报关与报检实务课件 第八章 保税货物的报关

报关与报检实务保税货物报关第八章第八章保税货物报关第一节保税货物第二节保税加工货物报关第三节保税物流货物报关第一节保税货物一、保税货物概述二、保税货物报关的基本程序第一节保税货物一、保税货物概述第一节保税货物保税货物保税进境（进境不征进口关税）复运出境（不征税）转为国内消费（补征进口关税）期限满时（决定最终去向）转为实际进口向海关申请批准保税海关现场放行后未结关第一节保税货物1.经海关批准1保税货物：经海关批准未能办理纳税手续进境，在境内

储存、加工、装配后复运出境的货物。

2保税货物三大特性2.是监管货物3.应复运出境3第一节保税货物1.经海关批准：保税货物必须“经海关批准”。任何货物不经海关批准，不能成为保税货物。B：复运出境C：可以监管A：合法经营

海关批准保税的原则第一节保税货物申请保税的货物或申请保税的形式或保税申请人本身不属于国家禁止的范围，并且获得有关主管部门的许可，有合法进出口凭证申请保税的货物流向明确，进境储存、加工、装配后的最终去向表明是复运出境；而且申请保税的单证能够证明进出基本平衡申请保税货物无论在进出口环节，还是在境内储存、加工、装配环节，海关都可以监管，不会因为某种不合理因素造成监管失控。合法经营复运出境可以监管第一节保税货物2.是监管货物：是“未办理纳税手续进境”的海关监管货物。监管期限：进境日至复运出境或改变性质办理正式进口手续止未经海关允许不得开拆、提取、交付、发运、调换、改装、抵押、质押、留置、更换标志、移作他用或者进行其他处置。海关对保税货物施加封志，任何人不得擅自开启或者损毁。人民法院判决、裁定或者有关行政执法部门决定处理保税货物时，应当责令当事人办结海关手续。第一节保税货物3.应复运出境若不能复运出境，就不再是保税货物。此时，按一般进口货物办理进口报关手续。最终流向是复运出境BA第一节保税货物根据保税货物的定义保税货物可分三种形式1.保税货物的形式保税服务保税物流13保税加工2第一节保税货物（1）保税加工：经营者经海关批准，对未办理纳税手续进境的货物，进行实质性加工或装配，以及相关配套业务的生产性经营行为。12来料加工：由外商提供料件（不需要付汇进口），我方按要求加工，成品复运出境，我方收取加工费。进料加工：自己购买料件并加工成品由企业外销。保税加工形式第一节保税货物（2）保税物流：经营者经海关批准，将未办理纳税手续进境的货物从供应地运送到需求地的服务型经营行为。54321保税仓库贮存货物海关出口监管仓库贮存货物保税物流中心货物（A型、B型）保税物流园区货物保税区货物保税物流从物流移动的范围来看属于国内物流但从业务操作模式上看具有明显的国际物流特点第一节保税货物（3）保税服务保税服务是一种新兴的保税形式，目前主要是指对从事国际服务外包业务企业所进口的货物进行保税的行为，但国家规定不予减免税的商品不能保税。注意，外包进口货物属于海关监管货物。第一节保税货物2.保税货物的基本特征（1）暂时进出口时暂缓办理纳税手续

暂缓纳税纳税暂缓的前提：办理海关事务担保后海关事务担保：与进出境活动有关单位在向海关申请从事特定的进出境经营业务或者办理特定的海关事物时，以向海关提交现金、保证函等方式，保证行为的合法性或保证在一定期限内履行其承诺义务的法律行为。海关事务担保一般适用：在确定货物归类、估价和提供有效报关单证或者办理海关手续前，收发货人要求放行货物的，海关应当在提供与其依法应当履行的法律义务相适应担保义务后放行。第一节保税货物保税货物是在海关监管之下在境内进行特定的加工、储存，在适用不同的海关事务担保后，在进境进可以享受暂时免交进口环节各项税款的待遇。保税货物原则上不投入境内的经济循环。保税货物在不确定最终去向时，可暂缓纳税。规定期限内复运出境——免纳关税规定期限内未复运出境——缴纳关税第一节保税货物（2）原则上免受进出口国家管制：保税货物一般不适应于贸易禁限措施。但一但确定内销或超过期限，则应按一般贸易接受国家管制。（3）进出境报关现场放行后，货物尚末结关

监管延伸货物种类监管时间监管地点一般进出口货物进口：进境起到办结海关手续止出口：申报出口到装运出境止货物进出境口岸的海关监管场所保税货物进境地被提取到储存、加工、装配后复运出境或办理正式进口海关手续止储存、加工、装配的地方保税货物监管期限：①进境货物经海关批准准予以保税期限，②保税货物所有人向海关申请核销的期限。2.保税货物的基本特征第一节保税货物（4）在货物的最终去向确定时，办理相应的报关手续。保税货物最终去向复运出口转为内销结转保税办进口报关办出口报关办深加工结转报关2.保税货物的基本特征第一节保税货物（5）核销后结案一般进出口货物：货主或代理人向海关申报后，由海关审单、查验、征税、

放行，然后提取货物或装运货物。在此，海关的放行，就是一般进出口货物的结关。保税货物：进出口报关时海关也盖“放行章”，也执行放行程序。保税货物的放行不是结关，只是整个监管过程的一个环节。保税货物核销才是结关的标志。储存类保税：不改变原来的形态，只要在规定的时间内复运出境或办妥正式的进口纳税手续，并确认复运出境或办妥正式的进口纳税手续的数量与原进口一致，就核销结关。加工装配：由于加工装配后已改变了原来的形态，所以，向海关报核，不仅要确认进出口数量是否平衡，还要确认成品是否由进口料件生产后才能结关。2.保税货物的基本特征第一节保税货物二、保税货物报关的基本程序第一节保税货物保税货物报关的程序：一般进出口货物报关程序：合同备案进口货物储存或加工后复运出口企业申请，海关同意后核销结案申报货物缴纳税费提货装运放行结关查验第一节保税货物合同备案：经营保税货物的单位持有关证件、对外鉴约的合同及其他

有关单证向主管海关申请办理合同登记备案手续，海关核准后，

签发有关登记手册。1向主管海关申请2办理合同登记备案3取得保税货物登记手册保税货物进口前（1）合同备案——保税货物进出境办妥第一节保税货物保税货物实际进境时应持登记手册及其他单证向进境地海关申报办理进口手续（2）货物申报进口——实际进境时第一节保税货物办理步骤1保税货物进境\储存指定场所或交给核准的生产加工企业2储存期满或加工后复运出境3持手册及其他单证向出境地海关办出口4（3）储存或加工后复运出口——储存于指定场所、复运出境第一节保税货物核销结案：意味着海关与经营单位之间的监管法律关系最终解除，

是保税货物整个报关程序的终点。123备案合同期满或加工产品复出口后持有关加工贸易登记手册、进出口货物报关单及其他有关资料，向合同备案海关办理核销手续。海关对保税货物的进口、储存、加工、使用和出口情况进行核实并确定最终征免税后，核销结案。（4）核销结案——办理解除监管手续第二节保税加工货物报关一、保税加工货物概述二、报税加工货物报关程序第二节保税加工货物报关一、保税加工货物概述第二节保税加工货物报关来料加工进料加工1.保税加工货物的分类料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。第二节保税加工货物报关进料加工与来料加工方式的对比表对比项目来料加工进料加工物权境外企业境内经营企业原料采购境外企业境内经营企业兑付外汇否是保税是是利润来源加工费销售利润营销风险境外企业境内经营企业与出口退税相关的税收征管政策实行增值税不征不退政策实行增值税免抵退税政策第二节保税加工货物报关2.海关对保税加工企业的管理保税加工企业分为经营企业和加工企业。它们可以是或不是同一家企业。经营企业：负责对外签订加工贸易合同的各类进出口企业和外商投资企业，以及经批准获得来料加工、进料加工经营许可的对外加工装配服务公司。加工企业：接受经营企业委托，负责对进口料件进行加工或装配，并具有法人资格的生产企业，以及由经营企业设立的虽不具有法人资格，但是实行相对独立核算并已经办理法人营业执照的工厂。第二节保税加工货物报关1.物理围网：（适用于出口加工区、保税港区、综合保税区）由海关专门划定区域开展保税加工业务实施封闭式管理。物理围网模式下，海关对保税加工企业实行联网监管，以企业为海关监管单元，以核查企业电子底账为海关监管的主要手段，不实行银行保证金台账管理等海关事务担保。2.非物理围网：海关针对经营企业的不同情况分别以电子化手册和电子化账册作为海关的管理模式。海关对保税加工企业的监管模式：第二节保税加工货物报关1以加工贸易合同为管理单元加工贸易手册2以加工贸易企业为管理单元加工贸易账册3.海关对保税加工业务的监管第二节保税加工货物报关以加工贸易合同为单元，记载企业开展加工贸易业务时，在一定时间段内的出口成品数量（订单数量或预计订单数量）、成品对应使用的料件损耗情况以及加工生产这些出口成品所需的进口料件数量（进口指标）等。加工贸易手册以加工贸易企业为管理单元联网建立的电子底账，加工贸易企业通过数据交换平台或者其他计算机网络方式向海关报送能满足海关监管要求的物流、生产经营等数据，海关对数据进行核对、核算，并结合实物进行核查监管。加工贸易账册3.海关对保税加工业务的监管第二节保税加工货物报关海关对加工贸易业务的监管模式加工贸易手册在加工贸易手册设立、通关、核销结案等环节采用“电子手册+自动核算”的监管模式。加工贸易账册

海关监管首先确定加工贸易企业的核销周期对数据进行核对、核算，并结合实物进行核查监管第二节保税加工货物报关二、保税加工货物报关程序第二节保税加工货物报关加工贸易均以复出口产品为前提条件加工货物实施手（账）册管理是海关保税加工管理的重要措施。是记载企业开展加工贸易进出口状况的记录单。（一）进口原料（二）加工后复出口（一）加工贸易手（账）册设立第二节保税加工货物报关经营企业应当向加工企业所在地主管海关办理加工贸易货物的手册设立手续。手册设立内容发生变更的，经营企业应当在加工贸易手册有效期内办理变更手续。1.加工贸易手册设立申请手册设立的企业应当向海关如实申报贸易方式、单耗、进出口口岸，以及进口料件和出口成品的商品名称、商品编号、规格型号、价格和原产地等情况，并且提交经营企业对外签订的合同。经营企业委托加工的，还应当提交与加工企业签订的委托加工合同。第二节保税加工货物报关2.加工贸易账册设立设立程序1企业资质申请备案如果是首次实施联网监管，企业需上传主管海关出具的“海关实施加工贸易联网监管通知书”，如果是手册转换账册的，企业还需提供相关手册切换的书面说明。2加工贸易账册的备案账册备案时，企业需根据情况选择上传相应的单证。（二）加工贸易货物管理第二节保税加工货物报关1.加工贸易手册下加工贸易货物的管理三种情况下的管理（2）深加工结转（3）外发加工（1）进出口渠道第二节保税加工货物报关（1）进出口渠道①进口加工贸易货物可以从境外或者海关特殊监管区域、保税监管场所进口，也可以通过深加工结转方式转入。②出口加工贸易货物可以向境外或者海关特殊监管区域、保税监管场所出口，也可以通过深加工结转方式转出。1.加工贸易手册下加工贸易货物的管理第二节保税加工货物报关转入企业、转出企业应当向各自的主管海关申报，办理实际收发货以及报关手续。加工贸易企业未按照海关规定进行收发货的，不得再次办理深加工结转手续。不得办理深加工结转手续情形：①不符合海关监管要求，被海关责令限期整改，在整改期内的；②有逾期未报核手册的；③由于涉嫌走私已经被海关立案调查，尚未结案的。（2）深加工结转第二节保税加工货物报关开展外发加工业务，应当自外发之日起3个工作日内向海关办理备案手续。注意事项：①不得将加工贸易货物转卖给承揽者；承揽者不得将加工贸易货物再次外发。②全部工序外发加工的，应当在办理备案手续的同时向海关提供相当于外发加工货物应缴税款金额的保证金或者银行、非银行金融机构保函。③外发加工的成品、剩余料件以及生产过程中产生的边角料、残次品、副产品等加工贸易货物，经营企业向所在地主管海关办理相关手续后，可以不运回本企业。（3）外发加工（二）加工贸易货物管理第二节保税加工货物报关2．加工贸易账册下加工贸易货物管理（1）企业内控管理（2）海关联网核查加工贸易账册下加工贸易货物的管理第二节保税加工货物报关（1）企业内控管理123①基本仓库管理料件库存管理、

成品库存管理。②物流管理保税货物转内销管理、深加工结转货物转入与转出、外发加工货物调出与调入的管理。③数据管理单耗数据管理损耗数据管理。内控按理的目的：满足海关中期管理和联网核查的需要加工贸易账册下加工贸易货物的管理第二节保税加工货物报关12海关联网核查是指企业通过企业端系统，定期向海关报送保税货物的库存和使用情况，海关予以核对、核查的过程。（2）海关联网核查企业核查数据报送范围①进口料件的入库数据；②成品的出库数据；③在线数据（生产线货物）；④在途数据（出入库与报关不同步）；⑤实际单耗数据；⑥料件及成品的库存数据；⑦深加工结转数据；⑧订单变更数据。第二节保税加工货物报关1．加工贸易手册核销加工贸易手册核销定义企业根据保税货物进、销、存、转等情况，将加工贸易手册有效期限内的料件进口、成品出口、生产加工、货物库存、深加工结转、内销征税和后续补税等情况向海关申报，海关予以审核、核销、结案的过程。（三）加工贸易手（账）册核销第二节保税加工货物报关1.加工贸易手册核销核销时间经营企业应当在规定的期限内将进口料件加工复出口，并且自加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关报核。经营企业对外签订的合同提前终止的，应当自合同终止之日起30日内向海关报核。第二节保税加工货物报关核销流程（1）报核数据填报（2）海关核销（3）核销结案1.加工贸易手册核销第二节保税加工货物报关（1）报核数据填报经营企业报核时应当向海关如实申报进口料件、出口成品、边角料、剩余料件、残次品、副产品以及单耗等情况，并且按照规定提交相关单证。核销流程1.加工贸易手册核销第二节保税加工货物报关（2）海关核销海关核销方式纸质单证核销、电子数据核销必要时可以下厂核查，企业应当予以配合。核销流程1.加工贸易手册核销第二节保税加工货物报关（3）核销结案①对经核销结案的加工贸易手册，海关向经营企业签发《核销结案通知书》。②经营企业已经办理担保的，海关在核销结案后按照规定解除担保。③加工贸易货物的手册设立和核销单证自加工贸易手册核销结案之日起留存3年。1.加工贸易手册核销核销流程第二节保税加工货物报关2．加工贸易账册核销加工贸易账册核销定义：企业根据保税货物进、销、转、存等情况，将加工贸易账册核销周期内的料件进口、成品出口、生产加工、货物库存、深加工结转等情况向海关申报，海关予以审核、核销的过程。（三）加工贸易手（账）册核销第二节保税加工货物报关2.加工贸易账册核销——核销程序1加工贸易账册报核2保税货物库存盘点3核销核算4异常情况处理第二节保税加工货物报关（1）加工贸易账册报核加工贸易账册的报核时限要求与加工贸易手册一致，应在核销周期到期之日起30天内完成，最长不得超过60天。2.加工贸易账册核销——核销程序第二节保税加工货物报关（2）加工贸易账册项下的保税货物库存盘点盘点人员：由企业、海关或所委托的中介机构对保税货物进行盘点。盘点流程：①确定核销截止日期及盘核方式；②企业（海关、中介）实施盘点；③确认“联网监管企业保税货物库存盘点清册”；④海关予以审核。盘点结束后，企业应向主管海关报送盘点清册。2.加工贸易账册核销——核销程序第二节保税加工货物报关（3）核销核算对存在差异的报核数据可以选择是否由企业处置。选择由企业处置的报核数据，企业需通过企业端系统数据查询模块，查询出需要差异处置的加工贸易账册报核数据，并进行处置操作，处置完毕后再申报。对于未选择由企业处置的报核数据，由海关进行处置。经海关审核同意核销结案后，海关打印加工贸易账册周期核销通知，以示企业办结核销手续。2.加工贸易账册核销——核销程序第二节保税加工货物报关（4）异常情况处理①企业如出现申报数据不完整、不符合审核要求的情况，主管海关审核后将予以退单处理并告知有关填制要求。企业应按照海关退单要求，重新填制后重新申报。②企业如存在申报单耗超过国家单耗标准的情况，应删除有关单耗数据后重报，其他有关单耗情况应按海关有关规定申报。核销完毕，海关将签发加工贸易结案通知书2.加工贸易账册核销——核销程序第三节保税物流货物报关一、保税物流货物概述二、货物物流货物报关程序第三节保税物流货物报关一、保税物流货物概述第三节保税物流货物报关保税物流货物定义保税物流货物通关制度许可证管理通关管理经海关批准未纳税进境境内储存复运出境第三节保税物流货物报关（一）保税物流货物的特征进境时暂缓税，复运出境免税，内销应当缴纳税费，但不征收缓税利息。123除国家另有规定外，进出境进免交验进口许可证件。进境海关现场放行不是结关，进境后必须进入海关监管区域，运离这些场所或区域必须办理结关手续。第三节保税物流货物报关（二）保税物流货物的范围进入海关保税监管场所或特殊监管区域，保税储存后转口境外的货物；1进入海关保税监管场所或海关特殊监管区域保税的其他未办结海关手续的进境货物。4进入海关保税监管场所或海关特殊监管区域保税储存的加工贸易货物，供应国际航行船舶和航空器的油料、物料和维修用零部件，供维修外国产品所进口寄售的零配件，外商的进境暂存货物；3已经办理出口报关手续尚未离境，进入海关保税监管场所或特殊区域储存的货物；2第三节保税物流货物报关（三）保税物流货物的海关监管1.设立审批2.准入保税3.纳税暂缓4.监管延伸备案经批准后准予保税5.运离结关报核结关：远离监管场时按去向办结海关手续进境时不纳税远离监管场办理免税、征税地点：进境地监管场办结海关手续止时间：保税仓库和物流中心（B）1+1、出口监管仓库0.6+0.6海关审批设立：保税仓库、出口监管仓库、保税物流中心国务院审批设立：保税物流园区、保税区、保税港区第三节保税物流货物报关二、保税物流货物报关程序第三节保税物流货物报关（一）保税仓库根据《海关对保税仓库及所存货物的管理规定》，保税仓库是指经海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库。注意：保税仓库不得转租、转借给他人经营，不得下设分库。第三节保税物流货物报关保税可储存货物经海关批准设立的保税仓库可存放1.加工贸易进口货物2.转口货物3.供应国际航行船舶和航空品的油料、物料和维修用零部件4.供维修外国产品所进口寄售的零配件；5.外商暂存货物；6.未办结海关手续的一般贸易货物；7.经海关批准的其他未办结海关手续的货物。存储期间必须保持货物的原状，除海关允许外，不得进行任何加工。海关要求第三节保税物流货物报关1．进仓报关

免证保税仓库所在地进境：

办理进口报关手续，海关现场放行后存入保税仓库。保税仓库所在地以外其他口岸入