2026年中级经济师《财政税收》冲刺串讲讲义【打印版】

中级经济师财政税收冲刺串讲第一章公共财政与财政职能（4-6分）第一章公共财政与财政职能考点1：公共物品的定义及其特征考点2：市场失灵与公共财政考点3：政府干预与政府干预失效考点4：财政资源配置职能的机制和手段1.调节资源在政府部门和非政府部门之间的配置：体现在财政收入（政府手里的钱）占GDP（整个社会的钱2.调节资源在不同地区之间的配置，主要手段：通过税收、投资、财政补贴和财政体制中的转移支付等手段和政策来实现。3.优化支出结构：保证重点支出，压缩一般支出，提高资源配置的效率。如向民生领域、困难地区和群体、科技创新和转变经济发展方式倾斜。4.合理安排财政投资的规模和结构5.创新财政资源配置方式考点5：财政收入分配职能的机制和手段1.划清三次分配和财政分配的界限与范围2.规范工资制度（是指公务员的工资制度和参照公务员法管理的事业单位工作人员的工资制度）3.加强税收的调节作用4.用好转移性支出考点6：经济稳定职能的主要内容1.通过财政预算收支进行调节——逆经济风向行事（1）社会总需求大于社会总供给时，实行财政预算收入大于支出的结余政策进行调节——紧缩性财政政策，压缩需求。（2）社会总供给大于社会总需求时，实行财政预算支出大于收入的赤字政策进行调节——扩张性财政政策，刺激需求。（3）社会总供求平衡时，应该实行财政预算收支平衡的中性政策要求国家适时采用赤字预算和结余预算来进行调节。2.通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”作用最大特点：不需要借助于外力就可以直接产生调控效果。（1）在收入方面，主要是实行累进所得税制。①当经济过热而出现通货膨胀时，企业和居民收入增加，适用税率相应提高，税收的增长幅度超过国内生产总值的增长幅度，可以抑制经济过热。②当经济萧条时，企业和居民的收入减少，税收的降低幅度超过国内生产总值的降低幅度，从而刺激经济复苏和发展。（2）在支出方面，主要体现在转移性支出（社会保障、财政补贴支出和税收支出等）的安排上。①当经济过热时，失业人数减少，转移性支出减少，对经济起抑制作用。②当经济萧条时，失业人数增加，转移性支出上升，对经济复苏和发展起刺激作用。3.通过财政投资、财政补贴和税收进行调节如：加快基础公共设施的发展，支持第三产业的兴起，加快产业结构的转换，保证国民经济稳定与高速发展的最优结合。4.首先保证民生性的社会公共需要5.通过财政政策和其他政策配合进行调节第二章财政支出理论与内容（8－11分）第二章财政支出理论与内容考点1：财政支出的分类考点2：财政支出的经济影响考点3：财政支出效益分析的方法考点4：基础设施投资的方式（1）政府筹资建设，或免费提供，或收取使用费（长江三峡、青藏铁路、宇航事业、核电站、战备公路、市区道路、上下水管道、过街天桥等）（2）私人出资、定期收费补偿成本并适当盈利，或地方主管部门筹资、定期收费补偿成本（地方性公路和桥梁建设，贷款修路、收费还贷）（3）政府与民间共同投资（高速公路、集装箱码头及高新技术产业）（4）政府投资，法人团体经营运作（道路、港口、中小型机场）（5）PPP模式考点5：社会保障支出考点6：社会保障制度的类型1.社会保险型：政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划；受保人和雇主要缴纳保险；受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定缴纳了保险费，就可以享受政府提供的保险2.社会救济型（1）受保人不用缴纳任何费用，保障计划完全由政府从政府预算中筹资；（2）受保人享受保障计划的津贴需要经过家计调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。【提示】采取的国家：澳大利亚和加拿大的公共养老金计划。3.普遍津贴型政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划；在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。【提示】采用的国家：新西兰的公共养老金计划。4.节俭基金型政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。与社会保险型的社会保障计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能，它实际上是政府举办的一种强制储蓄计划。【提示】采用的国家：马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金。类型资金来源特点1.社会保险型受保人和雇主风险分担，互助互济2.社会救济型政府预算3.普遍津贴型政府预算人人有份4.节俭基金型雇主和雇员无互助互济，强制储蓄第九章公债（5－7分）第九章公债考点1：公债的偿还考点2：我国政府直接债务和或有债务1.直接显性债务（1）政府公债（2）欠发职工工资而形成的债务。这种债务虽然存在于基层单位，对中央财政来说并不构成直接债务负担,但对财政整体而言，无疑构成直接显性债务的一部分。（3）粮食收购和流通中的亏损挂账。（4）乡镇财政债务。2.直接隐性债务（1）社会保障资金缺口所形成的债务。（2）失业救济的负担。3.或有显性债务（1）公共部门的债务。①内债：非公债债务中接近80%属于政策性金融债券。②外债：主要是国内企业和金融机构对外负债、租赁公司及其他事业单位的对外负债，这些债务隐含了政府担保。（2）公债投资项目的配套资金。4.或有隐性债务（1）金融机构不良资产。（2）国有企业未弥补亏损。（3）对供销社系统及对农村合作基金会的援助。第十章政府预算理论与管理制度（8－10分）第十章政府预算理论与管理制度考点1：现代政府预算的多重研究视角考点2：政府预算模式考点3：我国全口径预算体系构成一般公共预算支出重点：政权建设、事业发展、公共投资及分配调节四大领域政府性基金预算支出：政府性基金支出内容与收入相对应，按照支出功能主要用于科学技术、文化旅游体育与传媒、社会保障与就业、节能环保、城乡社区、农林水、交通运输、资源勘探信息、金融特征：1.预算收入只能是依照法律、行政法规规定组织2.收入来源包括向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集3.专项用于特定公共事业发展，因此具有专款专用的特征4.政府性基金一般应有一定的存续期限国有资本经营预算支出：1.补充公共财政——调入一般公共预算和补充全国社会保障基金2.费用性支出——解决国有企业历史遗留问题及相关改革成本支出3.资本性支出——国有企业资本金注入社会保险基金预算支出：专项用于社会保险的支出，专款专用，不得用作其他用途（社会保险待遇支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出）一般公共预算与政府性基金预算政府性基金预算安排支出的项目，一般公共预算可不再安排或减少安排；对于二者都安排支出的项目：应制定统一的资金管理办法，实行统一的资金分配方式，避免交叉重复国有资本经营预算与一般公共预算的统筹除用于解决国有企业历史遗留问题及相关改革成本支出、对国有企业的资本金注入及国有企业政策性补贴等方面外，应合理调入一般公共预算，用于保障和改善民生。同时应当完善制度，提高国有资本收益上缴公共财政的比例（30%）一般公共预算各项资金的统筹使用逐步取消城市维护建设税、排污费、探矿权和采矿权价款、矿产资源补偿费等专款专用的规定，统筹安排这些领域的经费与社会保险基金预算的统筹关系一般公共预算可以根据需要和财力适当安排资金补充社会保险基金预算；社会保险基金预算（只进不出）的资金不能用于平衡其他三项预算考点4：政府预算政策（一）健全财政政策1.观点代表：古典政治经济学家亚当·斯密和英国经济学家巴斯坦布尔。2.含义：在资本主义自由竞争时期，力求保持年度预算收支的平衡，并以此作为衡量财政是否健全的标志。（二）功能财政预算政策1.观点代表：美国经济学家勒纳于20世纪40年代提出的。2.含义：核心内容是要说明政府不必局限于预算收支之间的对比关系、保持预算收支的平衡，重要的是应当保持国民经济整体的平衡，采用相机抉择方式来实现政策目标。（三）周期平衡预算政策1.观点代表：美国经济学家阿尔文·汉森于20世纪40年代提出的。2.含义：财政应在一个完整的经济周期内保持收支平衡，而不是在某个特定的财政年度或一个日历时期内保持平衡。【提示】我国《预算法》规定：各级政府应当建立跨年度预算平衡机制。（四）充分就业预算平衡政策含义：要求按充分就业条件下估计的国民收入规模来安排预算收支。（五）预算平衡政策1.观点代表：倾向于自由主义的经济学家针对凯恩斯主义的赤字预算理论存在的问题提出的。2.含义：主张政府不应干预经济，不应把预算收支作为干预经济的工具。考点5：国库现金管理1.含义：在确保国库现金支付需要的前提下，以实现国库闲置现金最小化和投资收益最大化为目标的一系列财政管理活动。2.管理对象：主要包括库存现金、活期存款和与现金等价的短期金融资产。3.操作方式：包括商业银行定期存款、买回公债、公债回购和逆回购等。在国库现金管理初期，主要采取商业银行定期存款和买回公债两种操作方式。考点6：政府预算的审查、批准和监督制度一、政府预算的审查和批准包括财政部门对预算的审查和立法机关对预算的审查及批准。1.发达国家的预算审批——预算职能分工（1）行政机关：预算编制和执行（2）立法机关：预算审批2.我国的预算审批程序及内容我国各级人民代表大会是法定的预算审批部门，审查的重点是预算草案的合法性、完整性、可行性等方面。人大审批预算的过程分为初审和终审两阶段。（1）初审：在各级人民代表大会召开前，由各级人民代表大会的相关部门对预算草案的主要内容进行初步国务院财政部门应当在每年全国人大会议举行前的45日前，将中央预算草案的初步方案提交全国人大财经委初审。省、市、县：30日前初审。（2）终审：各级人民代表大会对预算草案的审查和批准。二、政府预算的监督（一）含义：政府预算监督的最基本表现形式之一就是对财政收支的审计。1.广义：预算监督体系中具有监督权的各主体，依照法定的权限和程序，对各级政府预算所实施的检查和监督行为。2.狭义：财政机关在财政管理过程中，依照法定的权限和程序，对各级政府预算的合法性、真实性、有效性实施审查、稽核、检查活动。3.广义和狭义政府预算监督的异同（1）相同点：两者所指的监督对象是一致的，均为接受财政管理的相关组织，包括国家机关、事业单位、国有企业和其他组织。（2）不同点①预算监督主体范围的不同。②监督方式和监督内容的不同。（二）政府预算监督的特点1.预算监督体系的层次性：除政府机关层面监督，还有来自立法机关、社会中介机构和社会舆论以及司法机关等层面的外部监督。2.预算监督主体的多元性：各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府财政部门、审计部门、社会中介机构、社会舆论和司法机关。3.预算监督对象的广泛性4.预算监督过程的全面性：包括对预算编制、预算执行、预算调整、决算、预算备案等各个环节的监督。5.预算监督依据的法律性6.预算监督形式的多样性：采取多种监督形式、多渠道进行监督。（三）政府预算监督的分类1.按照政府预算监督体系的构成划分：立法机关监督、财政部门监督、审计部门监督、社会中介机构监督、社会舆论监督以及司法监督。2.按照政府预算监督的时间顺序划分：事前监督、事中监督、事后监督。（四）政府监督的主要内容1.立法机关：对政府预算编制、调整和变更的监督，对政府决算的监督。2.财政部门：对预算编制、收支执行的监督，对政府采购的监督，对内部财务收支的监督等。3.审计部门：对预算编制、执行的审计，对决算的审计，对政府性基金的审计等。第十一章政府间财政关系（6－8分）第十一章政府间财政关系考点1：财政分权理论1.公共物品和服务理论（1）全国性公共物品和服务（特征）：受益范围被限定在整个国家的疆域之内；提供者为中央政府。（2）地方性公共物品和服务（特征）：受益范围具有地方局限性；提供者为各级地方政府。（3）代表人物及主要观点欧茨：代表作《财政联邦主义》，地方政府为其辖区提供相应的产出水平通常要比中央政府对所有辖区提供统一的产出水平更加符合帕累托效率。提布特：分权的最终结果将有助于对不同人口群体的公共物品和服务偏好做出判断——用脚投票。2.集权分权理论：政治上的分权必然引发经济上的分权，财政分权是不可避免的。3.财政联邦主义（1）为了实现资源配置的有效性与分配的公平性，某些公共决策应该在较低层次的政府进行。（2）地方政府之间也会存在竞争，但这种竞争更有利于资源配置效率的提高。4.俱乐部理论（1）代表学者：布坎南和蒂鲍特。（2）内容：主要论证了地方政府的适当规模问题；如果存在多个地方政府，就可以通过人们在不同辖区之间进行移居来提高资源配置的效率。考点2：我国财政支出划分的具体做法我国财政支出在中央和地方之间的划分曾采用过以下几种方法：1.统收统支：地方组织的全部收入统一上缴中央，地方所需的支出统一由中央拨给。2.分类分成：将预算收入按项目分为中央固定收入、地方固定收入、中央和地方分成收入。3.总额分成：是收支挂钩的一种形式，将地方组织的预算收入总额在中央和地方之间分成。4.定额上缴（定额补助）：在中央核定的地方预算收支基础上，凡收入大于支出的地区，其收入大于支出的数额，由地方定额上解中央，凡支出大于收入的地区，由中央定额补助。5.分税制：税种划分中央和地方各自收入以解决支出需要。考点3：预算管理权限的划分1.人大（1）各级人民代表大会：审批预决算的权力机关。审查总预算草案及总预算执行情况的报告；批准本级预算和本级预算执行情况的报告。（2）各级人大常委会：监督预算的执行、审查和批准预算的调整方案、审查和批准决算。（3）财政经济委员：对预算草案初步方案及上一年预算执行情况、预算调整初步方案和决算草案进行初步审查，提出初步审查意见。2.各级人民政府（预算管理的国家行政机关）主要职权有：编制预算、决算草案；向本级人民代表大会做出关于预算草案的报告；组织预算的执行；决定预备费的动用；编制预算调整方案；监督预算执行等。3.各级财政部门（预算管理的职能部门）主要职责有：具体编制预算、决算草案；具体组织预算的执行；提出预算预备费动用方案；具体编制预算的调整方案；定期报告预算的执行情况等。4.各部门的预算管理权各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期向本级政府财政部门报告预算的执5.各单位的预算管理权各单位编制本单位预算、决算草案；按照国家规定上缴预算收入，安排预算支出，并接受国家有关部门的监考点4：中央与地方事权和支出责任划分1.社会保障（1）养老保险：中央管理。（2）医疗保险：我国以地方管理为主，中央提供帮助。（3）工伤、生育、失业保险：地方自行管理。2.公共卫生（1）传染病及免疫业务有明显的外部性，该类支出责任由中央承担或中央委托地方实施。（2）普通的公共卫生支出和管理信息处理比较复杂，由地方政府负担。3.教育（1）义务教育支出，根据信息复杂性原则由地方政府管理。（2）高等教育支出和科研支出服务范围较广，跨地域外部性特征明显，主要支出责任在中央和省级政府。4.跨区域重大项目的建设和维护（1）交通建设，跨境重点项目由中央承担；地方性交通基础设施建设，由地方政府承担。（2）海域和流域管理、航运、水利调度、大江大河治理、全流域国土整治、全国性生态和环保重点项目建设等应由中央承担，把其外部性内部化。5.涉及全国市场统一标准的管理全国范围销售的食品、药品，安全环境具有较大的全域正外部性，应由中央承担支出责任和管理执行责任。6.关系国家安全的支出国防、边境安全、界河管理等支出是典型的全国性公共物品，应由中央统一协调和监管及承担相应的支出责任。7.司法支出：责任集中到中央。第十二章财政平衡与财政政策（5－6分）第十二章财政平衡与财政政策考点1：财政赤字的计算口径硬赤字软赤字含义用债务收入弥补收支差额以后仍然存在的赤字未经债务收入弥补的赤字计算硬赤字经常收入＋债务收入）-（经常支出+债务支软赤字＝经常收入－经常支出弥补方式向中央银行借款或透支，可造成通货膨胀。因此，硬赤字对国民经济的危害是十分明显的举债，就是通过发行公债来弥补软赤字，西方经济学家将这一赤字弥补方法称为“赤字债务化”。世界上大多数国家统计本国财政赤字时的计算口径为软赤字考点2：财政赤字的弥补方式及其经济效应财政赤字的弥补方式：增收减支、动用结余、向中央银行透支或借款、发行公债。考点3：财政政策工具考点4：货币政策工具考点5：财政政策与货币政策的配合运用适用情形财政政策货币政策总需求严重不足、生产能力未得到充分利用的情况效果：可以刺激经济的增长，扩大就业，但配合不好会带来通货膨胀的风险松松严重通货膨胀时期效果：可以有效地抑制需求膨胀与通货膨胀，但如果控制力度过猛，容易导致经济衰退、失业增加紧紧总需求与总供给大体平衡，但消费偏旺而投资不足紧松总供给与总需求大体平衡，但投资过旺、消费不足松紧第三章税收理论（7－9分）第三章税收理论考点1：税收的职能1.财政职能（收入职能）：指税收通过参与社会产品和国民收入的分配再分配，为国家取得财政收入的功能。财政职能是税收首要的和基本的职能。2.经济职能（调节职能）：通过税收分配，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能。3.监督职能（1）税收分配活动遍及社会经济的方方面面，税收的变动情况可以在一定程度上反映经济波动状况，可通过这些信息的反馈监督经济运行，实施宏观调控。（2）通过税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务。考点2：税制结构考点3：税收负担的转嫁与归宿考点4：国际重复征税的免除1.低税法：居住国政府对其居民的国外所得单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。【提示】不能彻底解决国际重复征税。2.扣除法：允许居民将其在国外已纳的所得税作为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。【提示】不能从根本上彻底解决。3.免税法：居住国政府对其居民的国外所得不征税。【提示】可彻底免除国际重复征税，但会使居住国利益损失过大。4.抵免法（直接抵免和间接抵免）：在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得应纳税税款中抵第四章货物和劳务税制度（20－22分）第四章货物和劳务税制度考点1：视同销售货物征收增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销（委托方）。（2）销售代销货物（受托方）。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（5）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。考点2：增值税的计税依据第四章货物和劳务税制度考点3：简易办法应纳税额计算考点4：进项税额1.进项税额的抵扣政策2.进项税额加计抵减政策3.不得抵扣进项税额的情形（1）用于四项行为：①简易计税方法计税项目；②免征增值税项目；③集体福利；④个人消费。（2）发生非正常损失。（3）特殊项目：购进的贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务。（4）会计核算不健全或应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（5）扣税凭证不合格的。（6）列入异常凭证范围的专用发票。考点5：需要关注的增值税税收优惠政策1.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备，免征增值税。2.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。3.其他个人自己使用过的物品，免征增值税。4.对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。5.企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。6.对金融机构向农户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。7.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。第四章货物和劳务税制度考点6：消费税的计税依据考点7：消费税应纳税额的计算考点8：关税的完税价格和应纳税额的计算第五章所得税制度（20－22分）第五章所得税制度考点1：企业所得税所得来源地的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。考点2：企业所得税的税率考点3：企业所得税的税前扣除第五章所得税制度2.免税的是“蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施力、水利等项目）的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”（2）企业从事符合条件的环境保护、节能节水减排技术改造、海水淡化等项目）的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年（1）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得不论支婴幼儿照护、子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住1.每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除1.每个子女每月2000元的标准定额扣除2.学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定摊的额度不能超过每月1500元3.被赡养人是指年满60岁的父母（指生父母、继父母、养父母以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母3.纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款4.