【商誉减值的影响因素及动因研究的概念界定与制度背景综述2700字】

商誉减值的影响因素及动因研究的概念界定与制度背景综述商誉减值的影响因素及动因研究的概念界定与制度背景综述 1 1 12.商誉减值 23.业绩承诺 2(二)制度背景 2 22.商誉减值准则的国际比较 4主流的商誉概念由EldonSHendriksen总结分析前人的研究文献后，整理并并购过程中产生的商誉是一项资产，是资产就存在减值的可能。购买方需要按照相关规定对商誉进行定期的减值测试，根据实际的运营情况和市场环境判断资产是否表现出减值迹象，如果需要进行减值测试，则应将减值的部分进行计提，计入当期损益的部分，而且不能够再次转回。在企业开展减值测试时，商誉部分的处理主要适用四种方法：第一，分期摊销法，具体方法是每年对商誉进行固定摊销，归入公司的成本部分，以其寿命长度为时限，除非出现特殊情况，否则不进行减值测试；第二，直接冲销法，也就是合并商誉在取得时进行一次性的冲销，公司所有者权益减少的部分便确认为商誉；第三，永久保留法，将并购商誉作为一项资产，保留在企业的负债表上，不对其进行任何会计处理；第四，减值测试法，也是目前普遍适用的方法，具体规定企业每年对资产都进行减值测试，不再进行系统摊销，如果发生减值，则将减值的部分计入当期损益。3.业绩承诺在公司间发生并购业务时的业绩承诺，是指购买方在并购的过程中，被购企业未来的盈利状况存在比较大的不确定性，投资方考虑到风险控制的因素，减小投资风险，一般情况下会要求被购企业根据自身发展情况和市场预测的结果设置一个预期的业绩指标来激励公司管理层，最早起源于西方资本市场，作为一种估值调整机制而存在，而目前在我国家经济市场上的表现形式，就是被购方对投资方做出，在特定的时间期限内完成当初约定的盈利指标，属于一种对赌协议，因为在双方确定承诺约定的时候，大部分情况都是以公司业绩作为衡量指标，故称之为业绩承诺。(二)制度背景1.商誉减值准则的历史沿革在商誉会计的研究领域，国内的研究进程开启的时间稍晚，从初期确认到今准则变迁内容发布的与商誉相关准则(1992年2005年)商誉进行摊销1992.11《企业会计准则》1992.11《企业财务通则》(2006年)商誉确认为单独的资产2006.2《企业会计准则第8号一—资产减值》2006.2《企业会计准则第20号一一企业合并》天也只有二十多年的发展。其中，第一阶段(1992～2005年),把商誉归类为无形资产项目，在规定期限内完成摊销，也就是不少于十年内完成摊销。第二阶段(2006年至今),明确指出应该将确认的商誉部分单独列出，以资产组为基本单元开展减值测试。如表1所示，是我国的商誉会计的历史变革。“先急后缓”的思路是我国现有的会计准则的制定过程中重要的思路。会计实务的规范化依赖于具体的会计准则，国际经济发展迅速，经济结构也在不断重组，跟上国际化的会计准则需要提上日程，尤其是商誉会计的必要性日益凸显的情况下。表1我国企业商誉会计准则变迁概览《企业会计准则一一无形资产》于1995年出台，其中表明：上市公司在收购业务时关于商誉的成本，计算由支付金额数减去公司可辨认净资产公允价值而得出，并且要在不少于五年的时间内完成摊销操作。次年1月，我国颁布的《企业会计准则一企业合并》(征求意见稿)中做出规范：“在并购行为中，超出买方企业可辨认资产和股权份额的那部分，需要确认为商誉”。1997年8月，《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》颁布，其中表明：“无形资产—一商誉”一项，作为今后上市公司并购过程中产生商誉的应计入科目。《企业会计准则一无形资产》于2001年初起正式实行，其中规定：上市公司内部自行确认的商誉不符合确认规范，并且无论商誉通过何种方式产生，都将被确认为不可辨认资产。新《企业会计准则》在2006年颁布，2007年时在一批上市公司中首先试行，同时建议其他各类企业公司一同实施。其中做出规范：应当在期末对资产进行减值测试，取消将商誉摊销的处理操作，将减值项目归纳入当期损益的会计科目中。2.商誉减值准则的国际比较在商誉减值确认基础的方面，国际间各准则规定有所差异：美国会计准则。美国对上市公司无形资产以及商誉的部分在其财务会计准则142号中有详细规定：以现金流产生单元的形式，而每个现金流产生单元指的是企业内一个独立的经营分部，具体规定如下：需要对其经营指标进行考察，有独立核算能力的经济独立体。国际会计准则。通过阅读IAS36文件可以发现，若认为资产未来有减值的迹象，要按照评估单一资产后的结果算出可回收金额，若无法进行精确计算，应该由资产的会计主体进行确认。中国会计准则。颁布的《企业会计准则》中第8条指出：如果出现无法自主产生现金流的企业资产，需要以其所属企业为根基，对减值资产进行相关测试，从而确认其损失程度。另外，各准则在商誉减值测试方面的规定也各有不同：美国会计准则。FASB使用两步法：首先第一步，是要把企业的账目余额和报表单元进行比较，若发现账目余额大于单元中的公允价值，则可以得出资产已发生减值的结论，则接来下第二步，应该采取减值测试以确定亏损的金额数。国际会计准则。IASC使用一步法。首先，开展由上到下的测试：明确目前的现金单元，分析商誉资产的账面价值，能否将其合理分摊到现金单元中，其次明确规划出可以回收金额的账面部分，若剩余的账面金额大于能够回收的数额，则应该将两者的差额归于资产减