【《金属矿山企业成本管理研究的国内外文献综述》4100字】

金属矿山企业成本管理研究的国内外文献综述国内外关于降低成本费用的研究中，整体来看，国外研究视角一般以战略成本管理、产品生命周期管理以及成本构成因素为主要研究方向，控制成本的方法一般采用目标成本法或作业成本法。国内研究从理论到方法以及矿山成本控制的研究，总体来说研究内容宽广，许多学者研究结合企业情况整合方法，推动控制的范围与程度。但是细节方面的研究没有国外研究的深入，很多学者提出的成本控制方法比较笼统，一般是建立统一观念、建立控制体系等等，具体如何进行建立，选择哪些元素作为主导控制因素等，实施细节研究不详细，对于矿山企业成本控制研究文献挺多，但对于金属矿山尤其是以铁、铅和锌金属为主要生产对象的矿山企业成本控制的研究较少。1.1国外研究的现状国外对于成本管理的研究，其对于理论方法的研究比中国开始的时间早，且研究时间长，理论体系比较健全。在近10年，研究学者不局限于关注成本管理执行细节，更加注重成本整体战略管理思维和和成本构成结构因素，对研究重点分为以下三个方向。（1）战略成本管理研究。MohamedElsayed,AnandaWickramainghe和MarwaAbdelRazik（2011）认为对于企业来说重要的是战略成本管理，使用目标成本计算能够促进在战略方面降低成本[2]。Lukyanchuk,I.Y.（2012）指出多产品联合企业战略成本管理的重要优势是可是实现利润最大化[3]。Fullerton,R.R.，Kennedy,F.A.和Widener（2014）提出精益战略管理，该管理方法能够提供必要的财务控制，整合和支持运营，实现预期效益[4]。ValentynaKhodzytska（2014）重点阐述了战略控制对战略成本管理决策的影响，对企业经营业绩的影响[5]。Plenkina,V.V.，Taubayev,A.和Lenkova.（2016）指出企业范围内控制管理工具需要分为战略工具和操作工具，对实际成本管理应用给出参考性依据[6]。（2）产品生命周期研究。Panteliychuk,N.L.（2011）强调优化生产周期可以降低企业不必要成本和损失[7]。Schmidt,A.（2017）在研究生命周期工程和管理中指出，成本管理的一个重要的工具就是目标成本计算，此部分如果处理得当那么将有效降低企业成本费用[8]。AleksakhinAlexander，EliseevaEvgeniya和ZaytsevIvan等（2019）指出产品生命周期中，生产成本的分析和核算必须以质量管理的概念和方法为基础，满足这一要求，在管理过程中通过资源管理活动减少材料成本在总成本中份额，提高效率[9]。（3）成本构成因素研究。NegrónGonzález,A.M.，FleitasTriana,M.S.和GémarCastillo等（2018），通过勘探发现成本高的根本影响因素，通过限制这些因素有效控制成本[10]。Goor,A.R.和Amstel,M.J.以及PloosvanAmstel,Walther（2019）他们强调在成本管理中以成本构成因素为主线，通过采用作业成本计算来降低成本[11]。VeerShivajee,RajeshKrSingh和SanjayRastogi（2019）找到成本因素，使用DMAIC方法对成本因素进行排序和分析，最终确定成本影响的18个重要要素，针对其进行优化，大幅度降低制造成本[12]。AKMahmadoliev1和DRMakhmudov1以及YTNurboboev1等（2020）对于Kauldi金矿回填成本的研究，通过剖析构成回填成本要素，采用炉料充填采场，企业项目成本降低两倍[13]。1.2国内研究的现状成本控制研究。对于成本控制理论的研究，国内学者研究视角不尽相同。对于成本控制理论基本观点是需要有计划进行成本的定额，通过采取一系列的措施，使得最后的经营结果达到预期定额限制，即成本控制。对于成本控制过程的关注点，有学者认为是事前控制重要，有学者认为是事中控制重要，也有学者认为是事前和事中重要，但大多是的学者认为事前、事中和事后全过程都重要。具体情况如下：宋润梅（2011）重点强调事前控制的重要性，认为制定科学合理的成本控制目标和成本计划，更加有利于企业完成年底利润目标[14]。陈燕（2011）指出成本管理控制需以标准成本制度为基础,进行全过程成本管理,强调事前、事中、事后成本的重要性[15]。钟秉盛（2012）主要研究如何转变传统成本控制，通过利用现代化信息技术，控制经济活动事前、事中、事后的成本，从而提高效率[16]。刘昆丽（2013）指出煤炭企业成本管理的重点关注对象是设计、布局和参数选择方面，做好事前控制，更有利于降低施工成本[17]。吕宏志（2015）是通过事前、事中与事后全方位成本控制，保障完成成本管理目标[18]。胡永平、陈冰川和左燕（2016）站在产品生命周期的视角研究成本管理，重点阐述了初期研发设计对于产品成本的重要影响，管理好设计阶段就达到从源头降低成本的目的[19]。雷瑶和张成（2017）强调预算编制对于单位具有重要作用，通过预算可以加强对成本的管控[20]。匡祥华（2018）指出事前和事中是企业在成本管理中的重点工作，指出强化成本设计和生产控制，能够降低企业相关费用[21]。刘丽霞和王世水（2019）在成本控制视角下，重点创新前期预算、生产成本标准和业务流程等方面，促进企业成本管理[22]。成本控制方法研究。国内学者研究控制成本的视角和方法各有千秋，有结合成本控制理论针对企业自身的实际情况开发出一个新的控制方法，有通过多方面的控制或者集体控制使得企业成本得到降低的效果；也有针对企业具体的某一道工序或者企业生产全流程进行压缩或者改进由此，达到降低成本的目标；还有依据事情发展的时间先后顺序为主轴线，进行管理控制从而达到低成本的结果。具体情况如下：陈超（2015）以国外的一些研究方法和案例作为参考，融会并应用多种先进的成本控制方法和理念。制定成本控制实施战略，应用先进的生产管理方式和制造技术降低成本[23]。孙同（2016）基于WBS分解法和挣值法研究矿山工程的国有大型施工企业的成本控制，通过对WBS的分解和挣值分析将成本预算与实际成本消耗进度进行比较，发现差异原因，及时调整，提高公司的经济效益[24]。秦铭若（2017）基于贵金属矿山企业实际生产情况，在资源限制和市场环境压力以及企业自身的要求和管理目标的背景下，通过对分析企业成本结构构成要素，从不同角度进行阐明成本管理存在的问题，针对这些问题通过采用作业成本法来控制成本[25]。王红光、宋秀秀（2018）研究视角虽然有所不同，但是结论相似。王红光研究视角是战略角度，宋秀秀研究标准成本法理论。二者的核心思想都是强调企业有效降低成本的最好管理办法就是做好事前、事中和事后三个阶段[26-27]。李珊珊（2019）主要研究行业是中小型制造业，通过考评年度成本控制来提高效益[28]。李立华、曾蓓、马小童（2020）三者虽然研究行业不同，但是曾蓓和马小童他们研究视角都是研究价值链，李立华是将内部价值链和外部价值链，整合成一套供产销体系，加强薄弱环节的行管理[29-31]。金属矿山企业成本控制研究。经营管理主线研究者众多，从2010年到2020年该研究从最初基本生存之本到后期的实现企业生态效益与经济效益相统一，反映了其研究的深度是越来越科学化和持续化。李威，王芳（2010）认为成本控制是通过部门来实现的[32]。李艳（2014）指出提升企业的效益采取的措施可以根据企业的实际特点，重点从管理模式方面进行调整和优化[33]。刘有文（2015）指出在价格下跌背景下，提升成本管理的渠道有在创新方面增强理念，在管理方面做到精细化，在人才方面要多多培养[34]。蓝斌（2017）认为全员参与和全面、全过程控制，通过各实施单元的协作与努力，能有效降低成本[35]。孙兆勇（2018）认为黄金矿山企业如果要提升企业经济效益，应该以自身发展现状为出发点，优化企业内部财务管理和成本控制体系[36]。赵岭（2018）认为实现黄金矿山企业的成本控制目标，关键是建立一套完整的安全风险预防体系[37]。秦丽（2020）认为企业成本控制，究其本质是需要实现成本的管理，建立与成本管理相关的评估体系是企业可以选择一种方法[38]。丘燕华（2020）指出矿山企业相关的工作人员应当从自身实际出发，从决策者加强学习，完善业务流程管理[39]。生产管理主线的研究明显要比经营管理主线研究要少很多。此部分研究较少主要原因有两方面。一方面此部分研究需要深厚的专业技术功底，如：专业开采、冶炼等理论知识，另外还需要丰富的职业经验，所有此部分研究需要大量的实战和理论相结合的知识储备。另外一方面，此部分的研究是从企业管理的角度来分析，如果单纯提高生产工艺，可能会给企业带来一些的经济效益，如果缺乏管理的提升，此部分利益也仅是添砖加瓦的功效，做不到根基的重要地位。所以会出现研究的文献和书籍比较少的现象。本刊编辑部（2006）认为矿山企业降本增效的重点是提高矿石回采率、选矿金属回收率和多金属共生矿综合利用，同时要求环境污染要最低限度[40]。李绍春，周伟，于光涛（2011）指出有两种矿山降本增效措施，一种是提升选矿工艺流程，提高资源利用率；另一种是提高矿石品位[41]。姜良友，滕永清和李跃林等（2013）认为抓住生产过程中的关键环节，优化选矿工艺是降低成本的一条重要渠道[42]。生产经营主线的研究虽然没有经营管理主线研究的多，但是比生产管理主线研究要多一些，该部分研究是今后可以继续探索和深挖的一部分。笔者也以生产经营主线为主要研究思路，对企业进行成本控制的提出一些看法和意见。王进文（2018）认为挖掘生产经营的每个环节的潜力，从采购、生产及销售等每一个环节入手，加强全过程成本管理控制[43]。王涛（2019）对于创新成本管理的方法他提出两点。首先，采用定额计价的方法。其次，对于矿产企业在生产过程中的可控成本，可以实行按量成本收购的模式，从而降低生产成本[44]。刘永豪（2019）认为成本管理要跳出日常的思维，从矿山全生命周期出发，站在战略高度将企业价值链分解透彻、将每个作业成本动因解剖清楚，让企业从事价值增加业务、减少不必要的作业活动[45]。谢添（2020）指出成本管理实现闭环是重要点，企业需要根据自身特点，全过程管理与控制实现闭锁[46]。参考文献[1]安泰科.关于疫情影响下的有色金属主要期货品种价格走势与特点的报告[EB/OL]./aluNews/NewsDisplay_1093403.html,2020-02-28.[2]MohamedElsayed,AnandaWickramainghe,MarwaAbdelRazik.Theassociationbetweenstrategiccostmanagementandenterpriseriskmanagement:Acriticalliteraturereview[J].CorporateOwnership&Control,2011,9.[3]LukyanchukIY.Strategiccostmanagementformultiproductunionofenterprises.ActualProblemsofEconomics,2012.[4]RosemaryR.Fullerton,FrancesA.Kennedy,SallyK.Widener.Leanmanufacturingandfirmperformance:Theincrementalcontributionofleanmanagementaccountingpractices[J].JournalofOperationsManagement,2014,32(7-8).[5]KhodzytskaV.StrategicControllingasMethodologicalToolforStrategicManagementofExpenses[J].Accounting&Finance,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