会计信息失真的原因及对策

II前言提供真实可靠的会计信息是企业的社会责任，也是会计从业人员基本的职业操守。对此，我国会计法明确规定：企业必须真实、准确地提供会计信息。课时，在现实的经济生活中，由于存在诸多原因，例如公司治理结构不完善、会计人员业务水平不高，职业操守较低、政府有关部门监管不到位以及法律法规不完善处罚力度较小等，造成企业会计信息失真事件频发。尽管我国政府出台了一系列政策和措施杜绝会计信息失真，但仍有不少企业铤而走险，为企业私利或者极少数人的个人利益虚造财务数据，提供虚假会计信息，此种行为不仅误导广大投资者，是企业利益相关各方受到损失，更严重的是污染了社会风气，阻碍了诚信体系的建设进程。因此加强对企业会计信息的管理，减少会计信息失真对国家、社会和个人的不良影响是当务之急。本文认真分析了造成企业会计信息失真的原因，并提出相应的对策，以此来规范企业会计信息工作，提高企业会计信息质量。1会计信息及会计信息失真的涵义1.1会计信息的涵义会计信息（AccountingInformation）是指企业生产活动过程中产生的按照会计准则生成的反映经济活动过程的的数据及非数据化财务信息。会计信息发挥着引导与企业利益相关者的决策、资源配置优化作用。也有观点认为，会计信息是指会计人员根据会计活动要求，采取专业的会计技术、手段、方法等，反应企业日常经营活动的结果。总的来说，会计信息反应了企业经营管理中各种利益关系，广大投资者随着市场经济活动不断繁荣，对会计信息的需求越来越高。1.2“绝对真实”与“相对真实”的判别标准对会计信息的基本要求是“真实反应”企业的生产活动的过程，因此，真实性可以说是会计信息的底线，是对会计信息质量的基本要求。因此，有必要区分会计信息的“绝对真实”和“相对真实”。“绝对真实”是精准反应企业经营活动的本来面目，在企业财务、现金流、利润回报等完全再现，在企业日常经营活动中，“绝对真实”是理论上的存在。现实中是不存在的。“相对真实”是在不扭曲企业经营活动作为基本判断标准的前提下，相对准确描述企业经营活动基本情况。在会计实务中,会计活动的确认、计量、记录、报告等依照了会计准则和会计制度，则对于投资者而言，会计信息就满足了合法、真实的要求。所以，无论会计信息的生成者，使用者、监管者都不应该以绝对真实的标准去要求会计信息。1.3会计信息“真实性”的界定会计信息的真实性不是绝对真实，是使会计信息在一个区间内保持合理。当会计信息质量接近区间下限，就可以怀疑会计信息的真实性。因此，这个会计信息区间下限应该满足会计信息可接受的最基本要求，在满足会计信息可接受的最基本要求的前提下，要求会计实务工作者不断提高会计信息的真实程度，这既是会计法律法规的要求，也是会计实务工作者的基本职业道德。2会计信息失真案例及其原因分析2.1企业会计信息造假案例分析2.1.1万福生科财务造假案例回顾利润是衡量企业经营活动效果的综合性指标。企业各方利益相关者一般是通过利润来评价一个企业的经营发展状况，并据此作出相应的决策的。因此，增加企业的利润，美化财务报表，是企业最主要的造假目标。万福生科也不例外，它主要通过在资产负债表中对应增加资产以及在利润表中增加收入，来增加企业利润。其主要操作手段是：一是虚增收入。从公司2012年披露的中期更正公告可以得出以下对比数据∶项目收入金额（元）变化幅度更正前更正后半年度主营业务收入总额269760213.2282169396.63-69.43%主营产品糖浆122261165.4220317413.33-83.38%葡萄糖粉14020383.03431098.29-96.93%麦芽糊精11238888.910.00-100%蛋白粉27524791.353520289.38-87.22%主营地区湖南地区171503301.5939765499.49-76.81%广东地区78820866.2139812113.28-49.49%从上表中可以看出，万福生科造假金额巨大，主营产品麦芽糊精在2012年上半年实际根本没有销售收入，全部为虚增记录。虚增收入是通过虚增客户完成的。2012年未更正半年报中，公司对五大主要客户的全部销售金额为7000多万元，更正后不仅金额减少为2000多万元，并且五大客户也发生了变化，有两家客户从对外披露的报表中消失，存在虚拟合同以及随意造假的嫌疑。虚增客户这种造假手段增加了审计的难度，一般情况下，很难被发现了。二是企业资产价值虚增。该公司避开了上市公司常用的造假手段，通过投资增加“在建工程”的账面金额，来达到增加企业资产的目的。截至2012年6月底,公司在上新建建设项目未全部转入固定资产,账面投资余额已实现虚增8000多万元。公司还及时调整了公司在建污水项目的施工进度,将污水供热处理车间整体改造扩建工程的进度虚增从50%左右增加扩大到90%,污水处理改造工程的进度虚增从2%左右增加扩大到50%。作为一家农业加工企业,万福生科的预付款主要用于收购原料,据其招股说明介绍,公司原料采购以农户及粮食经纪人为主,2012年中报显示,公司近1000万元预付款由个人直接支付,用于采购原料,更正之后,近1000万元预付给个人的材料款都是预付给建筑企业的,而整个预付帐款的帐面余额则虚增1000多万元以上。2.1.2瑞幸咖啡财务造假案例回顾北京时间2020年4月2日晚间，美股开盘后，瑞幸咖啡触发6次熔断，收盘时股价跌幅达75.57%。次日，瑞幸咖啡股价又大跌15.94%，股价仅为5.38美元，总市值降至13.55亿美元。关于财务造假行为，瑞幸咖啡公告直指其首席运营官、董事刘剑。刘剑作为一名职业经理人，对企业内部控制制度应该是非常熟悉的，并且在其职业生涯中，也曾有过辉煌的过往，取得过骄人的业绩，所以，瑞幸咖啡事件，很难让人相信是无意为之。而作为在美国上市的公司，其内部控制制度应该是非常完善的。所以，我们应该把瑞幸咖啡事件归为呢不控制制度的失灵。而制度的失灵比制度的缺失危害更大。据了解，瑞幸咖啡的财务管理模式是生产线管理。首席运营官、董事刘剑负责公司的全局事务管理，公司的实际权限掌控者必须管理整个企业，而且公司内部组织的联系松散，部门非常独立，沟通不畅，严重影响了公司的内部监督。瑞幸咖啡自成立以来，财务管理组织模型没有发生变化。因此，缺乏联系的组织形式将极大地随着国内市场的不断发展，设备、人员、房租是咖啡店最大的一块投入，盲目扩张过程中，需要大量资金才能够填补上。由于瑞幸财务的主要决策权掌握在刘剑手中，而刘剑此前长期在神州租车履职，2008年至2015年，先后担任汽车管理中心副主任、产量管理负责人；2015年至2018年，担任神州租车的收益管理主管，思维和能力有限且不完善。作为一家公司首席运营官，刘剑有太多的权威持有人的主观判断和经验，因缺乏对科学理论的支持会增加公司发展的风险。加上公司内部没有有效的财务管理机制，也没有监视机制可以有效地监视公司的资金流向。因此，在某种程度上，这些因素限制了公司的发展目标。在瞬息万变的市场中，由于财务风险意识薄弱，公司的风险逐渐增加，导致不可预测的损失。这是导致公司直接宣布破产的一种因素。2.1.3康得新药业财务造假案例回顾成立于2001年的康得新，主营业务是生产以光电材料和预涂材料为核心的新材料，2010年成功在深交所上市。上市后康得新经营业绩一直“较好”，2010年——2017年，康得新的营业收入增长率和净利润增长率每年均超过20%，成为A股鼎鼎有名的白马股。但2018年一年时间，康得新的股价却跌去了三分之二。2018年底，康得新的危机开始全面爆发。2018年10月29日，证监会对康得新实际控制人钟玉立案调查。经查，康得新通过虚构销售业务方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过以上手段，从2015年到2018年的四年里，康得新累计虚增利润119亿元。根据现行《证券法》，“发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款”。“对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款”。正是由于这两条规定，证监会给予作为“直接负责的主管人员”和作为公司实际控制人的钟玉30万元和60万元，合计90万元的罚款处罚同时根据《证券法》以及《证券市场禁入规定》的相关条款，对钟玉采取终身市场禁入处罚。虽然是顶格处罚，但是相比于违法获利来说，实在显得有些“轻飘飘”。作为康得新常年聘用的会计师事务所，证监会也会同有关部门给予处罚，但是处罚力度有限，而且，此次处罚不是瑞华会计师事务所第一次收到处罚，可见，该所有屡教不改之嫌，这也从另一个角度说明了处罚力读很低，不足起到威慑作用。2.2企业财务造假的原因分析从上述三个会计信息造假案例，不难看出导致当前造假之风盛行的主要原因：那就是利益驱动（包括政府利益驱动）；内部控制失灵；违法成本过低。2.2.1政府干预企业活动企业是最具活力的社会细胞，企业经营活动的成败牵扯到方方面面的利益关系。首先，企业的投资者要求自己的投资要有较高回报，其次，企业经营者要求在经营企业过程中实现自身价值和财务自由；政府希望企业提供更多税收，为当地社会民生和经济发展出一臂之力，同时执政者也会把企业的经营业绩作为自己的政绩，作为向上发展的阶梯。正因为企业是各方利益的一个焦点所在，所以，任何一方都希望企业盈利。而企业为了回应各个方面关切，不得不粉饰财务报表，以满足其所需。因此，可以说利益驱动是企业会计信息造假的直接的根本的动机。在万福生科这个案例中。造假行为的发生变化，当地政府要负有更大的责任。企业的税收是当地政府的主要财政资金来源，所以，一家经营良好的企业，往往会成为当地政府的座上宾。企业与政府财政收入以及官员政绩牢牢的捆绑在了一起。所以，很多情况下，政府成为了企业会计信息造假的幕后黑手。万福生科为农产品加工企业,主要经营粮食加工业务,但上市亮点是“高新技术”,技术含金量尚待商榷,从后期财务资料分析中可以看出,企业造假的手段不够高明,中介机构说,自己取得银行和第三方企业资格有一些困难,但这并不能成为中介机构无法履行其职责的理由。仅从对某些数据进行简单的分析,以及对同行业上市公司的数据进行对比即可发现，万福生科的造假量大,持续了很长的时间,影响力很广,除了和中介机构有联系外,当地政府还很难逃避责任。万福生科位于湖南常德,据新华网报道,当地政府早在2009年将该企业列为上市企业,并对其进行了重点支持,也就是在那一年,万福生科完成了股份改造,获得政府税收优惠和政策补助。在上市之前的两年里,当地政府一直在不断地向企业发出目标,并提供有关的补贴。作为普通农产品加工企业,自身的技术优势不明,当地政府为了取得政绩,促进地区企业的上市,提高区域证券化水平,置企业发展的阶段、业务的特点不顾,用行政的压力对企业进行干预,对企业正常的发展极其不利。在这一财务假造事件曝光后,当地政府再次采取措施,试图保全企业的“壳资源”。行政部门干预企业的发展,干扰市场秩序,破坏了正常竞争环境。2.2.2内部控制失效内部控制是将企业一系列经营活动纳入规范化、制度化轨道的一种制度安排。这已经成为了企业经营者的共识，但是，在企业的经营实践中，管理者往往明知故犯，故意致各项内部控制制度于不顾。为了企业短期利益或者自己个人私利，恣意妄为。对于瑞幸咖啡这一案例，我们发现管理者对内部控制的关注度不高，这样不仅忽略了内部控制的机制建设，而且导致管理者对内部控制的重要性不了解，利用内部控制和会计控制的相关概念使企业的内部控制制度无法尽快实施整改。另一方面，当公司选择员工时，大多数人会顾及任裙带关系，员工的整体素质普遍较低，大多数时候为了节省就业成本，经常会出现只雇用一名员工却担任多个职位的情况，责任界限不明确，内部控制意识更弱。没有专门的内部控制部门和系统来支持公司的快速发展。员工缺乏内部控制经验和专业素养，经常会导致许多无法及时处理的管理问题。瑞幸咖啡运营长期由刘剑负责，在瑞幸快速扩张的过程中亟需一个懂财务的管理人员对公司发展进行规划，需要一个非常专业的会计人员来对相关会计数据进行分析。瑞幸财务现今面临的最大问题是，会计数据统计通常会受到错误的影响。另外，企业有必要不断提高员工的素养和会计工作水平。内部员工不具备会计和审计知识，故而无法根据相关规定进行调整。此外，因为企业内部审计监督存在许多漏洞，这将导致会计成本核算出现严重问题。2.2.3对企业以及中介等相关责任方的处罚力度不足相对于会计信息造假获得的收益，造假付出的代价基本可以忽略不计。低廉的违法成本，成为会计信息造假屡禁不止的推手。对于康得新造假大案，证监会对企业的处罚力度不痛不痒，此外，证监会对康得新涉嫌信息披露违法案的中介机构瑞华会计师事务所，已经立案调查。瑞华在康得新的连续4份年报中，对2015年、2016年、2017年，三份年报均出具了“标准的无保留意见”，对2018年年报出具的是“无法表示意见”。据了解，这并不是瑞华会计师事务所第一次接到监管部门的罚单。过去几年里，瑞华会计师事务所多次因为在审计过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，被证监会处罚。但查询发现，针对该事务所的违法行为，相应的惩罚只是罚没业务收入、并处以数十万元到数百万元不等的罚款。这样的惩罚力度，相对于审计收入是微不足道的。对投资者的保护是远远不够的。《公司法》第212条规定:公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《会计法》第45条规定:授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。还有不少条文只是罗列不得有这样或那样行为，却没有给出违反了怎么处理的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期成本的上限，不仅威慑力不足，反倒在一定程度上起了鼓动作用。3改善会计信息质量的对策3.1增加违法成本，从根本上杜绝造假行为的发生3.1.1提高各环节的监督效力涉及会计信息的主体很多,包括:企业、会计机构、会计人员及其他相关人员、政府机构和相关人员以及经办机构和中介人员等。主体间的联合,会给发现会计犯法行为带来极大的困难。要及早发现会计违法,需要有效的监督机制,需要多方面的合作。首先,各主体都要尽职尽责,专注于自己的发展,专注于各自经营和管理,尤其是外部监管机构,要提升自己的业务水平,增强监管力量,不断完善和改进监管方式；第二,要重视体制建设,减少有关主体之间的利益联系,特别是减少与企业、税务、银行、中介等机构之间的利益关系,保持独立的地位,各方相互牵制作用,如税务等机关在处理有关业务时,通过检查企业信息,发现企业违法行为,中介机构如会计师事务所在年度审计中可以发现企业开机资料的造假行为，发现之后，要敢于揭示，并根据其性质，出具不同的的审计报告。如果体制不完备,相关活动不规范,就会在某种程度上纵容犯法行为；最后,要完善企业主体的内部监管,让监事会、内部审计机构等部门发挥作用,在早期有效地发现制度的漏洞,发现犯规行为,提高效率,降低损失。3.1.2提高执法效率各环节监督效力提升之后，关键是在处罚环节，要敢于动真，“有法不依，徒有其法”。除了及时查处违法行为外,能否加以严格管理也决定法律是否起到了威慑作用。执法收益低于执法费用是执法部门不能严格执行的重要原因,外部监管部门如证监会、税务等大多数属于政府机关,对于政府机关来说,可以通过社会力量对其施加压力。适当地引入社会舆论,引导和约束这些监督机构的行为,例如鼓励公众评估这些机构执法程度和效率,对其进行评估,对其业绩进行评估,并根据其评分和公众的满意程度对其进行考核。除了外部监管,内部监督机构还应该发挥作用,企业应该创造良好的制度环境,鼓励雇员举报非法行为,从而减少企业发现非法行为的费用,并可在早期对非法行为进行处置。3.1.3加大处罚力度目前,我国对会计造假行为多采用刑事和行政处罚,侧重于国家制裁造假主体,而对造假行为造成的损失相对较小,十几万罚款相比公众损失几百万甚至几千万人的数量,对企业来说,根本不起到威慑作用,违法成本太低是不断发生的造假事件的主要原因之一。会计信息造假,其后果最终宁将由公众承担,政府主导的处罚，对企业有一定的影响，但还是存在一定局限,由于政府负责维护市场稳定,也不愿意上市企业退市,破产,倒闭等现象,但如果以公众作为处罚的主导方,加强对违规企业的民诉讼责任追究,即完善民事补偿制度,就可以加大对企业的处罚力度，甚至把敢于造假的企业罚到破产,因此，民事追究机智的建立，使其成为一种有力的处罚方式。大大的加强了法律的震慑的作用,民众要求补偿自身的损失,要求维权,要求对违规企业进行有力处罚。当然，行政处罚也是必不可少的处罚方式，它彰显了国家治理的能力。3.2完善公司治理结构，将企业经营纳入制度化轨道3.2.1发挥董事会的核心作用企业的所有权与经营权分离,在股东委托的范围内,董事会起到战略指导、重要事项决定、风险防御、聘请经理人的重要作用。董事会承上启下,与经理或执行人形成约束,以制衡股东和经理层。董事会是公司治理的最活跃主体,也是最能动用的主体,在公司治理中起着核心的作用。一个有效的董事会必须具有透明性、包容性、活动性和与本公司的契约性。透明是指董事会的运作要透明,其运行方法、程序、制度等都要向出资者公开,并做出详细的说明,确保出资者对企业的发展期望能够实现;包容性是指董事会应包容不同的意见,不同的声音表达决策中的一些深层问题未能解决,包容性的达成要求董事会建立民主协商制度,能够自由地表达意见,包容对听取广泛和真实意见,这样,可以在早期介入大决策,提高决策的总体效率。活跃性是指董事会不应仅仅召开一次会议,要开展具有卓越成效的日常工作,如调查了解企业情况,定期与管理层进行沟通等。与企业的合作是指建立一个适合于企业发展的“个性化”董事会,每个企业所处的行业和市场环境各不相同,在选择董事时,应重点选择企业发展中遇到的瓶颈,所使用的外部董事,应最大限度地契合企业发展需要。3.2.2强化监事会的职能和权限监事会全体成员的机构设置,应尽量避免对内部人员直接监督，若对内人、低级理事监督、同级理事监督高于同级,应尽量减少内部高级监事,适当创新推出外部高级监事,确保内部监事独立。并且可以充分发挥外国银行和其他债权人共同监督投资公司内部运作的重要作用,或可以聘请著名外界金融专家,著名美国企业家等人出任投资公司外部事务主席。监事会具备会员资格应当具备一定的投资金融专业知识,法律法规知识和中小企业经营管理相关知识。由于独立监事本身的专业知识较为有限,应适当赋予监事会有权雇佣外部事务机构的管理职权,并在必要时监事可有权请求其他董事、经理提出纠正,如果其他董事、经理等人拒绝提出修正,监事则视为有权申请起诉其他董事。除此之外,还提出应尽快建立一套健全的企业监事管理鼓励聘任机制。3.3提高有关从业人员业务素质及道德素质3.3.1提高财务人员素质开设会计学院的高校,不应该仅重视书本知识,应多联系实践,会计作为一门有时效的专业,经济发展,市场各个因素的变化,以及新产品出现,或新的格局形成,都会对会计业务产生影响。学校也不可能一面俱到,俗话叫:授人以鱼不如授人以渔。学校应该重视培养学生的会计思想,使学生理解会计历史,理解会计处理的各种内在逻辑联系,认识会计和社会学、政治、经济等其他学科之间的联系。会计并非一门单独的技术,它更多地是一种艺术,也是一种博弈艺术,从而使会计学变得多维。当今大学会计学专业课程范围较窄,主要是传统课程,如中等财务,成本会计,税法,经济法等等。这门课程只是为了让学生“知其然”,但“不知其所以”。只有学生了解会计发展的情况、内部逻辑关系和与其他学科之间的联系,才能在今后的工作中更确切地运用“职业判断”,除了学习专业课程外,学校也应承担道德教育的重任,高校职业道德教育大都流于形式,或为应付考试,让学生在短期内记住某些条款,无论是在什么情况下,都应让学生了解职业道德在会计工作中的重要性。虽然会计人员在工作中可能受到高级管理者的压力,但同时也有一项重要的职能,就是协助股东监管,限制管理者,道德,文化等非正式约定,对于规范会计者的行为非常重要。高校应该重视教育对学生的道德教育,开设有关的道德和法律课程,让学生认识遵守职业道德是必经之地,认识道德是会计行业发展的重要因素。财政部规定,会计专业人员每年要进行继续学习,学习的内容,学习的时间,由财政部会计公司制定,具体执行由各级财政会计管理部门认可的学校和单位进行。其目的是打造高素质会计专业队伍,与时俱进地更新会计专业技术。会计专业的学习方法有很多,有函授,电教,录像等。这种持续教育是必须的,虽然实务会计人员能使自身的技术能力日益熟练,但会计职位上所从事的工作,毕竟是比较限制的,需要对会计人员进行统一的教育。政策规定,每年的会计工作人员要进行继续教育,让这一规定变得形式化,会计工作人员要好好地利用每年的继续教育机会,政策无法监督每个人,继续教育要发挥自觉,会计工作人员要有不断的学习意识,使自己的知识水平接轨于新政策,新规定,新情况。3.3.2提高注册会计师及证券分析师入行门槛除会计人员外,中介机构的专业性人员也应该提高专业性。在中介机构发挥重要作用的注册会计师和证券分析人员入行的门槛很低。只要有高等专业以上学历,中国公民均可参加注册会计考试,即一些本来不是会计专业的人也可以加入注册会计专业的队伍。一方面,这使注册会计师的团队更加多样化,在进行各种行业的审计时,这批人能够发挥自己原有的专业优点,将其它专业的知识和会计知识相结合,提高了审计效率,但另一方面,这也降低了全体注册会计师团队的专业素质。同样的道理也适用于证券分析人员,证券从业资格报考年满十八岁,具有高中及以上文化水平和完全民事行为能力的人员。这两种资格都是经过考试的,可以以专门的应试方式对待,非会计人才自身就少了几年的系统学习,对会计问题的处理可能不如会计人员那样准确,也不能客观地判断会计问题。注册会计师是一种极具含金量的会计证书,应该提高它的准入门槛,如非会计专业本科学生有若干年会计从业经验,才有资格参加注册会计师考试,增加非会计专业学生的实际经验,从而提高会计师团队的素质。结论通过对会计信息失真原因的分析，以及提出解决会计信息失真问题对策，可以得出以下结论：第一，尽管会计信息失真问题与其他会计问题比起来不那么突出，但会计信息失真普遍存在于各个企业之中，各个企业会计信息失真的程度不一。因此，对于会计信息失真这个问题，一定要重视其危害，从源头解决会计信息失真的问题。第二，目前公司治理结构不合理是我国企业会计信息失真的主要原因。会计信息质量的高低决定了企业发展的前景，是公司治理的基础。因此，有必要提高企业治理为良好会计信息提供环境保证。第三，治理会计信息失真，一方面需要不断优化公司治理结构，另一方面不断完善市场法治环境；一方面不断建立和完善我国会计准则和会计规范，另一方面又要持续加强会计从业人员职业道德，只有这样才能标本兼治。第四，预防会计信息失真不可能一蹴而就，需要开展系统性规划和治理。前文所述，公司治理结构不合理是我国企业会计信息失真的主要原因，而公司治理结构本身也是一个系统工程，