于公益性资产如何使用处置进行明确规定。对于滥用

公益性资产给员工派发福利或者擅自出售公益性资产的情况进行严

格处理。除此之外，县级医院的财务会计人员还需要加强对固定资

产总体的核算把握C新旧会计制度变更过程中，对于固定资产的定

义有很大不同，且医院的固定资产种类繁多，其核算管理工作量较

大，因此如何进行有效核算也是县级医院需要重点关注的问题。医

院的固定资产数量和金额一般较大、在财务会计制度变更的过程中,

需要财务人员进行精准的核算。因此财务人员需要认真学习新会计

制度，对于固定资产的定义进行准确把握。对于折旧额和公允价值

的计算存在一定的难度，县级医院的财务会计人员需要根据医院实

际情况和政策要求选择合适的折旧计算方法和公允价值评估方法，

防止医院资产减值额度变化较大带来的医院资产流失。

（二）县级医院逐步消除因新旧会计制度造成的医疗药品设备成

本核算差异

对于县级医院而言，在进行新会计制度改革后，新会计制度和

旧会计制度之间存在的差异，必须进行消除才能防止新会计制度无

法落实。而如何消除因新旧会计制度差异造成的医疗药品设备成本

核算差异成为县级医院在新旧会计制度更替过程中需要重点关注的

问题。首先，对于县级医院而言，财务会计人员需要对新会计制度

进行完整准确了解，对于采购药品设备的成本进行有效核算。只有

把握了基本会计制度，才能减少在工作中出错的可能性。其次，由

于会计制度变更导致的差异，虽然目前应该已经部分消除，但是对

于医院不同项目的药品设备选用的会计成本计价方法仍然需要通过

医院财务会计人员经过详细测算才能确定。除此之外，县级医院在

进行存货盘库时需要注意存货到位之前的成本费用项目，对于运输

费用、安装费用等进行合理估计和确定，并取得相应发票，最终确

定核算手段不同导致的成本差异。同时，由于会计成本计价方法一

旦确定长期不可变更，因此财务会计人员需要注意即使某一会计成

本计价方法计量的成本低于其他方法，但是在期限内不可进行变更。

（三）县级医院需要提高信息化技术水平，加强信息技术在财务

会计核算方面的运用

县级医院当前由于重视程度不高、信息维护人才缺乏等原因造

成医院财务会计信息化水平较低，因此县级医院需要不断提高信息

化技术水平，加强信息技术在财务会计核算方面的运用。首先，想

要提高信息化技术水平首先需要加强信息化建设的意识。医院的主

要领导除了需要按照上级要求配备专业信息化处理设备，还需要从

软件上跟上需求。因此，医院的主要领导需要加强对财务会计人员

的信息化系统和软件的培训，对于日常会计信息系统和软件出现的

普通问题拥有基础的处理能力，这样才能从人力上来提高信息化技

术水平。其次，需要配备专业的系统和软件维护人员，对于突然出

现的会计信息系统崩溃及漏洞进行修复。对于常见问题，需要教导

财务会计人员进行系统或软件维护，解决常见系统或软件出现的问

题。除此之外，还需要加强安全信息保障，对于重要安全信息进行

及时备份和保存，防止因为网络侵入或者系统漏洞造成的不可挽回

的财务经济损失。只有这样才能保证信息技术在财务会计领域有效

利用。

参考文献：

[1]张瑾.大型医疗设备绩效审计案例二J].中国内部审计，

20__(01).

[2]王文炯.浅谈医院新会计制度中固定资产的管理[J].会计之

友,20_(07).财务会计制度10

摘要：随着我国公共医疗卫生制度改革的不断推进，内部控制在

医院经营管理中的作用越来越重要。如何在新会计制度下优化和完

善内部控制制度，逐渐成为整个医疗行业共同关注的话题。因此，

本文着重分析了社区医院内部控制的必要性以及内部控制管理中存

在的问题，并针对问题提出了相应的建议，对解决问题以及优化完

善内部控制制度都有积极的作用。

关键词：新会计制度；内部控制；财务管理

一、引言

市场经济的快速发展，使得传统的管理制度不能满足医院发展

的需要。而新会计制度的实行加快了现代化管理的步伐，对医院内

控管理和经济效益都有积极的影响。新《医院会计制度》重点对医

院的固定资产及相关的会计核算的管理模式进行了一些细微的调整,

并出台了一系列相适应的管理模式。同时，随着新会计制度的不断

推行，内部控制在医院管理工作中的作用也越来越明显。基于上述

原因，本文以新会计制度下社区医院的内部控制为研究重点，重点

挖掘社区医院内部控制在重要性认识、财务管理体系、人员素质以

及审计工作方面存在的问题，并提出了针对性的解决对策，以期为

社区医院内部控制制度的优化和完善提供一定的参考和借鉴。

二、新会计制度下社区医院内部控制管理中存在的问题

作为稀缺资源的医院资产，其配置的合理性将直接影响社区医

院的资产安全和平稳发展。加强内部控制不仅能够有效优化社区医

院的资源配置，而且能够切实地保证资金财产安全。同时，内部控

制管理不仅能规范医院财务预算、核算管理，而且能够有效控制医

院的经营成本。通过标准化会计环节的控制，能够有效提高会计核

算信息的准确性。一方面能为医院管理者决策提供更加可靠的依据,

提高社区医院的管理水平；另一方面也能切实地提高社区医院的风险

管理能力。通过现代化的管理手段，医院能够为每位患者提供电子

化的病例服务，缩短了就诊时间，提高了患者就诊的效率。另外，

建立和完善内部控制制度，有助于医院管理部门随时监控资金、物

资的使用情况，有助于促进医院资源使用效率的提高。

（一）对内部控制重要性认识不足

虽然内部控制对社区医院的财务管理和风险管理都有重要的意

义，但是目前多数社区医院对内部控制的重要性仍然认识不足。一

方面，与内部控制用比，社区医院更加重视医疗专业的研究，对内

部控制的不重视也使得投入经费严重不足，这些都不利于内部控制

环境、文化以及制度等方面的建设；另一方面，社区医院领导大多是

医学专业人士，其对内部控制的理解和相关知识的掌握必然存在一

定的欠缺，导致多数社区医院的内部管理出现程序化的倾向。

（二）缺乏科学的财务管理体系

财务预算管理是内部控制的重要组成部分，科学合理的财务预

算体系对管理者的财务决策和财务风险管理都有积极的作用。就目

前多数社区医院而言，医院的财务预算方法过于陈旧，不仅浪费了

大量的人力资源，而且使得财务预算无法满足医院发展的需要。同

时，多数社区医院的预算制度逐渐成为摆设，工作人员并没有按照

制度的,规定开展预算工作，对预算制度的执行力严重不足，财务预

算结果的准确性也就难以保证。另外，多数社区医院对财务风险的

认识不足，从资金结构来看，多数社区医院资产负债比例过高，使

社区医院面临很大的财务风险。

（三）从业人员的素质有待提高

与大型公立医院相比，社区医院从业人员的素质整体较差，影

响了内部控制制度的有效实施。从财务人员的素质方面来看，多数

社区医院对财务人员的要求比较低，相关要求仅停留在会记账、收

钱这一阶段，导致了多数社区医院财务人员缺乏必要的财务知识和

法律常识。财务人员专业素质的缺乏，一方面严重制约了财务预算、

核算方法以及财务管理制度的更新和创新，另一方面直接影响了财

务预算及合算结果的准确性，进而导致相关决策的失误。

（四）审计工作不到位

首先，从审计人员的工作质量方面看，多数社区医院对发票及

凭证的审核不够规范，导致了财务数据的失真。多数审计人员没有

对这种现象加以重视，有些审计人员即使发现了问题也没有及时上

报，还有一些审计人员故意弄虚作假以满足自身的利益，最终导致

了审计工作的严重失职。其次，从审计监督方面看，多数社区医院

没有对相关的审计工作进行有效的监督，使得内部控制的诸多问题

长期存在，严重制约了内部控制制度的建立和完善。最后，从各部

门之间信息的沟通方面看，多数社区医院各部门之间相对较为独立,

缺乏必要的信息交流平台，相关财务信息的传递受到影响，一定程

度上阻碍了审计工作的正常进行。

三、新会计制度下加强社区医院内部控制管理的对策

（一）强化内部控制管理理念

首先，社区医院管理人员要增强内部控制重要性的认识，转变

只重视医疗研究的传统观念，根据医院经营的特点以及内外环境的

变化，建立良好的管理文化以营造良好的管理氛围；其次，社区医院

要积极组织职工定期进行思想教育培训，增强职工对内部控制制度、

理念以及文化的认识，提高职工参与内部控制管理工作的自觉性与

积极性；再次，社区医院要把内部控制与经营管理结合起来，切实加

强对经营管理各个环节的管理和控制，不断完善内部控制管理的环

境。

（二）建立科学的财务管理体系

社区医院要充分利用信息化网络平台建立科学的财务管理体系,

统筹分析财务预测、财务决策、财务预算以及财务分析等环节的具

体情况，进一步完善医院的财务管理工作。从财务预算环节看，通

过电子信息系统储存和分析所有的财务收支数据，从而为科学的财

务预算提供更全面、准确的数据来源。同时，还要进一步强化财务

预算编制的执行力度，并定期对执行情况进行检查，如果出现问题

要及时地予以纠正，确保财务预算的有效执行。另外，社区医院还

要积极向大型公立医院学习，加强交流与合作，借鉴优秀的管理经

验以优化自身的财务管理体系。

（三）努力提高从业人员的素质

一方面，从人才引进方面看，社区医院要积极引进内部控制专

业人才，优化从业人员结构以提高内部控制管理水平。另一方面，

社区医院还要加强原有职工的培训力度，定期组织职工进行财务知

识、理论以及技能的学习，并定期组织职工到外地进修，提高职工

的专业技能。同时，医院要定期对职工的专业技能进行考核，将考

核的结果与职工的绩效相结合，提高职工学习专业知识的自觉性。

另外，社区医院要进一步优化岗位设置，合理划分各岗位的职责，

提高职工的工作效率。

（四）加强内部审计制度建设

内部审计部门对内部控制制度的执行情况能进行有效的监督，

因此有条件的社区医院应该设立专门的内部审计部门。同时，医院

要通过相关的规章制度规定内部审计部门的职责范围，进一步保证

内部审计部门的独立性以促进监督职能的发挥。从内部审计部门角

度看，部门应该积极参与医院内部控制制度的评价和修订工作，监

督各部门的行为发现经营管理中的漏洞，并及时向医院管理者反馈

相关信息，促进经营管理各项制度的完善。另外，内部审计部门的

工作范围不能仅仅局限于财务会计领域，医院应该强化内部审计部

门对资金、资产的监督作用，促进资金、资产管理工作的有序进行。

参考文献：

[1]黄慧娟.新医院会计制度下医院内部控制制度的构建

[J].现代经济信息，20_(23)：274.

[2]李海.论新医院会计制度下加强医院内部控制的策略

[J].中国集体经济，20_(10)：112-113.

[3]吴凯红.浅谈新会计制度下如何加强医院内控制度建设

[J].财会学习，20_(13)：251—252.

[4]董音茵.新医院会计制度下医院内部控制制度的构建

[J].金融经济，20—(22)：170—172.

[5]吴小红.浅谈新会计制度下如何加强医院内控制度建设

[J].时代金融，20_(26)：234,239.财务会计制度11

1、建立财务审批权限和签字组合制度。中小企业建立财务审批

权限和签字组合制度的目的在于加强企业各项支出的管理，体现财

务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔

支出应按规定的顺序进行审批；在签字组合中规范了每一笔支出的单

据应根据审批程序知审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳

只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组合的业务支出，

出纳员应拒绝执行，小企业通过建立财务审批权限私签字组合制度,

对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的.作用。

2、建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要

内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。

特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，企业的

经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也

要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进

行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制

度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要

求和组织程序、财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要

求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家

财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作,

研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

3、规范会计基础工作，提高会计工作的水平。在市场经济条件

下，中小企业的管理者应更好地认识到会计服务主体、核算范围，

以及信息质量的新特点。会计工作要满足各类投资者、债权人及国

家宏观管理部门的需要，由于会计工作不仅影响到企业与国家的分

配关系，亦影响到社会各方面的利益关系，因而企业应将协调各方

面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点，使会计信息

能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及

企业的发展前景。因而，企业应从保证国民经济高效运行、促进社

会主义市场经济健康发展的角度，使中小企业的管理者提高对会计

核算和财务管理重要性的认识，从而充分意识到会计这一基础工作

的重要意义。同时以财政部颁布的《会计基础工作规范》为依据，

健全中小企业的会计基础工作，提高其会计工作水平。财务会计制

度12

［摘要］当前，单位不仅要提高会计制度的执行效率，而且还

必须对相应的内部控制工作进行有效管理，以确保单位内部控制制

度适应新时期会计制度，从而推动单位会计工作顺利运转。

［关键词］单位；会计制度；内部控制

1