《审计基础与实务》课件 第2章 审计组织形式与审计准则

“十四五”职业教育国家规划教材

《审计基础与实务》主编

高翠莲

马琳英“十四五”职业教育国家规划教材

第二章

审计组织形式与审计准则导读案例一起“走过场”式审计

JG公司20××、20××年年报审计期间，YT会计师事务所未对JG公司的业务管理系统实施相应审计程序，未获取充分适当的审计证据。ERP系统为JG公司的业务管理信息系统，用友财务软件系统为JG公司进行账务处理的信息系统。YT会计师事务所相关审计人员未关注JG公司ERP系统与用友财务软件系统是否存在差异；在财务报表层面了解信息技术的运用时，未执行审计程序了解公司ERP系统的数据如何结转至用友财务系统，未了解并涵盖ERP系统；在实施风险应对措施时，未从公司ERP系统获取审计证据，仅从用友财务系统获取审计证据，完全信赖了JG公司提供的相关收入凭证附件，获取的审计证据不具有适当性，导致未发现该公司用友财务软件系统与ERP系统的销售数据存在明显差异。导读案例一起“走过场”式审计JG公司20××、20××年年报审计期间，YT所在审计项目风险识别与评估阶段未实施有效审计程序，上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第八条、第十四条、第二十九条的规定。在实施风险应对措施时，YT所未按审计计划执行内控测试审计程序，上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》第八条的规定。YT所未对银行函证保持有效控制，应收账款函证程序存在重大缺陷，未保持应有的职业怀疑，未执行进一步审计程序消除疑虑，导致未获取充分、适当的审计证据，上述行为不符合审计准则相关条款的具体规定。CONTENT目录03审计准则01审计组织形式审计人员职业道德规范02审计组织形式01国家审计

国家审计国际上按隶属关系分：立法型行政型司法型独立型我国政府审计机关的设置中央地方？机构隶属？受谁领导？业务管理国家审计职责国家审计各级政府、国有大中型企业、金融机构等财政财务收支审计管理审计工作指导内部审计工作监督、指导、管理社会审计工作内部审计本单位及所属单位财政财务收支审计单位领导任期经济责任审计本单位及所属单位内部控制评审、风险管理评审社会审计鉴证业务相关服务国家审计权限国家审计内部审计社会审计报送资料权√√√检查权√√√调查取证权√√√临时强制措施权√√通报审计结果权√√√处理、处罚权√√建议纠正处理权√√参与决策权√内部审计内部审计机构设置模式：隶属于财会部门隶属于总经理监事会下设董事会下设董事会下设审计委员会领导会计师事务所2.1.1会计师事务所的组织形式会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。01无限责任

风险

优点

缺点独资会计师事务所02无限连带责任

风险

优点

缺点普通合伙会计师事务所03有限责任

风险

优点

缺点有限责任会计师事务所04事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人只对个人执业行为承担无限责任。

优点

缺点特殊普通合伙会计师事务所会计师事务所2.1.2我国会计师事务所设立的条件我国允许设立普通合伙、特殊普通合伙或者有限责任会计师事务所形式。010203普通合伙会计师事务所2名以上合伙；书面合伙协议；有经营场所特殊普通合伙会计师事务所15名以上由注册会计师担任的合伙人；60名以上注册会计师；书面合伙协议；有经营场所；法律、行政法规或者财政部依授权规定的其他条件。有限责任会计师事务所5名以上的股东；不少于人民币30万元的注册资本；股东共同制定的章程；有经营场所会计师事务所会计师事务所合伙人或者股东应当具备的条件具有注册会计师执业资格；成为合伙人（股东）前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；最近连续3年在会计师事务所从事审计业务且在会计师事务所从事审计业务时间累计不少于10年或者取得注册会计师执业资格后最近连续5年在会计师事务所从事审计业务；成为合伙人（股东）前3年内没有因欺骗、贿赂等不正当手段申请会计师事务所执业许可而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所执业许可的决定；在境内有稳定住所，每年在境内居留不少于6个月，且最近连续居留已满5年。会计师事务所2.1.3注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围包括审计业务、审阅业务、其他鉴证业务和相关服务审计业务审阅业务其他鉴证业务相关服务审查企业财务报表办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务、管理咨询和会计服务审计人员职业道德规范02注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则第1号——职业道德基本原则第2号——职业道德概念框架第3号——提供专业服务的具体要求第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第5号——其他鉴证业务对独立性的要求注册会计师职业道德规范2.2.1注册会计师职业道德的基本原则诚信独立性专业胜任能力和应有的关注保密未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。不得出现下列行为可以披露涉密信息法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权。为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查。其他情形。良好的职业行为注册会计师职业道德规范2.2.2可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素过度推荐密切关系自我评价自身利益外在压力注册会计师职业道德规范2.2.2可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素自身利益鉴证业务项目组成员会计师事务所鉴证客户拥有直接经济利益；收入过分依赖某一客户；存在重要且密切的商业关系；担心可能失去某一重要客户；协商受雇于该客户；或有收费的协议；以往提供的专业服务时，发现了重大错误注册会计师职业道德规范2.2.2可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素自我评价鉴证业务项目组成员会计师事务所鉴证客户对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；编制原始数据担任或最近曾经担任客户高级管理人员；现在或最近曾受雇于客户，职位能够对鉴证对象施加重大影响。提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。注册会计师职业道德规范2.2.2可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素密切关系鉴证业务项目组成员近亲属、会计师事务所合伙人鉴证客户担任客户的董事或高级管理人员；是客户的员工，职位能够对业务对象施加重大影响；客户能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；接受客户的礼品或款待；合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系注册会计师职业道德规范2.2.2可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人过度推荐外在压力解除业务关系的威胁；不再委托其承办协议中的非鉴证业务；威胁起诉降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；影响晋升。由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力。01领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；强调应当维护公众利益；制定有关政策和程序，实施项目质量控制；识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；监控对某一客户收费的依赖程度；制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平;制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则;防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响;鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；非鉴证服务指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组监督事务所质量控制系统是否有效运行；提供鉴证客户及其关联实体的名单，要求保持独立建立惩戒机制及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训;会计师事务所层面的防范措施注册会计师职业道德规范2.2.3应对不利影响的防范措施02由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；与客户治理层讨论有关职业道德问题；向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。具体业务层面的防范措施注册会计师职业道德规范2.2.3应对不利影响的防范措施注册会计师法律责任01选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策根据企业的具体情况，作出合理的会计估计被审计单位管理层和治理层的责任02按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师的责任03财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成过程中的不同环节，两者各司其职。两种责任不能互相取代注册会计师法律责任2.4.1财务报表审计责任在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能互相混淆和替代01违约是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。违约02过失是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。过失按程度不同可区分为普通过失和重大过失。过失03欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告欺诈注册会计师法律责任2.4.2对注册会计师法律责任的认定注册会计师法律责任2.4.3会计师事务所、注册会计师承担法律责任的法律规定《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国证券法》ONE《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国刑法》TWO注册会计师法律责任2.4.4注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵循职业道德守则和执业准则的要求建立健全会计师事务所质量控制制度与委托人签订业务约定书审慎选择客户深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师按规定妥善保管审计工作底稿审计准则03注册会计师执业准则2.3.1注册会计师执业准则体系用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。用以规范其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。鉴证业务准则0102注册会计师执业准则审计业务其他鉴证业务审阅业务03相关服务准则注册会计师执业准则会计师事务所质量控制准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务，包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询等。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。用以规范注册会计师在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。注册会计师执业准则2.3.2注册会计师鉴证业务的定义和分类

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。按照保证程度不同按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

合理保证的鉴证业务是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证的鉴证业务是指注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

基于责任方认定的业务是指责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能