2025年会计考试期末大题及答案

2025年会计考试期末大题及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2024年发生以下经济业务及相关事项，假定不考虑除增值税、企业所得税外的其他税费，各事项均具有重要性，需进行追溯调整或追溯重述的均按准则要求处理。资料一：收入确认与计量2024年3月1日，甲公司与乙公司签订一项智能生产线建造合同，合同总价款为6000万元（不含增值税），预计总成本为4500万元。合同约定，乙公司需在合同签订时支付20%预付款，建造过程中按季度根据甲公司提交的履约进度支付进度款，生产线验收合格后支付剩余款项。甲公司采用投入法（累计实际发生的成本占预计总成本的比例）确定履约进度。截至2024年6月30日，甲公司实际发提供本1800万元（均为人工及材料支出，无不可收回的成本），预计还将发提供本2700万元。乙公司按履约进度支付了进度款。2024年12月31日，甲公司实际累计发提供本3600万元，因原材料价格上涨，预计总成本调整为5000万元（已考虑后续合理成本）。至年末，生产线尚未完工，乙公司未提出质量异议。资料二：固定资产取得与减值2024年1月1日，甲公司购入一台环保专用设备，取得增值税专用发票注明价款为2000万元，增值税税额260万元，另支付运输费20万元（不含增值税，税率9%）、安装调试费80万元（不含增值税，税率6%）。设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。根据相关法规，该设备报废时需承担弃置义务，预计弃置费用为300万元，适用的折现率为5%（5年期复利现值系数为0.7835）。2024年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试。当日，设备公允价值减处置费用后的净额为1650万元；预计未来现金流量现值为1700万元。此前未对该设备计提过减值准备。资料三：所得税相关调整甲公司2024年利润表中“利润总额”为3000万元，经审计发现以下纳税调整事项：（1）当年因延迟交货支付违约金50万元，已计入营业外支出，税法允许税前扣除；（2）持有的丙公司股票作为交易性金融资产核算，年末公允价值为800万元，取得成本为600万元；（3）年初购入一项专利技术，成本为1200万元，会计上按10年直线法摊销，税法规定按15年直线法摊销（无残值）；（4）计提产品质量保证费用100万元，计入销售费用，当年实际发生维修支出60万元；（5）因对丁公司的长期股权投资采用权益法核算，确认投资收益150万元（丁公司适用税率与甲公司一致）。资料四：合并财务报表调整2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得戊公司80%股权，戊公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（账面价值为5500万元，差异源于一项管理用固定资产，该资产剩余使用年限5年，采用直线法折旧，无残值）。合并前，甲公司与戊公司不存在关联方关系。2024年，戊公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告并发放现金股利300万元；甲公司向戊公司销售一批商品，售价400万元（成本300万元），至年末戊公司已对外出售60%，剩余40%形成存货（未发生减值）。要求：1.根据资料一，计算甲公司2024年应确认的收入、成本及合同毛利，并编制相关会计分录（含进度款收取）。2.根据资料二，计算设备的入账价值、2024年折旧额及减值损失，编制相关会计分录（含弃置费用确认）。3.根据资料三，计算甲公司2024年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产/负债及所得税费用，编制所得税相关分录。4.根据资料四，编制甲公司2024年合并财务报表中与戊公司相关的调整与抵消分录（含对子公司个别报表的调整、长期股权投资权益法调整、内部交易抵消）。答案：1.资料一相关处理（1）2024年6月30日履约进度=1800/4500=40%应确认收入=6000×40%=2400（万元）应确认成本=4500×40%=1800（万元）合同毛利=2400-1800=600（万元）收取进度款=6000×40%×(1+13%)=2400×1.13=2712（万元）会计分录：借：合同履约成本1800贷：原材料/应付职工薪酬等1800借：合同资产2400贷：主营业务收入2400借：主营业务成本1800贷：合同履约成本1800借：银行存款2712贷：合同资产2400应交税费——应交增值税（销项税额）312（2）2024年12月31日累计履约进度=3600/5000=72%累计应确认收入=6000×72%=4320（万元）当期应确认收入=4320-2400=1920（万元）累计应确认成本=5000×72%=3600（万元）当期应确认成本=3600-1800=1800（万元）合同毛利=1920-1800=120（万元）会计分录：借：合同履约成本1800（3600-1800）贷：原材料/应付职工薪酬等1800借：合同资产1920贷：主营业务收入1920借：主营业务成本1800贷：合同履约成本18002.资料二相关处理（1）设备入账价值=2000+20+80+300×0.7835=2100+235.05=2335.05（万元）（弃置费用现值=300×0.7835=235.05万元）增值税进项税额=260+20×9%+80×6%=260+1.8+4.8=266.6（万元）（2）2024年折旧额=2335.05/10=233.51（万元）（3）减值测试：可收回金额=max（1650，1700）=1700（万元）账面价值=2335.05-233.51=2101.54（万元）减值损失=2101.54-1700=401.54（万元）会计分录：①购入设备时：借：固定资产2335.05应交税费——应交增值税（进项税额）266.6贷：银行存款2100（2000+20+80+260+1.8+4.8）预计负债——弃置费用235.05②计提折旧：借：制造费用233.51贷：累计折旧233.51③计提减值：借：资产减值损失401.54贷：固定资产减值准备401.543.资料三相关处理（1）应纳税所得额=3000（利润总额）-（800-600）[交易性金融资产公允价值变动收益调减]+（1200/10-1200/15）[会计摊销大于税法摊销调增]+（100-60）[质量保证费用调增]-150[权益法投资收益调减]=3000-200+（120-80）+40-150=3000-200+40+40-150=2730（万元）（2）应交所得税=2730×25%=682.5（万元）（3）暂时性差异：①交易性金融资产：应纳税暂时性差异=800-600=200万元→递延所得税负债=200×25%=50万元②无形资产：会计账面价值=1200-120=1080万元；税法账面价值=1200-80=1120万元→可抵扣暂时性差异=40万元→递延所得税资产=40×25%=10万元③质量保证：预计负债账面价值=100-60=40万元；税法账面价值=0→可抵扣暂时性差异=40万元→递延所得税资产=40×25%=10万元④长期股权投资：权益法确认的投资收益不产生暂时性差异（丁公司税率一致）递延所得税负债=50万元；递延所得税资产=10+10=20万元递延所得税费用=50-20=30万元（4）所得税费用=682.5+30=712.5（万元）会计分录：借：所得税费用712.5递延所得税资产20贷：应交税费——应交所得税682.5递延所得税负债504.资料四相关处理（1）调整子公司个别报表（固定资产公允价值与账面价值差异）：借：固定资产500（6000-5500）贷：资本公积500借：管理费用100（500/5）贷：固定资产——累计折旧100（2）权益法调整长期股权投资：子公司调整后净利润=1000-100=900（万元）甲公司应享有的份额=900×80%=720（万元）子公司宣告现金股利=300×80%=240（万元）调整后长期股权投资账面价值=5000+720-240=5480（万元）调整分录：借：长期股权投资720贷：投资收益720借：投资收益240贷：长期股权投资240（3）抵消长期股权投资与子公司所有者权益：子公司调整后所有者权益=5500+500（资本公积）+900（净利润）-300（股利）=6600（万元）商誉=5000-6000×80%=5000-4800=200（万元）抵消分录：借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润6600商誉200贷：长期股权投资5480少数股东权益1320（6600×20%）（4）抵消内部存货交易：未实现内部销售损益=（400-300）×40%=40（