中级会计实务考试重点复习资料

中级会计实务考试重点复习精要：核心考点与实战突破中级会计实务作为中级会计职称考试的“重头戏”，兼具内容广度与准则深度，复习时需以《企业会计准则》为纲，锚定核心考点、拆解复杂业务、结合实务场景理解。以下从资产、负债与权益、收入利润、特殊业务、新准则应用五大模块，梳理必学重点与实战技巧，助力高效备考。一、核心资产类考点精析资产章节是实务的“根基”，涵盖固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产等，需重点把握初始计量、后续计量、处置与减值的逻辑链条。（一）固定资产：从“购建”到“退出”的全周期核算初始计量：区分外购（含需安装、一笔款项购入多项资产）、自建（自营/出包，关注资本化期间的借款费用）、存在弃置费用的特殊资产（弃置费用现值计入成本，后续按实际利率法摊销）。后续计量：折旧方法（年限平均、工作量、双倍余额递减、年数总和）的适用场景与计算；资本化/费用化的后续支出（更新改造需转入“在建工程”，替换部件按账面价值扣除）。减值与处置：减值损失一经确认不得转回；处置时“固定资产清理”的过渡作用，最终损益计入“资产处置损益”或“营业外收支”。*易错点*：自建固定资产的资本化期间需结合“资产支出、借款费用发生、购建活动开始”三个条件判断；弃置费用的摊销易与“财务费用”混淆（实际利率法摊销额计入财务费用）。（二）金融资产：新准则下的“分类与计量”逻辑新准则将金融资产分为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）、以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）三类，核心考点为：分类依据：结合“业务模式（收取合同现金流量/出售/两者兼有）”与“合同现金流量特征（仅为本金+利息）”双维度判断。例如，普通债券若持有意图为收取利息并到期收回本金，分类为AC；若兼具出售意图，分类为FVOCI（债务工具）。计量差异：AC类按摊余成本（实际利率法）计量，利息收入计入“投资收益”；FVOCI（债务工具）的公允价值变动计入“其他综合收益”，处置时转损益；FVTPL的公允价值变动与利息收入均计入“公允价值变动损益”或“投资收益”。减值处理：采用“预期信用损失法”，分为三个阶段（信用风险未显著增加、显著增加但未违约、已违约），对应不同的损失准备计提比例。*实战技巧*：记忆“业务模式+现金流量特征”的判断树，结合真题案例（如债券投资、权益工具投资的分类）强化理解。（三）投资性房地产：“转换”与“计量模式变更”的关键范围界定：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物（注意“空置建筑物拟出租”需先出租才能确认）。后续计量：成本模式（折旧/摊销+减值）与公允价值模式（公允价值变动计入“公允价值变动损益”，无折旧/摊销）的适用条件；模式变更只能从成本转公允价值（属于会计政策变更，差额调整“留存收益”）。转换处理：自用转投资性房地产（成本模式下对应结转，公允价值模式下差额计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”）；投资性房地产转自用则一律按公允价值结转，差额计入“公允价值变动损益”。二、负债与所有者权益：从“确认”到“披露”的核心规则负债章节聚焦应付职工薪酬、借款费用、递延所得税负债，所有者权益则需关注“其他综合收益”的结转逻辑。（一）应付职工薪酬：“短期薪酬+离职后福利”的核算边界短期薪酬：工资、奖金、社保（医疗/工伤/生育）、带薪缺勤（累积/非累积）、利润分享计划等，需区分“货币性”与“非货币性”福利（如自产产品发放福利需确认收入、结转成本）。离职后福利：设定提存计划（如养老保险，企业缴费计入“应付职工薪酬”，后续不再承担义务）与设定受益计划（复杂，考试多以提存计划为重点）。*典型案例*：春节前发放的年终奖属于“非累积带薪缺勤”吗？（不属于，需按权责发生制计提，属于短期薪酬中的“利润分享计划”或“奖金”）。（二）递延所得税：“暂时性差异”的本质与处理所得税会计的核心是“会计利润”到“应纳税所得额”的调整，以及“递延所得税资产/负债”的确认：暂时性差异：区分“应纳税”（资产账面价值>计税基础，或负债账面价值<计税基础，未来多缴税）与“可抵扣”（反之，未来少缴税）。例如，固定资产会计折旧<税法折旧，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。特殊情况：商誉的初始确认、内部研发无形资产的加计扣除（不确认递延所得税资产，因无对应负债）、可抵扣亏损（需未来有足够应纳税所得额时确认递延所得税资产）。*记忆口诀*：“资产账面大，负债账面小，应纳税差异跑不了；资产账面小，负债账面大，可抵扣差异要记牢。”三、收入、费用与利润：“五步法”模型与实务应用收入准则（新CAS14）是考试的“高频战场”，需掌握“识别合同—识别履约义务—确定交易价格—分摊交易价格—确认收入”的五步法逻辑。（一）五步法核心考点履约义务识别：区分“时点”与“时段”履约义务。时段义务需满足“客户控制商品”“履约进度可靠计量”等条件（如建造合同、定制软件开发），按履约进度确认收入；时点义务则在“客户取得控制权”时确认（如商品销售、服务完成时点）。交易价格分摊：存在多项履约义务时，按“单独售价”比例分摊（单独售价可采用市场调整法、成本加成法、余值法）。特殊交易处理：附有销售退回条款（按预期退货率确认“预计负债”）、附有质量保证条款（区分“保证类”（计入销售费用）与“服务类”（作为单项履约义务））、客户未行使的权利（如储值卡，按预期消费比例确认收入）。（二）利润与差错更正：“结转逻辑”与“追溯调整”利润形成：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售/管理/研发/财务费用+其他收益+投资收益+净敞口套期收益+公允价值变动收益-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益；利润总额在此基础上加减营业外收支。前期差错更正：区分“重要”与“不重要”，重要差错采用“追溯重述法”（调整留存收益及相关项目），不重要差错采用“未来适用法”。四、特殊业务：合并报表、资产负债表日后事项这类“综合题常客”需构建“业务场景—准则应用—分录编制”的思维链条。（一）合并财务报表：“合并范围+抵消分录”的核心合并范围：以“控制”为基础（权力、可变回报、权力影响回报），关注“结构化主体”“特殊目的实体”的合并判断。抵消分录：内部股权投资（母公司长投与子公司所有者权益抵消，确认少数股东权益）、内部交易（存货、固定资产、无形资产的未实现损益抵消，注意跨年度的“递延所得税”调整）、内部债权债务（应收账款与应付账款抵消，坏账准备与递延所得税的连锁调整）。*简化逻辑*：合并报表的本质是“把集团看成一个主体，内部交易要抵消，重复计算要剔除”。（二）资产负债表日后事项：“调整”与“非调整”的判断调整事项：资产负债表日已存在，日后提供新证据（如诉讼结案、减值复核、销售退回），需调整报告年度财务报表。非调整事项：日后发生的新事项（如重大投资、自然灾害、外汇汇率变动），只需披露，不调整报告年度数据。*判断技巧*：看事项“在资产负债表日是否已存在迹象”，如资产负债表日已涉诉但未判决，日后判决属于调整事项；资产负债表日后新发生的涉诉则为非调整事项。五、新准则应用：租赁、债务重组、非货币性资产交换近年准则修订的“新战场”，需关注“会计处理逻辑”而非“复杂计算”。（一）租赁准则（新CAS21）：承租人的“单一模型”承租人会计处理：不再区分经营租赁与融资租赁，一律确认“使用权资产”与“租赁负债”（按租赁付款额现值计量）；使用权资产计提折旧，租赁负债按实际利率法摊销（利息费用计入“财务费用”或“相关资产成本”）。出租人会计处理：仍区分经营租赁（租金按直线法确认收入）与融资租赁（按“应收融资租赁款”核算，未实现融资收益按实际利率法摊销）。（二）债务重组与非货币性资产交换：“账面价值”为核心债务重组：债权人受让资产按“放弃债权的公允价值+相关税费”计量，债务人按“放弃债权的账面价值”结转资产，差额计入“投资收益”或“其他收益”（债权人）、“其他收益”（债务人）。非货币性资产交换：区分“公允价值计量”（具有商业实质且换入/换出资产公允价值可靠）与“账面价值计量”（否则），公允价值计量时确认损益，账面价值计量时不确认损益（换入资产按换出资产账面价值+税费计量）。复习策略与实战建议1.准则原文精读：中级会计实务的考点源于《企业会计准则》，尤其是收入、金融工具、租赁等新准则，需逐段理解“确认条件”“计量方法”“披露要求”。2.真题导向学习：近5年真题是“最佳教材”，需分析命题规律（如合并报表常考内部交易抵消、所得税常考暂时性差异判断），总结“易错点”（如金融资产分类、收入履约义务判断）。3.错题本+案例库：整理“概念混淆题”（如投资性房地产转换的差额处理）、“计算分析题”（如递延所得税的计算），用“案例还原