财务报表粉饰行为及其防范

论文题目：财务报表粉饰行为及其防范摘要:关于财务报表的粉饰行为，它不仅仅是个别现象，而是普遍存在的。粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。文章述财务报表粉饰行为，让我们清楚地了解到财务报表粉饰行为的形成原因和产生的影响，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。其次通过有效的粉饰行为分析，让我们知道财务报表粉饰行为的相关防范方法，从而有利于我们提高财务报表价值性、公正性以及真实性，能够为企业提供有效的参考资料。关键词：财务报表；危害；产生原因；防范措施；粉饰行为目录摘要...............................................................1目录...............................................................2引言...............................................................31、财务报表的粉饰行为产生的原因和不良影响..........................41.1财务报表粉饰行为产生的不良影响..........................41.2

财务报表粉饰行为形成的原因.............................52.财务报表粉饰行为的方法.........................................42.1财务报表粉饰可采取资产重组................................62.2固定资产项目能够粉饰财务报表...............................62.3利润调节通过关联交易实现...................................62.4利润调节采取并购模式........................................72.5采取不当的会计估计和会计政策，达到调节利润的目的...........72.6成本项目可以用来粉饰财务报表..............................72.7调节利润可以通过其他应付款和其他应收款实现.................83.财务报表粉饰行为的防护措施.................................83.1增强关联交易剔除分析.......................................83.2完善企业的内部控制体系.....................................83.3体现经济系统的监督职能.....................................83.4提高法律对相关违法乱纪现象的惩罚力度.......................93.5提高对注册会计师行业的监督管理程度.........................93.6加强相关部门的法律监管职责...............................94.结束语......................................................105、参考文献....................................................10引言财务报表粉饰行为的本质属于具有历史价值以及在国际范围内谈论的热点话题。对于当前的会计学研究界来说，财务报表粉饰行为的防范措施如何高效的实施是一个长期遗留的难点，与此同时，也是国际社会全体从事会计的研究人员想要突破的挑战。但是，发展至今，各个国家依然受到不同财务报表行为的困惑。例如：其中有经济发达水平较高的美国，曾发生过轰动国际的“安然事件”，此以外，我国也毫无例外的发生了接二连三的相关事件，如：红光事件以及银广厦等事件。由于这些事件突如其来，导致整个学术界为之颤动尽管如此，当前仍然缺乏在财务报表粉饰行为如何防范的具体实施举措，分析其中的研究阻力主要因素便是缺乏真实性的数据采集，导致整个财务报表在编制时具有不真实性。因此，本文具有当前的相关研究情况，具体分析了目前主要存在的财务报表粉饰行为的形成原因以及后期的危害，清楚产生的冬季后便于开展后期的维护工作。1.财务报表粉饰行为产生原因和不良影响

1.1财务报表粉饰行为产生的不良影响

（1）市场经济正常秩序遭受严重损害。企业往往在营运过程中，为了应付上级的检查或者市场的信息反馈，在制作财务报表的过程中，产生真实性缺失的信息上报给相关单位，使得市场经济的真实情况得不到真实体现，从而在全国上下营造了一种经济良好的氛围。（2）导致企业发展缺乏源动力。财务报表的准确性对一个企业的发展具有举足轻重的作用，主要是因为财务报表能够为高层管理者提供相关的参考依据，让决策者能够在较短时间内掌握企业近期的发展状况，从而做出有效的决策。但是，如果在此过程中，将错误的信息传递给企业的决策者，那么企业将会面临经济损失，甚至是破产的局面。（3）影响会计行业的健康发展。当前，对于整个会计行业而言，注册会计师的人越来越多，激烈的内部竞争，使得会计师在面临一些选择时，难免会萌生错误的想法，促使会计师在编制财务报表时，不惜以错误的信息和客户达成一定的协议，使得整个会计行业缺乏公正性，也使得整个会计行业的发展陷入危机。（4）影响大多数投资者的利益。财务报表的提供是所有企业投资者选择投资的事实依据。财务报表粉饰行为在一定程度上，会使得投资者陷入迷惑的状态，不能够对企业的发展经济状况做出准确的判断，导致很多投资者的切身利益无法得到有力的保障。（5）影响从业人员的职业操守。会计人员在从业过程中，拥有良好的职业操守，是整个行业健康发展的前提保障。由于粉饰行为的影响，促使会计从业人员对行业缺乏信心，甚至在编制财务报表时，采取做假账的行为牟取暴利，致使当前整个会计行业的信誉度不断下滑。1.2

财务报表粉饰行为形成的原因

（1）缴纳税收。对于财务报表而言，需要在会计利润的基础上收取所得税，可以采取缴纳税收的比率调整后，便是需要缴纳的所得税的相应费用。所得税率和应缴纳税的费用之积就是最终应缴纳的税收的总费用。所以，企业中经常会对以下行为进行粉饰，例如：税收减少、漏税、偷税或者纳税推迟。在我国也存在很多大型的企业或者上市公司为了达到股价的主动控制力和资金的控制目的，往往采取粉饰行为来达到以上目的，从而给企业外的人或者相关单位营造企业经济状况发展良好的假象。（2）负责监督管理部门的执行力度不足。在企业的发展过程中，很多时候存在做假账，虚拟企业的不正常经营状况，相关的监管部门并没有及时的体现出监督职能，面对企业不正当的粉饰行为，没有做出相应的惩戒措施，使得越来越多的企业加入到违法乱纪的队列中，使得造假行为层出不穷。（3）长官意识的强迫性。有资料显示，在处理会计业务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作为“技术处理”以便按领导的意见办。对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%。（4）企业内部信息和外部信息不一致。当前，企业发展过程中常常利用企业内部信息和外部信息之间的空隙，对企业发展拥有绝对控制力的前提条件下，对企业财务报表进行粉饰，导致市场经济信息紊乱，不能够形成良好的信息收集网络。（5）增强企业商业价值以及投资者融资力度。正如当前我们看到的那样，银行作为向企业融资最多的行业，必须在融资过程中充分考虑潜在的风险因素，所以，一些财务状况不好或者信誉不良的企业均不会在银行得到信贷担保。为了获取高额的资金融资，部分企业只能选取财务报表粉饰行为，帮助企业解决眼前的财务危机。在激烈的市场竞争中，企业必须拥有充沛的人力资源、优质的产品、雄厚的资金力量以及强大的信息获取渠道，才能够在市场中立于不败之地。为了解决当前企业的发展困境，财务报表粉饰行为是必要的解决措施。

（6）财务报表粉饰为了达到提高业绩的目的。会计利润的高低会直接影响到经营者的奖金和工资的水平，因此，一些企业管理者为了增加自己个人的工资，往往采取会计利润增加的手段，从而达到个人利益的获取。经营利润的获取不是一朝一夕便可以改变的，比起世间的限定，企业采取财务报表粉饰行为可以较快的实现会计利润的提高。因此，大多数企业为了达到短时间内的利益增长，纷纷采取财务报表粉饰行为达到所需目的。2.财务报表粉饰行为的方法2.1财务报表粉饰可采取资产重组资产重组不仅可以在短时间内提高企业的经济效益，而且能够增强企业的竞争力。如果财务报表粉饰转化为资产重组时，会在一定程度上增加我国经济运行负担，也会造成企业的发展受阻。采取资产重组，其一，可以实现理想的经济收益。资产溢价转让是资产重组的先决条件，也是让企业短期内达到理想经济方式的理想模式。部分公司通常采取将资产经溢价抬高总资产后，在继续收购回原有企业，这样经过一手的买卖，不仅使得企业的资产比原有资产高出几倍，而且还会使得资产和利润达到理想的经济效果。此外，企业还可以通过集团或者控股公司签订协议后，将企业闲置或者不良的资产转销出去，从而有利于改善当前企业的经济状况，增强企业抗击风险的能力。资产重组中常用的手段之一便是将资产进行合理的剥离。2.2固定资产项目能够粉饰财务报表企业资产负债表中有一个很重要的组成部分便是固定资产。固定资产是一项衡量资产负债表内容是否属实的标准，与此同时利润表的真实性也通过固定资产来反映。因此，固定资产中的折旧费与销售收入的比率会直接影响到整个企业的利润获取。所以，出于对企业长期发展考虑来说，固定资产的折旧费和销售收入的比率十分重要。2.3利润调节通过关联交易实现关联交易在一定程度上能够实现虚构利润以及达到掩饰亏损的效果。在利润表或者资产负债表中难以查证，所以，信息显示不充分使得使用者产生较大误会。关联交易之所以能够实现利润的调节，主要是因为企业之间均采取这种方式实现经济效益。依据国内的相关会计法律规定，购销往来无论发生在母子公司之间，还是兄弟公司之间，都可以在合并报表中抵消。如果母公司和上市公司产生购销关系时，上市公司提供的不是合并报表，只是单个报表，所以不能够抵消，需要在附注部分增加相关内容的解释说明。此外，调节利润还可以通过费用分担等方式，企业能够将关联方应付的管理费用和销售费用区分开，从而有利于达到利润调节的目标。一旦企业利润不能够满足指标时，集团公司便可以主动地承担相关费用，以满足企业运营的各项支出。2.4利润调节采取并购模式虚增利润可以采取改变交易内容，控制并购日期等方式来实现。主要原因是在购买期间结束后被实现的经济利润可以视为该企业的本期利润。在并购的过程中，政府批准日、实际接管日，双方签订协议日等，这些均是关键的时间节点。购买日在《企业会计制度》中作出相关规定，在实际的会计操作中，仍然具有可调节的空间，所以便给了很多面临破产窘境的企业，虚增利润的机会。2.5采取不当的会计估计和会计政策，达到调节利润的目的（1）选取不正当的股权投资方式。针对国内的相关投资条例，如果被投资企业能够满足当前投资企业的条件时，可以在发生重大效益时，采取权益法进行调节。以上情况如果反过来，则可以采取成本法进行调和。但是当前的实际情况却是，投资公司出现账面亏损时，本该适用权益法，却背道而驰使用成本法，而盈利时，应该使用成本法，却使用权益法进行核算。（2）采取不正当的折旧方式。对于上市公司而言，折旧方式时常用的调节利润的方式。促使折旧年限延长，在实际应用过程中，加速法转变为直线法出现频率较高。（3）使用不正当的费用以及收入的核算方式。推迟或者提前费用或者收入均是当前企业粉饰行为的方式。2.6成本项目可以用来粉饰财务报表财务报表存在舞弊行为可以通过从业人员修改企业成本实现。企业成本可以构成销售成本、生产成本以及产成品成本。其中销售成本不容易使企业造假，销售成本有据可依。对于一个企业的销售业务，可以通过增值税发票和销售单据体现实际的销售份额。所以，成本项目中最有可能发生粉饰行为主要为产成品成本和生产成本，但是由于费用归集主要依靠企业自身控制，在这个过程中只要调节相关费用，就可以达到造假的目的。对于企业消耗水电部分的费用，在整个费用项目属于隐蔽项目，尽管有原始凭证作用也不大。主要是因为企业在一个季度内不可能只发生一项经济业务，因此，产成品计价本身的准确性难以区分，这样就可以实现企业利润的虚增。2.7调节利润可以通过其他应付款和其他应收款实现企业的其他账款可以通过其他应付款以及其他应收款得到体现，面对实际经营过程中出现的情况，一般其他应付款和其他应收款的期末余额都可以较小，但是在实际审查的过程中，我们能够看到大多数企业的其他应付款以及其他应收款的期末余额都非常大，有时候甚至超过了预收账款、应付账款、应收账款以及预付账款的金额。分析出现异常现象的原因，主要是因为很多企业开始利用其他应付款和其他应收款来达到调节利润的目的。

3.财务报表粉饰行为的防护措施

3.1增强关联交易剔除分析关联企业的利润总额以及营业收入就是指关联交易剔除分析。主要是对所属企业进行分析时，必然会对其他的关联企业进行分析，这样可以为判断企业的利润以及总资产评估，提供良好的事实依据。在此过程中需要增强企业和关联企业之间的交易监督力度，防止为达到经济目的，采取财务报表分是行为的可能。3.2完善企业的内部控制体系在完善企业内部控制体系的前提条件就是必须先要清楚当前企业会计从业人员的工作状态，实际的会计从业人员的人数，在保障他们的工作状态后，还需要加强他们在企业中扮演角色的使命感，只有明确每一个员工的责任和义务时，才能够建立起完善的内部控制体系。为了企业的长期发展，在企业内部必须实行岗位轮换的形式，让每一位员工都能够熟悉企业的会计业务，都能够掌握熟练的财务能力，一旦出现突发状况时，每一位员工都能够为企业贡献自己的力量，从而避免了技术较强的从业人员存在不法行为。企业还需要定期开展财务报表审查工作，从原始凭证开始查起，从而保障企业的稳定发展，杜绝不切实际的发展可能。3.3体现经济系统的监督职能督体系是由财政、银行、税务、审计以及工商等部门构成。但这些部门中和企业存在直接联系的只有银行、税务和工商管理部门，并在日常的经济管理方面体现重要的作用。从本质上来讲，银行、企业以及税务，他们之间缺乏联系，尽管它们之间存在一定的经济联系，但是联系并不像表面上那么密切。所以，为了进一步增强对企业的监督管理力度，就要保持好三者之间的促进关系，实现三者之间相互监督，相互制约的关系。在实现的过程中，必须要解决的问题是企业的角色转变问题，如何从一个管理者转化为一个监督者的身份，审计和税务的身份如何在企业的发展中体现出来，这些都是需要考虑的问题。因此，不管是税务，还是银行，企业都需要不断缩小它们之间的嫌隙，只有建立完善的经济体系，才能够体现出它们相互之间的监督管理关系。3.4提高法律对相关违法乱纪现象的惩罚力度企业的管理层对整个企业的财务报表拥有直接的控制权力，因此，要想杜绝违法乱纪现象的频发，就必须先从企业管理层开始，对于企业经常性违法的利润获取手段，身为企业的相关人员，必须敢于举报，在判断舞弊行为的轻重后，上报给有关部门对企业实施监管，促使企业能够在短期内修正企业的不良之风，不断加大企业会计法律的宣传力度，做到人人都能够明确其中的相关条例，不论是企业内部，还是企业外部，都能够形成良好的工作氛围。一旦发现工作过程中，存在违法乱纪现象，严惩不贷，情节严重者，直接予以取消注册会计师资格，以示警告。3.5提高对注册会计师行业的监督管理程度面对企业管理结构日渐复杂的形势，审计的权利实际上最终转移到企业经营者手里，等于是自己产生自己检验，在此过程中，缺乏相关监督管理部门的管理，导致整个行业从业人员的职业操守逐渐丧失，审计的力度一再被不遵守会计从业资格的会计师们不断挑战。因此，审计部门必须加强对企业财务的监督管理力度，必须做到对企业的财务报表定期地开展审核1监督管理工作，绝企业违法乱纪的现象发生，加强从业人员职业道德的培养。3.6加强相关部门的法律监管职责作为一个企业的领导者，必须时刻关注企业的发展，不仅要从企业的会计法规、经营内容以及是否遵循财经规律入手，还要关注各分厂厂长是否在日常管理工作中，存在滥用职权，蓄意牟取暴利等问题，与此同时，需要加强对会计从业人员的职业操守进行有效的监督管理，加强企业的会计法律学习，明确各