2025年CPA会计实务真题

2025年CPA会计实务真题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.下列各项关于会计信息质量要求的表述中，正确的是（）。A.可靠性要求企业提供的会计信息应当真实可靠、内容完整B.相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策需要无关C.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰易懂，但不需要考虑使用者的理解能力D.及时性要求企业提供的会计信息必须在任何时候提交给使用者，哪怕信息不准确2.甲公司为一般工业企业，2025年1月1日购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，该设备2025年度应计提的折旧额为（）万元。A.100B.95C.105D.1203.下列各项关于固定资产减值的表述中，不正确的是（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.计提固定资产减值准备需要考虑预计未来现金流量的现值C.如果固定资产发生减值，其折旧额应在未来期间继续按原金额计提D.企业外购的处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务或出租，也不属于企业自用，应全额计提减值准备4.乙公司于2025年1月1日与客户签订一项为期6个月的咨询合同，合同总费用为120万元，乙公司提供咨询服务的履约进度不能合理确定。乙公司预计能够完成全部咨询工作。假定不考虑其他因素，乙公司2025年1月份应确认的收入为（）万元。A.0B.20C.30D.1205.甲公司于2025年1月1日与客户签订一项租赁合同，向客户出租一台机器设备。该租赁合同符合《企业会计准则第21号——租赁》规定的融资租赁。在租赁期开始日，甲公司应将租赁收入确认（）。A.在整个租赁期内，按照直线法分摊确认B.在租赁期开始日一次性全额确认C.在租赁期开始日不确认，而是在每个报告期末根据应收租金确认D.在租赁期开始日不确认，而是在租赁结束时根据实际提供的服务确认6.下列各项金融资产中，通常应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的是（）。A.企业为交易目的而持有的债券投资B.在活跃市场中没有报价、回收金额难以可靠计量的权益工具投资C.划分为持有至到期的债券投资D.划分为贷款和应收款项的金融资产7.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额为13万元，该原材料入库前发生毁损10%，经查属于非正常损失。甲公司该批原材料入库时的实际成本为（）万元。A.100B.90C.87D.808.下列各项关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能时不含折扣的销售价格B.在附有退货权的情况下，企业应在客户正式退回商品时确认收入C.对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在履行义务的同时确认收入D.企业承诺向客户转让商品或服务的，未满足收入确认条件的，不应确认任何收入9.下列各项关于所得税会计处理的表述中，不正确的是（）。A.企业应当对适用的所得税税率变更采用追溯调整法进行会计处理B.资产和负债的计税基础与其账面价值不同产生的差异，属于暂时性差异C.企业应确认的递延所得税资产，是指企业在未来期间根据税法规定可以减少应交所得税的金额D.递延所得税费用（或收益）通常应计入当期损益，但企业预期在近期内不会转回的递延所得税，可以不计入当期损益10.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司。2025年12月31日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司作为管理用固定资产。该批产品成本为200万元，售价为300万元，未实现内部销售利润为50万元（售价大于成本）。假定不考虑其他因素，从合并财务报表的角度看，甲公司该内部交易在2025年12月31日资产负债表中应体现的“固定资产”项目金额为（）万元。A.200B.250C.300D.350二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.企业将发出存货成本的核算方法由先进先出法变更为加权平均法B.企业投资性房地产的计量模式由成本模式变更为公允价值模式C.企业因执行新会计准则将某项固定资产的预计使用年限由8年延长至10年D.企业因本期发生了一项重组业务，将预计负债的计量方法由最佳估计法变更为期望值法2.下列各项关于固定资产处置的表述中，正确的有（）。A.固定资产处置时，应将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目B.固定资产处置过程中发生的清理费用，计入“固定资产清理”科目C.固定资产处置产生的净收益，计入当期营业外收入D.固定资产处置产生的净损失，计入当期资产处置损益3.下列各项关于金融资产减值的表述中，正确的有（）。A.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，在评估其发生减值时，无需考虑其公允价值变动B.如果有客观减值迹象，企业应当对金融资产进行减值测试C.对于已发生减值的金融资产，在后续期间需要重新评估其减值损失是否需要继续确认或转回D.金融资产的减值损失，计入当期损益4.企业在确认收入时，需要满足的收入确认条件包括（）。A.企业已将商品的控制权转移给客户B.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回C.企业已将商品的所有权凭证或交付给客户D.企业已提供商品并预期会收回相关对价5.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人应当将租赁分为经营租赁和融资租赁B.租赁期开始日，承租人应当将租赁产生的权利和义务分别确认为一项使用权资产和一项租赁负债C.出租人应当将租赁分为融资租赁和经营租赁D.对于融资租赁，出租人应当在租赁期开始日确认一项租赁收入6.下列各项关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应将当期应交所得税确认为一项负债B.企业应将递延所得税确认为一项资产或一项负债C.递延所得税资产通常应计入资产负债表中的“递延所得税资产”项目D.企业应采用资产负债表债务法核算所得税7.下列各项关于合并财务报表编制的表述中，正确的有（）。A.编制合并财务报表需要准备合并工作底稿B.合并财务报表是以母公司和子公司组成的集团整体作为会计主体而编制的财务报表C.合并资产负债表中的“应付账款”项目，反映的是母公司对子公司的应付账款D.合并利润表中的“营业收入”项目，反映的是母公司和子公司本期确认的营业收入之和8.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.政府向企业提供的用于购买办公设备的无偿拨款B.政府对符合条件的企业提供的税收返还C.政府向企业提供的用于特定项目研究开发的财政贴息D.政府对居民个人发放的用于购买住房的补贴9.下列各项关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币一般业务收支，应当采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币B.以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不需要重新折算C.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算D.外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算10.下列各项关于会计估计变更的表述中，正确的有（）。A.会计估计变更应采用未来适用法处理B.企业应当披露会计估计变更的影响，但不需要披露变更的原因C.会计估计变更的确认和计量，应当反映企业在变更日对有关情况的最佳估计D.对于重要的会计估计变更，企业应当在附注中予以说明三、计算分析题（本题型共4小题，每小题6分，共24分。请根据题目要求，列出必要的计算过程，计算结果出现小数的，均保留两位小数。）1.甲公司为一般工业企业，2025年12月31日某项管理用固定资产的账面原值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2026年1月1日，甲公司对该项固定资产进行升级改造，发生支出80万元，达到预定可使用状态。假定改造后的固定资产预计使用年限延长至7年，预计净残值仍为零，改用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素。要求：计算甲公司该固定资产在2026年度应计提的折旧额。2.乙公司为增值税一般纳税人，2025年12月31日某项交易性金融资产的账面价值为500万元（成本），公允价值为450万元。假定不考虑其他因素。要求：计算乙公司该交易性金融资产在2025年12月31日应计提的公允价值变动损失。3.丙公司于2025年1月1日与客户签订一项为期3年的服务合同，合同总费用为360万元，丙公司提供服务的履约进度能够合理确定。丙公司预计能够完成全部服务。假定不考虑其他因素。要求：计算丙公司2025年度应确认的收入。4.丁公司于2025年1月1日将其一项以摊余成本计量的债权投资出售给戊公司，该债权投资的账面余额为200万元，已计提利息费用5万元，未实现利息收入3万元，售价为190万元，不考虑相关税费。要求：计算丁公司处置该项债权投资产生的投资收益。四、综合题（本题型共2小题，每小题13分，共26分。请根据题目要求，编制必要的会计分录，计算结果出现小数的，均保留两位小数。）1.甲公司为一般工业企业，2025年12月31日某项管理用设备达到预定可使用状态，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税进项税额为39万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2026年1月1日，甲公司对该设备进行升级改造，发生支出100万元，达到预定可使用状态。假定改造后的设备预计使用年限延长至7年，预计净残值仍为零，改用年限平均法计提折旧。2026年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，预计其未来现金流量的现值为180万元，假定不考虑其他因素。要求：(1)编制甲公司2025年12月31日购入该项管理用设备的会计分录；(2)编制甲公司2026年1月1日对该设备进行升级改造的会计分录；(3)计算甲公司该设备2026年度应计提的折旧额；(4)判断甲公司该设备在2026年12月31日是否存在减值迹象，如存在，请编制相关的会计分录。2.乙公司为增值税一般纳税人，2025年12月31日资产负债表中“应付账款——丁公司”余额为100万元，该款项系乙公司于2025年9月30日购入原材料一批所形成，增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税进项税额为13万元，乙公司尚未支付。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制乙公司2025年12月31日确认该应付账款的会计分录；(2)假定乙公司在2026年1月15日支付该款项，并开具了增值税专用发票，请编制乙公司支付该款项的会计分录；(3)假定乙公司在2026年1月15日支付该款项时，丁公司开具了红字增值税专用发票，注明价款80万元，增值税进项税额13万元，请编制乙公司收到红字增值税专用发票的会计分录；(4)假定乙公司在2026年2月28日因自然灾害导致该原材料全部毁损，请编制乙公司转销该毁损原材料的会计分录。---试卷答案一、单项选择题1.A解析思路：可靠性要求会计信息真实可靠、内容完整，符合实际交易或事项。选项B错误，相关性要求会计信息与使用者决策相关。选项C错误，可理解性要求清晰易懂，并考虑使用者理解能力。选项D错误，及时性要求在不影响信息质量的前提下尽快提供。2.A解析思路：年折旧额=(原值-净残值)/预计使用年限。本题净残值为零，年折旧额=500/5=100万元。3.C解析思路：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。选项C错误，固定资产发生减值，其折旧额应在未来期间根据可收回金额（减值后的账面价值）计提，通常会低于原金额。4.A解析思路：提供服务的履约进度不能合理确定，且乙公司预计能完成全部咨询工作，应按完成进度确认收入。由于是月初开始，且无其他信息，通常视为当月未完成任何进度，故确认收入为0。5.B解析思路：符合融资租赁条件的租赁，出租人应在租赁期开始日确认一项租赁收入，金额通常为合同约定租金总额扣除优惠租金等后的余额。6.A解析思路：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常包括交易性金融资产。选项B属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。选项C和D属于以摊余成本计量的金融资产。7.B解析思路：入库前的毁损属于非正常损失，其增值税进项税额不能抵扣，应从原材料成本中转出。入库原材料实际成本=100-(100*10%*13%)=100-13=87万元。或者，入库原材料成本=100*(1-10%)=90万元，增值税进项税额仍为13万元，计入应交税费——应交增值税（进项税额转出）。8.A解析思路：收入确认时，企业因向客户转让商品而有权取得的对价，通常指不含可抵扣增值税销项税额、扣除商业折扣、现金折扣等后的金额。9.D解析思路：递延所得税费用（或收益）通常应计入当期损益。但企业预期在近期内不会转回的递延所得税，或者转回其他综合收益的递延所得税，可以计入其他综合收益。10.B解析思路：合并财务报表中，应抵销内部交易对固定资产的影响。抵销后的“固定资产”项目金额=账面价值（成本）+累计折旧-减值准备（如有）=200+(250-200)/5*1-0=250万元。其中，账面价值按不含未实现内部利润的售价（300-50=250万元）计算，并按剩余年限（5年）计提折旧，第一年折旧额50/5=10万元，累计折旧为10万元，账面价值=250-10=240万元。但更直接的理解是，合并报表视为购买价250万元，第一年折旧10万元，年末账面价值240万元。但题目选项中无240，最接近且合理的是250，可能题目假设不考虑第一年折旧或简化处理。按常规抵销逻辑，合并报表中该资产按不含利润的售价250万元入账，第一年计提折旧50/5=10万元，年末账面价值=250-10=240万元。选项B的250可能是基于简化或特定假设，实际精确应为240。但在此选项中，B相对最接近逻辑起点250。（此处按题目选项逻辑，选B，但需注意实际精确值为240）二、多项选择题1.AB解析思路：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项采用不同的会计政策。选项A和B属于会计政策变更。选项C属于会计估计变更。选项D属于会计估计变更，因为改变了预计负债的计量方法。2.AB解析思路：固定资产处置时，应将固定资产的账面价值（原值-累计折旧-减值准备）转入“固定资产清理”科目。处置过程中发生的清理费用，计入“固定资产清理”科目。选项C错误，固定资产处置产生的净收益，计入当期“资产处置损益”。选项D错误，固定资产处置产生的净损失，计入当期“资产处置损益”。3.ABD解析思路：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，减值测试时，如果存在客观减值迹象，应比较其公允价值与预计未来现金流量现值，按较低者确认减值损失，公允价值变动不需考虑在内。选项A正确。如果有客观减值迹象，必须进行减值测试。选项B正确。已发生减值的金融资产，后续期间需要重新评估减值损失是否需要继续确认或转回。选项C正确。金融资产的减值损失，计入当期损益。选项D正确。4.ABD解析思路：收入确认需要同时满足五个条件：1.收入确认条件已满足；2.交易中包含的商品或服务已转移给客户；3.企业的成本能够可靠计量；4.企业已将商品的控制权转移给客户；5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。选项A、B、D是条件2、4、5的核心表述。选项C“所有权凭证或交付”是转移控制权的具体表现，但不是确认收入的独立条件。5.BCD解析思路：根据新租赁准则，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，统一按使用权资产和租赁负债进行会计处理。出租人需要区分融资租赁和经营租赁。选项A错误。选项B正确。选项C正确。对于融资租赁，出租人应在租赁期开始日确认一项租赁收入（通常为合同确认收入减去可变对价等调整后的金额）。选项D正确。6.ABD解析思路：当期应交所得税确认为一项负债，计入“应交税费——应交所得税”。选项A正确。递延所得税确认为一项资产或一项负债，分别计入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”。选项B正确。递延所得税资产通常计入资产负债表中的“递延所得税资产”项目。选项C正确。企业应采用资产负债表债务法核算所得税。选项D正确。7.AB解析思路：编制合并财务报表需要准备合并工作底稿。选项A正确。合并财务报表是以母公司和子公司组成的集团整体作为会计主体而编制的财务报表。选项B正确。合并资产负债表中的“应付账款”项目，反映的是集团内部母公司对子公司、子公司对母公司的应付账款余额的抵销后的净额，也可能包含对集团外部的应付账款。选项C错误。合并利润表中的“营业收入”项目，反映的是母公司和子公司本期确认的营业收入之和，减去内部销售收入后的净额。选项D错误。8.ABC解析思路：政府补助是指政府向企业提供的一种补贴，包括货币性资产形式和非货币性资产形式。选项A、B、C都属于政府补助。选项D是政府对居民个人的补贴，不属于企业会计准则中定义的政府补助范畴。9.AB解析思路：外币一般业务收支，应当采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币。选项A正确。以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日一般不需要重新折算，除非有迹象表明其价值发生变动。选项B正确。外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。选项C正确。外币财务报表折算时，利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算是不准确的，应采用发生当期的平均汇率或加权平均汇率（如果汇率变动不大）。选项D错误。10.AC解析思路：会计估计变更应采用未来适用法处理。选项A正确。企业应当披露会计估计变更的影响，也需要披露变更的原因。选项B错误。会计估计变更的确认和计量，应当反映企业在变更日对有关情况的最佳估计。选项C正确。对于重要的会计估计变更，企业应当在附注中予以说明。选项D正确。三、计算分析题1.2026年度应计提的折旧额=(原值-净残值)/原预计使用年限=(300-0)/5=60万元。改造后：账面价值=原值+改造支出=300+100=400万元。剩余使用年限=原预计使用年限-已使用年限+新增年限=5-1+2=6年（或理解为原5年+改造后新增2年，即7年，但题目说延长至7年，按7年算）。年折旧额=账面价值/剩余使用年限=400/7≈57.14万元。解析思路：计算改造后的年折旧额。改造前已计提1年折旧，折旧额=300/5=60万，累计折旧60万。改造时，将原固定资产账面价值（300-60=240万）和改造支出100万（使资产达到预定可使用状态）一并转入“固定资产——在建工程”，改造完工达到预定可使用状态后，从在建工程转入“固定资产”，此时固定资产的账面价值为240+100=340万。但题目直接说“升级改造，发生支出100万元，达到预定可使用状态”，意味着这100万支出直接增加了该项固定资产的价值，使其账面价值变为300+100=400万。改造后的预计使用年限变为7年，预计净残值仍为0。采用年限平均法，2026年度应计提折旧额=(改造后的账面价值-0)/剩余使用年限=(400-0)/7=57.14万元。2.应计提的公允价值变动损失=账面价值-公允价值=500-450=50万元。解析思路：交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。当公允价值低于账面价值时，确认公允价值变动损失。损失金额=账面价值-公允价值=500-450=50万元。3.2025年度应确认的收入=合同总费用*(当期提供的服务量/总服务量)=360*(1/3)=120万元。解析思路：由于丙公司提供服务的履约进度能够合理确定，且预计能完成全部服务，应按完成进度确认收入。2025年度为第一年，完成的服务量为1/3，故应确认收入=360*1/3=120万元。4.投资收益=处置收入-(债权投资账面余额-已计提利息费用+未实现利息收入)投资收益=190-(200-5+3)=190-198=-8万元。解析思路：计算处置债权投资产生的损益。处置收入为190万元。债权投资的账面余额为200万元。已计提利息费用为5万元，应冲减账面余额，即减少损失。未实现利息收入为3万元，属于应计入损益的未实现部分，在处置时应冲减账面余额，即减少损失。因此，处置时的账面价值=账面余额-已计提利息+未实现利息=200-5+3=198万元。投资收益=处置收入-账面价值=190-198=-8万元。结果为负，表示产生投资损失8万元。四、综合题1.(1)借：固定资产300借：应交税费——应交增值税（进项税额）39贷：银行存款339解析思路：购入固定资产，按不含税价款计入“固定资产”科目，按支付的增值税进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，款项未支付，贷记“银行存款”。(2)借：在建工程100贷：银行存款100解析思路：对固定资产进行升级改造，发生支出，计入“在建工程”科目，款项支付，贷记“银行存款”。(3)借：固定资产100贷：在建工程100解析思路：改造完工，达到预定可使用状态，将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目。借：管理费用57.14贷：累计折旧57.14解析思路：按改造后的固定资产账面价值、剩余使用年限和年限平均法计提2026年度折旧。改造后固定资产账面价值=300+100=400万元。剩余使用年限=原预计年限5年-已使用年限1年+改造后新增年限2年=6年。年折旧额=(400-0)/6=66.67万元。但题目选项中无66.67，最接近的是57.14。可能是题目假设剩余年限为5年（7年总年限减去已使用1年），即(400-0)/5=80万元。或可能是题目简化处理。按常规，剩余年限6年，折旧额66.67。若按选项B的250万元计算折旧，年折旧=(250-50)/5=40万元。若按选项C的300万元计算折旧，年折旧=(300-0)