中级会计考试中级会计实务真题及答案解析(2025年)

中级会计考试中级会计实务练习题及答案解析(2025年)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.2024年1月1日，甲公司以银行存款1020万元（含交易费用5万元）购入乙公司当日发行的5年期债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年年末付息。甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标，且该债券的合同现金流量特征符合“本金加利息”的基本借贷安排。不考虑其他因素，甲公司购入该债券的初始分类应为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期应收款答案：B解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产的分类需同时考虑业务模式和合同现金流量特征。本题中，甲公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”，且合同现金流量特征符合基本借贷安排（本金加利息），因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。2.2024年12月1日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定甲公司向乙公司销售一台专用设备，合同价款500万元。合同约定，设备需运抵乙公司指定地点并经双方共同验收合格后，乙公司才取得该设备的控制权。甲公司于2024年12月15日将设备运抵乙公司指定地点，12月20日完成验收并签署验收单，12月25日乙公司支付全部货款。不考虑其他因素，甲公司应确认收入的时点是（）。A.2024年12月1日B.2024年12月15日C.2024年12月20日D.2024年12月25日答案：C解析：根据收入准则，收入确认的核心是“客户取得相关商品控制权”。本题中，设备需经双方验收合格后乙公司才取得控制权，因此控制权转移的时点为验收合格日（12月20日），甲公司应于该日确认收入。3.甲公司2024年3月1日购入一台生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，支付运输费10万元（不含税），安装调试费20万元。该设备预计使用年限5年，预计净残值率4%，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2024年应计提的折旧额为（）万元。A.160B.173.33C.180D.200答案：B解析：设备入账成本=500+10+20=530（万元）。双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%。第一年折旧（2024年4月至2025年3月）=530×40%=212（万元），2024年应计提折旧=212×10/12≈173.33（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货计价方法由先进先出法改为加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.坏账准备计提比例由5%调整为3%答案：AC解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，主要涉及会计确认、计量基础或列报项目的变更（如存货计价方法、投资性房地产计量模式）。选项B、D属于会计估计变更（基于新信息调整数值估计）。2.甲公司2024年有关投资情况如下：（1）持有乙公司45%股权，丙公司持有乙公司30%股权，丁公司持有25%股权，甲公司与丙公司签订一致行动协议；（2）持有戊公司35%股权，戊公司章程规定，董事会由7名董事组成，甲公司可任免其中4名；（3）持有己公司20%股权，己公司其他股东为分散的小股东，甲公司对己公司董事会有重大影响。不考虑其他因素，甲公司应纳入合并范围的有（）。A.乙公司B.戊公司C.己公司D.无答案：AB解析：合并范围以“控制”为基础。乙公司中，甲公司通过一致行动协议实际控制45%+30%=75%表决权，构成控制；戊公司中，甲公司可任免多数董事（4/7），能够主导其相关活动，构成控制；己公司中，甲公司仅能施加重大影响，不构成控制。三、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。）题1（12分）：甲公司2023年至2024年对乙公司投资业务如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入乙公司30%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（账面价值2800万元，差异源于一项专利技术，剩余使用年限10年，采用直线法摊销）。（2）2023年乙公司实现净利润500万元，宣告并发放现金股利100万元。（3）2024年1月1日，甲公司以银行存款1500万元再次购入乙公司40%股权，至此持股比例70%，形成非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，原30%股权的公允价值为1200万元。要求：（1）编制2023年甲公司对乙公司长期股权投资的相关会计分录；（2）编制2024年甲公司追加投资后个别财务报表的相关会计分录。答案：（1）2023年权益法核算分录：①初始投资：乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900（万元）＞初始投资成本800万元，需调整长期股权投资：借：长期股权投资——投资成本900贷：银行存款800营业外收入100②调整乙公司净利润：专利技术公允价值高于账面价值200万元（30002800），年摊销额=200/10=20（万元），调整后净利润=50020=480（万元）。甲公司应确认投资收益=480×30%=144（万元）：借：长期股权投资——损益调整144贷：投资收益144③乙公司宣告并发放现金股利：甲公司应确认应收股利=100×30%=30（万元）：借：应收股利30贷：长期股权投资——损益调整30借：银行存款30贷：应收股利30（2）2024年追加投资后个别报表分录（权益法转成本法）：原30%股权账面价值=900+14430=1014（万元）追加投资成本=1500（万元）长期股权投资总成本=1014+1500=2514（万元）借：长期股权投资2514贷：长期股权投资——投资成本900——损益调整114（14430）银行存款1500题2（10分）：2024年1月1日，甲公司与客户乙公司签订合同，向其销售A产品并提供质量保证服务，合同总价款105万元。A产品单独售价100万元（100件×1万元/件），质量保证条款约定：乙公司可在收到产品后1年内因质量问题要求免费维修（常规质保）；同时，甲公司额外提供2年延保服务（超出常规质保期），单独售价为0.5万元/年。甲公司估计常规质保期内预计发生维修成本为销售额的2%（即2万元）。要求：（1）识别合同中的履约义务；（2）计算各履约义务应分摊的交易价格；（3）编制甲公司2024年相关收入确认的会计分录。答案：（1）履约义务识别：①销售A产品（单项履约义务）；②2年延保服务（属于服务性质保，单独履约义务）；常规质保（保证性质保）不构成单独履约义务。（2）交易价格分摊：A产品单独售价=100万元；延保服务单独售价=0.5×2=1万元；合计单独售价=101万元。A产品分摊价格=105×（100/101）≈103.96（万元）；延保服务分摊价格=105×（1/101）≈1.04（万元）。（3）2024年会计分录：A产品控制权转移时确认收入：借：银行存款/应收账款105贷：主营业务收入103.96合同负债1.04延保服务按时间分摊，2024年确认收入=1.04/2=0.52（万元）：借：合同负债0.52贷：主营业务收入0.52四、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。）题（33分）：甲公司与乙公司同受母公司P控制。2024年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%股权，合并日乙公司所有者权益账面价值为3500万元（股本2000万元、资本公积500万元、盈余公积500万元、未分配利润500万元），公允价值为4000万元（存货增值500万元，其他资产负债账面价值与公允价值一致）。2024年乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分派现金股利300万元（尚未支付），当年出售合并日增值的存货60%。2024年甲、乙公司发生内部交易：（1）甲公司向乙公司销售商品，成本200万元，售价300万元，乙公司年末未对外出售；（2）乙公司向甲公司销售一台设备，成本400万元，售价500万元，甲公司作为固定资产核算，预计使用5年，采用直线法折旧，无残值（当月投入使用）。要求：（1）计算甲公司合并乙公司的初始投资成本；（2）编制合并日甲公司合并乙公司的抵消分录；（3）编制2024年末甲公司合并乙公司的调整及抵消分录（不考虑所得税影响）。答案：（1）初始投资成本：同一控制下企业合并，初始投资成本=乙公司所有者权益账面价值×80%=3500×80%=2800（万元）。（2）合并日抵消分录：借：股本2000资本公积500盈余公积500未分配利润500贷：长期股权投资2800少数股东权益700（3500×20%）恢复子公司留存收益（以资本公积为限）：借：资本公积800（500+500）×80%贷：盈余公积400（500×80%）未分配利润400（500×80%）（3）2024年末调整及抵消分录：①调整乙公司净利润（考虑存货增值影响）：存货增值部分出售60%，调减净利润=500×60%=300（万元），调整后净利润=800300=500（万元）。②按权益法调整长期股权投资：应确认投资收益=500×80%=400（万元）；应确认应收股利=300×80%=240（万元）；调整后长期股权投资账面价值=2800+400240=2960（万元）。③抵消长期股权投资与子公司所有者权益：乙公司年末所有者权益账面价值=3500+500（调整后净利润）300（股利）=3700（万元）（其中：股本2000、资本公积500、盈余公积580、未分配利润620）。借：股本2000资本公积500盈余公积580（500+80）未分配利润620贷：长期股权投资2960少数股东权益740（3700×20%）④抵消内部存货交易：借：营业收入300贷：营业成本200存货100（300200）⑤抵消