注册会计师统一考试试题及答案

注册会计师统一考试试题及答案一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。A.销售商品收入B.提供劳务取得的收入C.出租固定资产取得的收入D.出售无形资产取得的收益答案：D解析：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A、B、C均属于企业的日常活动，其形成的经济利益的流入属于收入；而选项D出售无形资产取得的收益，是企业非日常活动产生的，属于利得，不属于收入范畴。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×9年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在20×9年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.730C.1000D.1130答案：D解析：企业以自产产品作为福利发放给职工，应视同销售，确认收入并结转成本。本题中，计入管理费用的金额=产品的含税售价×发放数量=2×500×(1+13%)=1130（万元）。相关会计分录如下：借：管理费用1130贷：应付职工薪酬——非货币性福利1130借：应付职工薪酬——非货币性福利1130贷：主营业务收入1000（2×500）应交税费——应交增值税（销项税额）130（1000×13%）借：主营业务成本600（1.2×500）贷：库存商品6003.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.固定资产B.使用寿命不确定的无形资产C.长期股权投资D.投资性房地产答案：B解析：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。选项A、C、D只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试。4.甲公司于20×8年1月1日从证券市场购入乙公司于当日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年年末付息、到期还本。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1023.27万元，另支付相关费用4万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为4%。20×8年12月31日，甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.40.93B.42.53C.50D.51.16答案：B解析：持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。本题中，持有至到期投资的初始入账价值=1023.27+4=1027.27（万元），20×8年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1027.27×4%=42.53（万元）。5.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案：A解析：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出库存商品应视同销售处理，按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。选项C，应确认主营业务收入和主营业务成本，而不是营业外收入；选项D，不应确认资产减值损失。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.下列各项中，体现会计信息质量谨慎性要求的有（）。A.对固定资产计提减值准备B.存货期末按成本与可变现净值孰低计量C.交易性金融资产期末按公允价值计量D.对或有事项确认预计负债答案：ABD解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项A，对固定资产计提减值准备，是为了防止固定资产的账面价值高于其可收回金额，体现了谨慎性要求；选项B，存货期末按成本与可变现净值孰低计量，当存货的可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备，不高估存货价值，体现了谨慎性要求；选项D，对或有事项确认预计负债，是对可能发生的负债进行确认，不低估负债，体现了谨慎性要求。选项C，交易性金融资产期末按公允价值计量，是为了反映其真实的价值，体现了相关性要求，而非谨慎性要求。2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的保险费B.运输途中的合理损耗C.入库前的挑选整理费用D.一般纳税人购入存货时支付的增值税答案：ABC解析：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项A、B、C均属于可归属于存货采购成本的费用，应计入存货成本。选项D，一般纳税人购入存货时支付的增值税，取得增值税专用发票的情况下，增值税可以作为进项税额抵扣，不计入存货成本。3.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应在取得当月开始摊销B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销C.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式D.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回答案：ABCD解析：选项A，使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销；选项B，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试；选项C，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；选项D，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。4.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的土地使用权D.自用房地产答案：ABC解析：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。选项D，自用房地产不属于投资性房地产。5.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产B.交易性金融资产不得重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资答案：BCD解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。因此，交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产和持有至到期投资，选项A错误，选项B正确。持有至到期投资在满足一定条件时，可以重分类为可供出售金融资产，选项C正确。可供出售金融资产在满足一定条件时，也可以重分类为持有至到期投资，选项D正确。三、计算分析题（本题型共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×9年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税），则实际收到的价款为多少？答案：（1）首先计算商业折扣后的售价：商业折扣后的售价=20000×(110%)=18000（元）（2）然后计算增值税销项税额：增值税销项税额=18000×13%=2340（元）（3）确定应收账款的入账金额：应收账款的入账金额=18000+2340=20340（元）（4）由于乙公司在10天内付款，享受2%的现金折扣：现金折扣金额=18000×2%=360（元）（5）计算实际收到的价款：实际收到的价款=20340360=19980（元）2.甲公司20×8年1月1日购入一项无形资产，实际支付价款100万元，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。20×9年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为36万元。要求：（1）计算20×8年和20×9年无形资产的摊销额；（2）计算20×9年12月31日无形资产的账面价值；（3）计算20×9年12月31日应计提的无形资产减值准备；（4）计算20×10年无形资产的摊销额。答案：（1）计算20×8年和20×9年无形资产的摊销额：每年的摊销额=100÷5=20（万元）所以20×8年和20×9年无形资产的摊销额均为20万元。（2）计算20×9年12月31日无形资产的账面价值：无形资产的账面价值=10020×2=60（万元）（3）计算20×9年12月31日应计提的无形资产减值准备：应计提的减值准备=6036=24（万元）（4）计算20×10年无形资产的摊销额：减值后无形资产的账面价值为36万元，剩余使用年限为3年。20×10年无形资产的摊销额=36÷3=12（万元）四、综合题（本题型共2小题，第1小题16分，第2小题17分，共33分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司20×9年度发生的部分交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元，增值税税额为14.3万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税15.6万元。假定商品已发出且货款已实际收付，不考虑其他相关税费。（2）3月2日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，商品成本为160万元。甲公司在销售时已知丙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往丙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（3）4月10日，甲公司与丁公司签订一项销售合同，合同规定，甲公司为丁公司建造安装一台大型设备，合同总价款为600万元，工期为1年半。合同签订日，丁公司预付价款200万元。至20×9年12月31日，甲公司已发生成本250万元，预计完成该设备还将发生成本200万元。假定该合同的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务的完工进度。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司1月1日和5月31日相关的会计分录；（2）根据资料（2），判断甲公司是否应确认收入，并说明理由，编制相关的会计分录；（3）根据资料（3），计算甲公司20×9年应确认的收入和成本，并编制相关的会计分录。答案：（1）资料（1）：1月1日：借：银行存款124.3贷：其他应付款110应交税费——应交增值税（销项税额）14.3借：发出商品90贷：库存商品90每月末计提利息费用：每月应计提的利息费用=(120110)÷5=2（万元）借：财务费用2贷：其他应付款25月31日：借：其他应付款120应交税费——应交增值税（进项税额）15.6贷：银行存款135.6借：库存商品90贷：发出商品90（2）资料（2）：甲公司不应确认收入。理由：甲公司在销售时已知丙公司资金周转发生困难，且为了减少存货积压才将商品发往丙公司，说明与该商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不符合收入确认的条件。相关会计分录：借：发出商品160贷：库存商品160借：应收账款26贷：应交税费——应交增值税（销项税额）26（3）资料（3）：完工进度=250÷(250+200)×100%≈55.56%20×9年应确认的收入=600×55.56%=333.36（万元）20×9年应确认的成本=(250+200)×55.56%=250（万元）相关会计分录：借：银行存款200贷：预收账款200借：劳务成本250贷：原材料、应付职工薪酬等250借：预收账款333.36贷：主营业务收入333.36借：主营业务成本250贷：劳务成本2502.甲公司20×8年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×8年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。（2）20×8年度，乙公司实现净利润500万元。（3）20×9年3月10日，乙公司宣告分派现金股利200万元。（4）20×9年4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。（5）20