2025年经济师考试财政税收高级经济实务试题及解答附答案

2025年经济师考试财政税收高级经济实务试题及解答附答案一、案例分析题（本题40分）2024年，东州市作为中部地区重要工业城市，财政运行面临多重挑战。据该市财政局数据：2024年一般公共预算收入完成280亿元（其中税收收入210亿元，非税收入70亿元），政府性基金预算收入150亿元（主要为土地出让收入），上级转移支付收入80亿元；一般公共预算支出420亿元（其中教育支出85亿元，社会保障支出75亿元，债务付息支出35亿元），政府性基金预算支出140亿元（主要用于城市基础设施建设）。截至2024年末，政府债务余额550亿元（其中一般债务230亿元，专项债务320亿元），隐性债务余额120亿元（2020年以来化解隐性债务80亿元）。另悉，2024年东州市GDP为5200亿元，综合财力（一般公共预算收入+政府性基金收入+上级转移支付）同比增长3%，但土地出让收入较2023年下降25%。问题1：计算东州市2024年债务率（债务余额/综合财力）与负债率（债务余额/GDP），并根据财政部风险预警标准（债务率预警线100%，负债率预警线12%）判断其风险等级。（10分）问题2：结合材料分析东州市财政运行的主要风险点。（15分）问题3：提出化解东州市财政风险的具体政策建议。（15分）二、论述题（本题30分）2023年12月中央经济工作会议提出“积极的财政政策要适度加力、提质增效”，2024年国务院《关于财政转移支付管理情况的报告》强调“优化转移支付结构，增强基层公共服务保障能力”。结合当前经济形势（如内需不足、地方财政压力、产业升级需求），论述2025年我国财政政策应如何在“加力”与“提质”间平衡，重点说明转移支付制度优化的方向及政策工具选择。三、实务操作题（本题30分）某新能源科技企业（增值税一般纳税人）2024年经营情况如下：（1）主营业务收入8000万元（其中出口货物收入2000万元，退税率13%）；（2）购进原材料取得增值税专用发票，注明税额450万元；（3）研发费用支出1200万元（其中委托境外研发费用300万元，未形成无形资产）；（4）当年发生公益性捐赠支出200万元（通过县级民政部门捐赠），利润总额1500万元；（5）2023年未弥补亏损300万元（尚在弥补期内）。问题1：计算该企业2024年应缴纳的增值税（考虑出口退税）。（8分）问题2：计算该企业2024年企业所得税应纳税所得额及应纳税额（企业所得税税率25%）。（12分）问题3：若该企业2025年计划加大研发投入（拟新增研发费用800万元，其中300万元为基础研究支出），结合2023年以来研发费用加计扣除政策变化，分析其2025年可享受的税收优惠及对企业现金流的影响。（10分）试题解答一、案例分析题解答问题1解答：综合财力=一般公共预算收入+政府性基金收入+上级转移支付=280+150+80=510亿元债务率=债务余额/综合财力=550/510≈107.84%（超过100%预警线，属橙色风险等级）负债率=债务余额/GDP=550/5200≈10.58%（低于12%预警线，属绿色安全等级）问题2解答：东州市财政运行风险主要体现在三方面：（1）收入结构脆弱性：税收收入占一般公共预算收入的75%（210/280），虽符合“税收为主”原则，但政府性基金收入依赖土地出让（占比100%），且2024年土地出让收入同比下降25%，可能导致政府性基金预算收支缺口扩大。（2）债务风险显性与隐性并存：显性债务率107.84%已触橙色预警线，隐性债务余额仍有120亿元（占显性债务的21.8%），存在通过平台公司融资、PPP项目等渠道新增隐性债务的潜在风险；债务付息支出35亿元，占一般公共预算支出的8.3%（35/420），挤压教育、社保等民生支出空间。（3）基层财政韧性不足：综合财力仅增长3%，低于同期GDP增速（假设东州市GDP增速5%），且上级转移支付占综合财力的15.69%（80/510），自身财政自给率（一般公共预算收入/一般公共预算支出）为66.67%（280/420），对上级补助依赖度较高，抗风险能力较弱。问题3解答：政策建议：（1）优化收入结构：一方面通过产业扶持政策（如对先进制造业增值税留抵退税、研发费用加计扣除）培育税源，提高税收收入占比；另一方面规范非税收入管理，清理违规收费，避免“乱收费”冲抵土地收入下降影响。（2）强化债务管控：严格落实隐性债务“遏增量、化存量”要求，将隐性债务化解纳入政府绩效考核；对存量隐性债务，通过盘活国有资产（如闲置土地、公房）、将有收益的项目转为市场化运作等方式偿还；显性债务方面，优化债券期限结构（增加长期专项债发行），降低短期偿债压力。（3）提升财政支出效能：推进“零基预算”改革，压减非必要支出；加大对教育、社保等民生领域的精准投入（如建立“民生支出与物价指数挂钩”机制）；对政府性基金支出（如城市基建）开展事前绩效评估，避免“无效投资”。（4）争取上级支持：主动对接中央财政，争取更多均衡性转移支付和专项转移支付（如重点生态功能区转移支付、县级基本财力保障机制奖补资金），缓解基层财政压力。二、论述题解答2025年我国经济面临外需疲软、内需恢复不均衡、地方财政收支矛盾突出等挑战，财政政策需在“加力”（扩大支出规模、优化支出结构）与“提质”（提高资金使用效率、增强政策精准性）间实现平衡，具体路径如下：一、“加力”的重点方向（1）扩大有效投资：通过发行长期建设国债、增加地方政府专项债额度（建议2025年专项债规模不低于4万亿元），重点支持新基建（5G基站、数据中心）、新能源（光伏、储能）、老旧小区改造等既惠民生又促增长的项目，避免“大水漫灌”。（2）加大民生投入：提高基本公共服务均等化水平，如提高城乡居民医保财政补助标准（2024年为640元/人，2025年可增至680元）、扩大义务教育阶段“两免一补”覆盖范围，通过民生支出释放消费潜力。（3）支持科技创新：对基础研究给予“稳定支持+竞争性分配”双轨保障（2025年中央财政基础研究支出占比力争达10%以上），对企业研发费用加计扣除比例维持100%（制造业、科技型中小企业），并扩大适用行业范围（如纳入现代服务业）。二、“提质”的关键举措（1）强化预算绩效管理：将绩效理念贯穿预算编制、执行、监督全过程，对重大政策和项目开展“全生命周期”绩效评价，结果与预算安排直接挂钩（如评价“差”的项目次年预算压减30%以上）。（2）优化转移支付结构：①增加一般性转移支付占比（2023年为57.3%，2025年力争提升至60%），重点向财政困难地区、革命老区、民族地区倾斜，增强基层“三保”（保基本民生、保工资、保运转）能力；②规范专项转移支付管理，清理整合目标重叠、效益低下的专项（如归并“农村环境整治”“美丽乡村建设”等重复专项），对保留专项实行“大专项+任务清单”管理，赋予地方更多资金统筹权；③建立“转移支付-绩效-财力”挂钩机制，对使用效率高、民生保障好的地区给予奖励性转移支付，对资金闲置、挪用的地区扣减下一年度额度。三、政策工具选择（1）税收工具：延续小微企业增值税减免（月销售额10万元以下免征）、个人所得税专项附加扣除（如提高3岁以下婴幼儿照护扣除标准至2000元/月），研究对高收入群体加强个税征管（如完善房产、股权等财产性收入监控），调节收入分配。（2）补贴工具：对新能源汽车、绿色家电等消费领域给予“以旧换新”补贴（如每台补贴1000-3000元），对吸纳就业多的中小微企业给予社保缴费补贴（补贴比例不超过单位缴费部分的20%）。（3）金融协同工具：通过财政贴息（如对制造业中长期贷款贴息2个百分点）、设立风险补偿基金（规模不低于1000亿元）引导金融机构加大对实体经济支持，形成“财政+金融”政策合力。三、实务操作题解答问题1解答：（1）出口货物免抵退税计算：免抵退税额=出口货物离岸价×退税率=2000×13%=260万元（2）当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×（征税率-退税率）=2000×（13%-13%）=0万元（注：若征税率为13%，退税率13%，则无不得免征和抵扣税额）（3）当期应纳税额=销项税额-（进项税额-不得免征和抵扣税额）=（8000-2000）×13%-（450-0）=780-450=330万元（4）由于应纳税额为正，无留抵税额，出口退税为0，实际缴纳增值税330万元。问题2解答：（1）研发费用加计扣除：委托境外研发费用加计扣除限额=境内符合条件研发费用×2/3=（1200-300）×2/3=600万元，实际发生300万元≤600万元，可全额加计扣除。研发费用加计扣除总额=（1200-300）×100%+300×80%=900+240=1140万元（注：2023年起，委托境外研发费用加计扣除比例为80%）（2）公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%=1500×12%=180万元，实际捐赠200万元，超过部分20万元不得税前扣除。（3）弥补以前年度亏损：可弥补2023年亏损300万元。（4）应纳税所得额=利润总额-研发费用加计扣除-弥补亏损+超标准捐赠=1500-1140-300+20=80万元（5）应纳税额=80×25%=20万元问题3解答：（1）2025年研发费用加计扣除政策：根据2023年《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。基础研究支出可享受额外优惠：对企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。（2）该企业2025年新增研发费用800万元，其中300万元为基础研究支出（假设全部用于资助高校），则：①常规研发费用加计扣除=（800-300）×100%=500万元；②基础研究支出加计扣除=300×100%=30