《会计学》-《会计学》-第十三章

第十三章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润返回第一节收入一、收入概述（一）收入的概念及特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。具有以下几个特征：（1）收入是在日常活动中产生的，非偶发的交易或事项。（2）收入表现为资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时代收的增值税等。下一页返回第一节收入（4）收入与所有者投入资本无关。（二）收入的分类1.按性质不同分类按照企业从事日常活动的性质不同，可将收入分为商品销售收入，提供劳务收入（如运输收入、广告收入、培训收入等）和让渡资产使用权收入（如利息收入、租金收入等）。2.按经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次不同，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。上一页下一页返回第一节收入以工业企业为例，其主营业务收入是产品销售收入或加工收入，其他业务收入主要包括销售多余材料、出租包装物、商品或固定资产、转让无形资产使用权、提供非工业性劳务等实现的收入。不同行业的经营业务主次不同，应注意区分。二、商品销售收入（一）商品销售收入的确认商品销售收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。上一页下一页返回第一节收入判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数商品零售和预收款销售商品；某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品和附有退货条款的商品销售。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。上一页下一页返回第一节收入（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）不同方式下商品销售收入的确认原则下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用交款提货方式的，在开出发票账单收到货款时确认收入。（2）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。上一页下一页返回第一节收入（3）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（5）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照商品销售收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（6）用支付手续费方式委托代销商品的，收到代销清单时确认收入；采用买断方式的，按商品销售收入确认条件确认收入。上一页下一页返回第一节收入（7）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（8）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（9）附有销售退回条件的商品销售。上一页下一页返回第一节收入根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的负债；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。（三）商品销售收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式。如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。上一页下一页返回第一节收入应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。在对商品销售收入进行计量时，不考虑可能发生的现金折扣和销售折让。现金折扣按扣除现金折扣前的金额确认收入；销售折让在发生时冲减销售收入。（四）商品销售收入的核算企业应设置“主营业务收入”账户核算商品销售收入，该账户按产品名称、品种等进行明细核算，贷记实现的商品销售收入，借记结转至“本年利润”账户的商品销售收入，期末结转后无余额。上一页下一页返回第一节收入根据配比原则，同时结转已销商品的成本，通过设置“主营业务成本”账户核算已销商品成本，该账户借记已销售商品成本，贷记结转至“本年利润”账户的商品销售成本，期末结转后无余额。为核算非主营业务产生的各项收入，企业还应设置“其他业务收入”账户，该账户贷记实现的销售材料收入、手续费收入等，借记结转至“本年利润”账户的其他业务收入，期末结转后无余额。同时应设置“其他业务成本”账户核算已销材料成本，该账户借记已售材料成本，贷记结转至“本年利润”账户的已售材料成本，期末结转后无余额。上一页下一页返回第一节收入1.对于符合收入确认条件的商品销售业务确认商品销售收入时，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；结转已销商品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。2.对于不符合收入确认条件的商品销售业务如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”账户。上一页下一页返回第一节收入该账户借记已发出商品的成本，贷记已售产品成本，余额在借方，反映已发出但尚未确认销售的产品成本。待符合收入确认条件后，再确认收入和结转成本。3.存在现金折扣的商品销售现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。上一页下一页返回第一节收入在计算现金折扣时，还应注意购销合同中是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。4.存在商业折扣的商品销售商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应按扣除商业折扣价后的余额确认商品销售收入，计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。5.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。上一页下一页返回第一节收入销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；开出红字增值税专用发票的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。如果发生销售折让前，因该销售在货款回收上存在不确定性或其他情况尚未确认收入，则应直接按扣除折让后的金额确认收入。即在发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，然后在符合收入确认条件时，再确认收入和成本。6.销售退回上一页下一页返回第一节收入销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在收入确认之前的，转回发出商品即可，即借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。销售退回发生在收入确认之后的，不管何时销售，一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外），同时冲减退回当月的销售成本。企业发生销售退回，开出红字增值税专用发票的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。若该项销售退回已经发生现金折扣，则应同时调整相关财务费用的金额。7.预收款方式销售商品上一页下一页返回第一节收入预收款方式销售商品是指购买方在商品尚未收到时按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。详见第十一章第一节“预收账款”。8.以旧换新在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。即借记“库存商品”“库存现金”等科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转新商品成本。上一页下一页返回第一节收入9.采用支付手续费方式委托代销商品对于委托方而言，委托方发出代销商品给受托方，应借记“发出商品”科目或“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目；委托方收到代销清单后，根据代销清单开具增值税专用发票给受托方，同时确认收入并结转成本；委托方支付手续费给受托方，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目；委托方收回代销货款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。对于受托方而言，受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。上一页下一页返回第一节收入受托方将商品销售给买方，不确认收入，借记“银行存款”等科目，贷记“应付账款”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按约定的价格，借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。受托方收到专用发票，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。受托方计算代销手续费并结清代销商品款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“其他业务收入或主营业务收入”科目。10.分期收款方式下销售商品上一页下一页返回第一节收入企业销售商品时，若商品的价款较大，有时会采取分期收款的方式。此方式下，商品如期发出，货款分期收回，且期限一般超过3年。因此，此方式具有融资性质。销售方延期收取货款，实质上是向购买方提供信贷，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确认商品销售收入。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。上一页下一页返回第一节收入分期收款销售实现时，按合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”科目，差额贷记“未确认融资收益”科目。同时结转商品成本。分期收款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目；摊销时，借记“未确认融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。11.销售材料等其他存货企业销售多余的材料时，满足商品销售收入确认条件的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时结转已售材料成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”科目。上一页下一页返回第一节收入三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认条件1.在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与成本的方法。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：上一页下一页返回第一节收入（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定（企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例）；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。2.在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠估计上一页下一页返回第一节收入企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（二）提供劳务收入确认条件的具体运用上一页下一页返回第一节收入下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。2.宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3.为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。上一页下一页返回第一节收入4.包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6.申请入会费和会员费申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。上一页下一页返回第一节收入7.特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。（三）提供劳务收入的计量企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。上一页下一页返回第一节收入在采用完工百分比法确认提供劳务收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的提供劳务收入=完工进度×提供劳务的收入总额−以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=完工进度×提供劳务的估计成本总额−以前会计期间累计已确认提供劳务成本四、让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收入的确认上一页下一页返回第一节收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量企业应当分别按下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。上一页下一页返回第一节收入应注意，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入，提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法分期确认收入。上一页返回第二节费用一、费用概述（一）费用的概念及特征费用是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其具有以下几个特征：（1）费用是日常活动中产生的，非偶发的交易或事项。（2）费用表现为资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益减少。（3）费用与向所有者分配利润无关。（二）费用的分类下一页返回第二节费用1.费用按经济用途分类工业企业在生产经营过程中发生的耗费按经济用途可分为生产费用和期间费用。生产费用是工业企业在一定时期内为生产产品和提供劳务而发生的各项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。（1）直接材料。直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工。直接人工是指在生产过程中，直接参加产品生产的工人的工资、奖金、津贴以及按规定提取的职工福利费、社会保险费、住房公积金等职工薪酬。上一页下一页返回第二节费用（3）制造费用。制造费用是指在车间范围内，为组织和管理生产而发生的各项间接费用。期间费用是与企业的产品生产无直接关系的，不能计入产品成本的，直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。2.费用按经济内容分类工业企业在生产经营过程中发生的耗费按经济内容可分为劳动对象方面的费用、劳动资料方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三大类费用按经济内容进一步划分，可分为以下几项费用要素：（1）外购材料是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、周转材料、修理用备件等。上一页下一页返回第二节费用（2）外购燃料是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种固体、液体和气体燃料。（3）外购动力是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力，如电力等。（4）职工薪酬费用是指企业应计入生产经营费用的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。（5）折旧费用是指企业生产车间按照规定计提的固定资产折旧费用，如自有厂房折旧费、生产线折旧费等。上一页下一页返回第二节费用（6）其他费用是指企业生产车间耗费的不属于以上各个要素的费用，如差旅费、通信费、保险费、办公费、厂房租赁费等。二、费用的核算（一）营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。企业应设置“营业税金及附加”账户来核算企业经营活动过程中发生的消费税等相关税费，该账户借记本期发生的各项税费，贷记结转至“本年利润”账户的营业税金及附加，期末无余额。上一页下一页返回第二节费用企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（二）销售费用销售费用是企业为销售产品和材料而发生的各种费用以及专设销售机构所发生的各项经费，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。上一页下一页返回第二节费用企业应设置“销售费用”账户来核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用，并按费用项目进行明细核算。该账户借记本期发生的销售费用，贷记结转至“本年利润”账户的销售费用，期末无余额。企业在销售商品过程中发生的费用，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“累计折旧”等科目；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（三）管理费用上一页下一页返回第二节费用管理费用是企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种耗费，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。企业应设置“管理费用”账户来核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，并按费用项目进行明细核算。上一页下一页返回第二节费用该账户借记本期发生的管理费用，贷记盘盈的存货、结转至“本年利润”账户的管理费用，期末无余额。企业为组织和管理生产而发生的各种费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“累计折旧”“应交税费”等科目；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（四）财务费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、现金折扣、汇兑损益、相关的手续费、未确认融资费用的摊销、未确认融资收益的摊销等。上一页下一页返回第二节费用企业应设置“财务费用”账户来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，并按费用项目进行明细核算。该账户借记本期发生的利息支出、现金折扣等，贷记利息收入、收到的现金折扣及结转至“本年利润”账户的财务费用，期末无余额。企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目；发生的冲减财务费用的利息收入、现金折扣等，借记“银行存款”“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。三、产品成本的核算企业生产费用的发生过程，就是产品成本的形成过程。上一页下一页返回第二节费用产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各项生产费用的总和。（一）产品成本核算的账户设置为了核算按成本项目归集和分配的生产费用，计算产品成本，企业应设置“生产成本”“制造费用”等成本类账户。1.“生产成本”账户企业设置“生产成本”账户来核算进行工业性生产发生的各项生产费用。包括自制产品、材料、工具、设备等。该账户按产品品种等进行明细核算，并按成本项目设置专栏。上一页下一页返回第二节费用借记为生产产品而发生的各项直接费用和“制造费用”账户分配转入的间接费用，贷记完工转出的产品成本，余额在借方，表示尚未完工的产品成本。2.“制造费用”账户企业设置“制造费用”账户来核算为生产产品和提供劳务发生的、不能直接归属于某一种产品的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护支出等。该账户按生产车间等进行明细核算，并按具体的制造费用项目设置专栏。借记生产车间发生的各项间接费用，贷记结转至“生产成本”账户的制造费用，期末结转后一般无余额。上一页下一页返回第二节费用（二）产品成本核算的一般程序产品成本的核算过程，就是各种要素费用按其经济用途进行归集和分配，最后计入产品成本，按成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）反映完工产品成本和月末在产品成本的过程。1.确定成本计算对象成本计算对象是生产费用的归集对象，是生产耗费的承担者，是计算产品成本的前提。企业可按产品品种等设置成本计算对象。2.生产费用的审核和控制工业企业应按国家规定的产品成本开支范围，确定各项费用是否应该开支、开支的费用应该计入产品成本还是期间费用。上一页下一页返回第二节费用3.生产费用的归集和分配将应计入产品成本的各项要素费用在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，确定本期各种产品的生产费用。各项要素费用的归集均可按其用途或受益对象进行，分配时可采用以下基本公式：某分配对象应分配的费用=该分配对象的分配标准额×费用分配率4.计算完工产品和月末在产品成本上一页下一页返回第二节费用对于月末既有完工产品又有在产品的情况，将月初在产品成本与本期生产成本之和，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。结合账户设置，产品成本核算的基本步骤如下：1.材料费用的归集与分配对于生产过程中发生的各项材料费用，首先根据领料单等原始凭证，按其用途进行归集，然后再编制材料费用分配表进行分配。其中，直接用于产品生产的材料费用，计入生产成本的有关成本项目；用于车间一般消耗的材料费用，计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的材料费用，计入管理费用；上一页下一页返回第二节费用用于产品销售的材料费用，计入销售费用；用于出租、出售周转材料和出租固定资产所发生的维修材料费用，计入其他业务成本；用于建造固定资产的材料费用，计入在建工程成本。如果同一期间同一生产车间同时生产两种以上产品，而领用同一种材料，不能分清各种产品所消耗的该种材料费用时，应采用一定的分配标准进行分配，才能计入各产品成本中。分配标准一般可按产品的产量、体积、重量进行分配。2.动力费用的归集与分配外购动力费用有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。上一页下一页返回第二节费用不管何种用途，有仪表记录的，按仪表所示耗用动力数量以及动力单价计算；没有仪表记录的，所发生的动力费用应采用一定的分配方法在受益对象之间进行分配。分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法等。实际工作中，外购的动力费用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。因此支付时一般是借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；到月末分配时，生产产品耗用的动力费用借记“生产成本”科目，车间一般耗用的动力费用借记“制造费用”科目，管理部门耗用的动力费用借记“管理费用”等科目，已计提未付的动力费用贷记“应付账款”科目。上一页下一页返回第二节费用3.职工薪酬费用的归集与分配企业应根据各车间、部门的工资结算单等资料，编制工资结算汇总表，同时据以编制工资费用分配表。根据工资费用分配表进行工资费用的分配和其他职工薪酬费用的计提时，其中直接进行产品生产的工人薪酬,借记“生产成本”科目;车间管理人员薪酬借记“制造费用”科目；企业管理人员薪酬、销售人员薪酬、基建人员薪酬等，分别借记“管理费用”“销售费用”“在建工程”等科目;已分配提取的薪酬费用贷记“应付职工薪酬”科目。4.折旧费的归集与分配上一页下一页返回第二节费用工业企业的固定资产在长期使用过程中，不断发生损耗，因此应对其计提折旧。固定资产折旧费的归集与分配是通过编制“固定资产折旧计算表”进行的。有关折旧计提方法及范围详见第八章。其中生产用固定资产的折旧借记“制造费用”科目，管理用固定资产的折旧借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。5.其他费用的核算工业企业要素费用中的其他费用是指除了材料费用、燃料费用、动力费用、职工薪酬费用、折旧费用以外的费用，包括邮电费、租赁费、报刊费、差旅费等。上一页下一页返回第二节费用这些费用没有专设的成本项目，在费用发生时，按照发生的车间、部门，分别借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”“预付账款”等科目。6.制造费用的归集与分配制造费用是指企业为生产产品而发生的、应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的费用项目一般包括职工薪酬、折旧费、租赁费、保险费、机物料消耗、周转材料摊销、运输费、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费等。上一页下一页返回第二节费用制造费用的归集应通过“制造费用”总账科目的借方进行，即“制造费用”科目的借方发生额合计数。如果一个车间只生产一种产品，则所发生的制造费用直接结转计入该种产品的成本；如果一个车间生产多种产品，则所发生的制造费用，应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。分配方法有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法等。7.生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配上一页下一页返回第二节费用通过前面对要素费用、制造费用的归集与分配，应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用等都按成本项目全部集中反映在“生产成本——X产品”的借方。如果产品全部完工，则生产成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种完工产品的成本；如果产品全部未完工，则生产成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本；如果既有完工产品，又有在产品，则生产成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行分配。公式表示如下：月初在产品成本+本期生产成本=完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期生产成本−月末在产品成本上一页返回第三节利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润的构成（一）营业利润营业利润=营业收入−营业成本−营业税金及附加−销售费用−管理费用−财务费用−资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（二）利润总额下一页返回第三节利润利润总额=营业利润+营业外收入−营业外支出（三）净利润净利润=利润总额−所得税费用二、利润的核算（一）营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助、捐赠利得、盘盈利得和确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。上一页下一页返回第三节利润企业应设置“营业外收入”账户来核算营业外收入的取得及结转情况。该账户按营业外收入项目进行明细核算。确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”“银行存款”“待处理财产损溢”“无形资产”“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。确认捐赠利得、盘盈利得计入营业外收入时，借记“库存现金”“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。（二）营业外支出的核算上一页下一页返回第三节利润营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。企业应设置“营业外支出”账户来核算营业外支出的发生及结转情况。该账户按营业外支出项目进行明细核算。确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“无形资产”“原材料”等科目。确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”“库存现金”等科目。上一页下一页返回第三节利润期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。三、所得税费用的核算所得税是指企业按照国家有关规定，根据其应纳税所得额的一定比例计算上交的一种税金。所得税费用是指企业应在会计税前利润中扣除的一项费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分，其中，当期所得税费用是当期应交所得税。（一）应交所得税的计算上一页下一页返回第三节利润应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额−纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。上一页下一页返回第三节利润纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等。（二）税前会计利润和应纳税所得额之间的差异1.永久性差异永久性差异是指因计算口径不同产生的差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如上例中的税款滞税金和国库券利息收入。2.暂时性差异暂时性差异是指因计算时间不同产生的差异，这种差异在本期发生，在以后若干期转回，是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。上一页下一页返回第三节利润资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即未来期间不可以税前扣除的负债价值。资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额负债的计税基础=账面价值−未来期间可税前扣除的金额暂时性差异包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，其中应纳税暂时性差异指未来应增加应纳税所得额的暂时性差异，通常产生于以下两种情况：（1）资产账面价值大于计税基础。上一页下一页返回第三节利润（2）负债账面价值小于计税基础。可抵扣暂时性差异指未来可抵减应纳税所得额的暂时性差异，通常产生于以下两种情况：（1）资产账面价值小于计税基础。（2）负债账面价值大于计税基础。（三）所得税费用的核算执行企业会计准则的企业，其所得税费用采用资产负债表债务法进行确认。上一页下一页返回第三节利润资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，将两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。即计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。所得税费用核算的一般程序：（1）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。上一页下一页返回第三节利润资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。（2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。应予以说明的是，资产、负债的计税基础，是会计上的定义，但其确定应当遵循税法的规定进行。上一页下一页返回第三节利润（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定期末（资产负债表日）递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率递延所得税费用=（期末递延所得税负债−期初递延所得税负债）−（期末递延所得税资产−期初递延所得税资产）上一页下一页返回第三节利润（4）企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。（5）确定所得税费用。所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用为了核算企业所得税费用的确认及其结转情况，企业应设置“所得税费用”账户，并可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。上一页下一页返回第三节利润在资产负债