(2025年)会计考试常见大题及答案

(2025年)会计考试常见大题及答案题目1：长期股权投资与企业合并综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用企业会计准则。2023年至2024年发生与长期股权投资相关业务如下：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%股权，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致）。2023年乙公司实现净利润3000万元，其他综合收益增加500万元（可转损益），未分配现金股利。（2）2024年1月1日，甲公司以银行存款12000万元、一项公允价值为3000万元的专利技术（原价4000万元，累计摊销1000万元），再次购入乙公司50%股权，至此持股比例达80%，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为25000万元（其中股本10000万元、资本公积8000万元、其他综合收益2000万元、盈余公积3000万元、未分配利润2000万元）。原30%股权在购买日的公允价值为8000万元。（3）购买日，甲公司与乙公司原股东约定，若乙公司2024年净利润超过4000万元，甲公司需额外支付现金500万元。甲公司预计乙公司2024年净利润很可能达到4500万元，该或有对价的公允价值为400万元。要求：（1）编制2023年甲公司对乙公司长期股权投资的相关分录；（2）计算2024年购买日甲公司合并成本及应确认的商誉；（3）编制购买日甲公司个别报表与合并报表的相关调整、抵消分录。解答1：（1）2023年相关分录：①初始投资：借：长期股权投资——投资成本5000贷：银行存款5000②调整初始投资成本（享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×30%=5400万元＞5000万元）：借：长期股权投资——投资成本400贷：营业外收入400③确认投资收益（3000×30%=900万元）：借：长期股权投资——损益调整900贷：投资收益900④确认其他综合收益（500×30%=150万元）：借：长期股权投资——其他综合收益150贷：其他综合收益150（2）购买日合并成本=原30%股权公允价值8000万元+新增50%股权支付对价公允价值（12000+3000）+或有对价公允价值400万元=23400万元；应确认商誉=合并成本23400万元-乙公司可辨认净资产公允价值份额（25000×80%）=23400-20000=3400万元。（3）个别报表分录（新增投资）：借：长期股权投资15000（12000+3000）累计摊销1000贷：银行存款12000无形资产4000资产处置损益2000（3000-（4000-1000））借：长期股权投资400（或有对价）贷：预计负债400合并报表调整分录：①调整原30%股权至公允价值：借：长期股权投资（8000-（5000+400+900+150））1550贷：投资收益1550②结转原30%股权确认的其他综合收益：借：其他综合收益150贷：投资收益150合并抵消分录：借：股本10000资本公积8000其他综合收益2000盈余公积3000未分配利润2000商誉3400贷：长期股权投资23400（8000+15000+400）少数股东权益5000（25000×20%）题目2：收入准则应用综合题丙公司为设备制造企业，2024年12月1日与客户丁公司签订合同，向其销售一台专用设备并提供安装及3年维护服务，合同总价款1200万元（不含税，增值税税率13%）。已知：（1）该设备单独售价800万元，安装服务单独售价150万元，3年维护服务单独售价250万元；（2）合同约定，设备交付后丁公司支付60%价款，安装验收后支付30%，维护服务期满后支付剩余10%；（3）2024年12月10日，设备运抵丁公司并完成交付（控制权转移）；（4）2025年1月15日，安装服务完成并通过验收（安装过程中丙公司未使用丁公司资源，具有不可替代用途）；（5）维护服务为丁公司提供设备故障维修，丙公司预计每年维护成本40万元；（6）丁公司因设备性能优异，承诺若2025年设备运行效率超95%，额外支付奖励款50万元。丙公司预计该奖励款很可能收到，概率为80%。要求：（1）判断合同中的单项履约义务；（2）计算各履约义务应分摊的交易价格；（3）编制2024年12月、2025年1月相关收入确认分录（不考虑增值税结转）。解答2：（1）单项履约义务判断：设备销售、安装服务、维护服务均满足“可明确区分”条件（客户可单独使用设备，安装和维护服务可单独受益），因此为3项单项履约义务。（2）交易价格分摊：合同总交易价格=1200万元+可变对价50万元×80%（最可能发生金额）=1240万元；分摊比例：设备800/(800+150+250)=66.67%，安装150/1200=12.5%，维护250/1200=20.83%；设备分摊金额=1240×66.67%≈826.67万元；安装分摊金额=1240×12.5%=155万元；维护分摊金额=1240×20.83%≈258.33万元。（3）2024年12月分录（设备交付，控制权转移）：借：合同资产744（1200×60%×1.13）贷：主营业务收入826.67应交税费——应交增值税（销项税额）99.33（826.67×13%）（注：因后续安装和维护未完成，60%价款对应的增值税需按设备收入部分计算）2025年1月分录（安装验收完成）：①确认安装服务收入：借：合同资产363（1200×30%×1.13）贷：主营业务收入155应交税费——应交增值税（销项税额）20.15（155×13%）②结转部分合同资产至应收账款（60%+30%=90%价款）：借：应收账款1089（1200×90%×1.13）贷：合同资产1089（744+363）题目3：所得税会计综合题戊公司2024年度利润表“利润总额”为5000万元，适用所得税税率25%，递延所得税资产/负债期初余额为0。2024年相关业务如下：（1）固定资产A：原值2000万元，会计采用年数总和法计提折旧（预计使用5年，残值率0），税法采用直线法（预计使用5年，残值率0）；（2）研发费用：当年发生研发支出800万元（费用化部分600万元，资本化部分200万元，2024年末达到预定用途，预计摊销10年）；（3）交易性金融资产B：年初购入成本1000万元，年末公允价值1300万元；（4）未决诉讼：因合同纠纷确认预计负债200万元，税法规定实际支付时可税前扣除；（5）以前年度未弥补亏损：2023年亏损300万元（税法允许5年内弥补）。要求：（1）计算2024年资产、负债的账面价值与计税基础；（2）计算当期应交所得税；（3）编制所得税相关分录。解答3：（1）资产、负债账面价值与计税基础：①固定资产A：会计折旧=2000×5/15≈666.67万元，账面价值=2000-666.67=1333.33万元；税法折旧=2000/5=400万元，计税基础=2000-400=1600万元；差异=1333.33-1600=-266.67万元（可抵扣暂时性差异）。②研发支出（无形资产）：账面价值=200万元（资本化部分）；计税基础=200×200%=400万元（税法加计摊销100%）；差异=200-400=-200万元（不确认递延所得税，因初始确认不影响会计利润和应纳税所得额）。③交易性金融资产B：账面价值=1300万元；计税基础=1000万元；差异=1300-1000=300万元（应纳税暂时性差异）。④预计负债：账面价值=200万元；计税基础=200-200=0万元（税法实际支付时扣除）；差异=200-0=200万元（可抵扣暂时性差异）。（2）当期应交所得税：应纳税所得额=利润总额5000万元-研发费用加计扣除600×100%+（会计折旧666.67-税法折旧400）-交易性金融资产公允价值变动300+预计负债200-弥补以前年度亏损300=5000-600+266.67-300+200-300=4266.67万元；应交所得税=4266.67×25%≈1066.67万元。（3）递延所得税：应纳税暂时性差异=300万元（交易性金融资产），递延所得税负债=300×25%=75万元；可抵扣暂时性差异=266.67（固定资产）+200（预计负债）=466.67万元，递延所得税资产=466.67×25%≈116.67万元；所得税费用=当期所得税1066.67+（递延所得税负债75-递延所得税资产116.67）=1025万元。分录：借：所得税费用1025递延所得税资产116.67贷：应交税费——应交所得税1066.67递延所得税负债75题目4：金融工具会计处理综合题己公司2024年1月1日购入庚公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%（每年12月31日付息），购买价款1050万元（含交易费用50万元），分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。已知实际利率为3.8%。2024年末债券公允价值1080万元，2025年3月1日己公司以1100万元出售该债券。要求：（1）编制2024年1月1日购入债券分录；（2）计算2024年利息收入并编制分录；（3）编制2024年末公允价值变动分录；（4）编制2025年3月1日出售债券分录。解答4：（1）2024年1月1日购入：借：其他债权投资——成本1000——利息调整50贷：银行存款1050（2）2024年利息收入=期初摊余成本1050×3.8%≈39.9万元；应收利息=1000×5%=50万元；利息调整摊销=50-39.9=10.1万元；分录：借：应收利息50贷：投资收益39.9其他债权投资——利息调整10.1借：银行存款50贷：应收利息50（3）2024年末摊余成本=1050-10.1=1039.9万元；公允价值1080万元，差异=1080-1039.9=40.1万元；分录：借：其他债权投资——公允价值变动40.1贷：其他综合收益40.1（4）2025年3月1日出售：借：银行存款1100贷：其他债权投资——成本1000——利息调整39.9（50-10.1）——公允价值变动40.1投资收益20（1100-1000-39.9-40.1）借：其他综合收益40.1贷：投资收益40.1题目5：合并财务报表调整与抵消分录辛公司为母公司，2024年1月1日以银行存款8000万元购入壬公司80%股权（非同一控制），购买日壬公司可辨认净资产公允价值10000万元（与账面价值一致，其中股本5000万元、资本公积3000万元、盈余公积1000万元、未分配利润1000万元）。2024年壬公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利500万元，其他综合收益增加300万元（可转损益）。2024年辛公司与壬公司发生以下内部交易：（1）辛公司向壬公司销售商品，售价600万元（成本400万元），壬公司年末未对外出售，存货可变现净值550万元；（2）壬公司向辛公司销售一台设备，售价800万元（成本600万元），辛公司作为固定资产核算，预计使用5年，无残值，直线法折旧（当月投入使用）；（3）辛公司年末应收壬公司账款1000万元，已计提坏账准备50万元。要求：（1）编制2024年末辛公司合并报表中对壬公司的长期股权投资调整分录；（2）编制2024年末合并报表中内部存货交易的抵消分录；（3）编制2024年末合并报表中内部固定资产交易的抵消分录；（4）编制2024年末合并报表中内部债权债务的抵消分录。解答5：（1）长期股权投资调整（权益法）：壬公司净利润调整后=2000万元（无公允价值调整）；辛公司应享有的净利润=2000×80%=1600万元；应享有的其他综合收益=300×80%=240万元；收到现金股利=500×80%=400万元；调整分录：借：长期股权投资（1600+240-400）1440贷：投资收益1600其他综合收益240借：投资收益400贷：长期股权投资400（2）内部存货交易抵消：未实现内部销售损益=600-400=200万元；存货跌价准备壬公司计提=600-550=50万元（合并层面应计提=400-550=0，需冲回50万元）；抵消分录：借：营业收入600贷：营业成本400