做账实操-接受劳务派遣用工单位人员账务处理 SOP

会计实操文库22/22做账实操-接受劳务派遣用工单位人员账务处理SOP一、目的规范企业接受劳务派遣用工的账务处理全流程，明确劳务派遣费用的核算口径、会计科目使用、税务处理要点，确保账务处理符合《企业会计准则》《增值税暂行条例》及劳务派遣相关法规要求，保证成本费用核算准确、税务合规，为财务报表编制和经营决策提供可靠数据支撑。二、适用范围本流程适用于所有接受劳务派遣用工的企业（一般纳税人/小规模纳税人），涵盖生产车间、行政管理、销售推广、项目执行等各类岗位的劳务派遣人员用工场景，包括“劳务派遣”（劳务派遣公司代扣代缴工资社保）和“人力资源外包”（用工单位直接支付工资社保）两种核心模式。三、核心原则费用归属原则：劳务派遣费用按人员实际工作岗位归集，分别计入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”等科目，确保成本费用与受益对象匹配。税费区分原则：明确劳务派遣公司开具发票的计税方式（一般计税/简易计税），按发票类型分别核算进项税额（一般纳税人）或直接计入成本（小规模纳税人）。合规性原则：以劳务派遣协议、发票、工资社保清单等为原始凭证，确保用工协议合规、费用支出真实、税务处理符合规定。区分核算原则：严格区分“劳务派遣”（用工单位支付服务费）和“人力资源外包”（用工单位支付工资社保+服务费）的账务处理差异，避免混淆。四、职责分工部门/岗位职责描述人力资源部负责签订劳务派遣/人力资源外包协议，确认用工人数、岗位、服务期限；提供劳务派遣人员工资社保标准、考勤记录等资料；对接劳务派遣公司获取发票。财务部审核劳务派遣协议条款、发票合规性；按人员岗位归集费用，完成账务处理；负责增值税进项税额抵扣（一般纳税人）、企业所得税税前扣除申报；归档相关凭证资料。业务部门确认劳务派遣人员实际工作岗位、工作成果，提供考勤或工作量确认单，作为费用分摊依据。管理层审批劳务派遣协议及大额费用支出，监督账务处理合规性。五、账务处理全流程（一）前期准备与资料收集人力资源部与劳务派遣公司签订《劳务派遣协议》或《人力资源外包服务协议》，明确服务内容、费用标准（服务费费率、工资社保标准）、发票类型（专票/普票）、计税方式（一般计税6%/简易计税5%）、付款周期等核心条款。每月末，人力资源部收集劳务派遣人员考勤记录、工资社保清单，对接劳务派遣公司获取合规发票（发票需注明“劳务派遣服务”或“人力资源外包服务”，人力资源外包发票需注明“经纪代理服务”）。财务部核对协议条款、发票信息（金额、税率、税目）、工资社保清单的一致性，确保资料完整合规。（二）核心模式账务处理模式1：劳务派遣（劳务派遣公司代扣代缴工资社保，用工单位支付服务费+代垫工资社保）1.一般纳税人账务处理业务场景原始凭证会计分录（1）收到劳务派遣公司发票（一般计税6%，专票）劳务派遣协议、增值税专用发票、工资社保清单、付款申请单借：生产成本—人工成本（生产岗）制造费用—人工成本（车间管理岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）在建工程—人工成本（项目岗）应交税费—应交增值税（进项税额）（发票注明税额）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（含税总金额）（2）收到劳务派遣公司发票（简易计税5%，专票）劳务派遣协议、增值税专用发票、工资社保清单、付款申请单借：生产成本—人工成本（生产岗）制造费用—人工成本（车间管理岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）在建工程—人工成本（项目岗）应交税费—应交增值税（进项税额）（发票注明税额）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（含税总金额）（3）支付劳务派遣公司款项银行付款凭证、劳务派遣公司收款回执借：应付账款—XX劳务派遣公司贷：银行存款（4）收到普票（无法抵扣进项）劳务派遣协议、增值税普通发票、工资社保清单借：生产成本—人工成本（生产岗）制造费用—人工成本（车间管理岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）在建工程—人工成本（项目岗）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（含税总金额）示例：一般纳税人A企业接受劳务派遣，生产岗10人，行政岗2人。劳务派遣公司按一般计税6%开具专票，含税总金额12.72万元（其中工资社保12万元，服务费0.72万元，税额0.72万元）。分录：借：生产成本—人工成本106000（10人×1.06万/人）管理费用—人工成本21200（2人×1.06万/人）应交税费—应交增值税（进项税额）7200贷：应付账款—XX劳务派遣公司1272002.小规模纳税人账务处理业务场景原始凭证会计分录（1）收到劳务派遣公司发票（专票/普票）劳务派遣协议、发票、工资社保清单、付款申请单借：生产成本—人工成本（生产岗）制造费用—人工成本（车间管理岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）在建工程—人工成本（项目岗）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（含税总金额）（2）支付款项银行付款凭证、收款回执借：应付账款—XX劳务派遣公司贷：银行存款示例：小规模纳税人B企业接受劳务派遣，销售岗5人，劳务派遣公司开具普票，含税总金额6.3万元（简易计税5%）。分录：借：销售费用—人工成本63000贷：应付账款—XX劳务派遣公司63000模式2：人力资源外包（用工单位直接支付工资社保，劳务派遣公司收取服务费）1.一般纳税人账务处理业务场景原始凭证会计分录（1）计提劳务派遣人员工资社保（用工单位直接承担）工资表、社保公积金计提表、考勤记录借：生产成本—人工成本（生产岗）制造费用—人工成本（车间管理岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）在建工程—人工成本（项目岗）贷：应付职工薪酬—工资（劳务派遣人员）—社保（单位部分，劳务派遣人员）—公积金（单位部分，劳务派遣人员）其他应付款—社保（个人部分，劳务派遣人员）—公积金（个人部分，劳务派遣人员）应交税费—应交个人所得税（劳务派遣人员）（2）支付劳务派遣人员工资（直接发放）银行付款凭证、工资发放表借：应付职工薪酬—工资（劳务派遣人员）贷：银行存款其他应付款—社保（个人部分）—公积金（个人部分）应交税费—应交个人所得税（3）支付社保公积金（直接缴纳）社保缴费凭证、公积金缴费凭证借：应付职工薪酬—社保（单位部分）—公积金（单位部分）其他应付款—社保（个人部分）—公积金（个人部分）贷：银行存款（4）收到劳务派遣公司服务费发票（一般计税6%，专票）服务协议、增值税专用发票、付款申请单借：管理费用—人力资源服务费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（5）收到服务费发票（简易计税5%，专票）服务协议、增值税专用发票、付款申请单借：管理费用—人力资源服务费应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（6）支付服务费银行付款凭证、收款回执借：应付账款—XX劳务派遣公司贷：银行存款示例：一般纳税人C企业通过人力资源外包用工，行政岗3人，直接支付工资社保，劳务派遣公司按一般计税6%收取服务费0.636万元（含税）。①计提工资社保：借：管理费用—人工成本30000（工资25000+单位社保3000+单位公积金2000）贷：应付职工薪酬—工资25000—社保（单位部分）3000—公积金（单位部分）2000其他应付款—社保（个人部分）1000—公积金（个人部分）500应交税费—应交个人所得税800②收到服务费专票：借：管理费用—人力资源服务费6000应交税费—应交增值税（进项税额）360贷：应付账款—XX劳务派遣公司63602.小规模纳税人账务处理业务场景原始凭证会计分录（1）计提劳务派遣人员工资社保工资表、社保公积金计提表、考勤记录借：生产成本—人工成本（生产岗）制造费用—人工成本（车间管理岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）在建工程—人工成本（项目岗）贷：应付职工薪酬—工资（劳务派遣人员）—社保（单位部分）—公积金（单位部分）其他应付款—社保（个人部分）—公积金（个人部分）应交税费—应交个人所得税（2）支付工资、社保公积金银行付款凭证、工资发放表、缴费凭证借：应付职工薪酬—工资—社保（单位部分）—公积金（单位部分）其他应付款—社保（个人部分）—公积金（个人部分）应交税费—应交个人所得税贷：银行存款（3）收到服务费发票（专票/普票）服务协议、发票、付款申请单借：管理费用—人力资源服务费（含税金额）贷：应付账款—XX劳务派遣公司（4）支付服务费银行付款凭证、收款回执借：应付账款—XX劳务派遣公司贷：银行存款（三）特殊场景账务处理1.劳务派遣人员福利费、工会经费、职工教育经费业务场景会计分录（一般纳税人/小规模纳税人通用）原始凭证（1）发放劳务派遣人员福利费（如节日福利）借：生产成本—人工成本（生产岗）管理费用—人工成本（行政岗）销售费用—人工成本（销售岗）贷：应付职工薪酬—职工福利费借：应付职工薪酬—职工福利费贷：银行存款/库存商品（自有产品，需计提销项税）福利发放记录、发票（外购福利）、出库单（自有产品）（2）计提工会经费（按工资总额2%）借：生产成本—人工成本管理费用—人工成本销售费用—人工成本贷：应付职工薪酬—工会经费工会经费计提表（3）计提职工教育经费（按工资总额8%）借：生产成本—人工成本管理费用—人工成本销售费用—人工成本贷：应付职工薪酬—职工教育经费职工教育经费计提表2.劳务派遣人员参与项目研发（研发费用加计扣除）业务场景会计分录（一般纳税人）原始凭证（1）劳务派遣人员从事研发工作（劳务派遣模式）借：研发支出—费用化支出（或资本化支出）—人工成本应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—XX劳务派遣公司劳务派遣协议、发票、研发项目分配表（2）期末结转费用化研发支出借：管理费用—研发费用贷：研发支出—费用化支出研发费用结转表3.劳务派遣费用逾期支付业务场景会计分录（通用）原始凭证（1）确认应付未付劳务派遣费借：生产成本/管理费用/销售费用等应交税费—应交增值税（进项税额）（一般纳税人，已取得发票）贷：应付账款—XX劳务派遣公司发票、应付账款确认单（2）支付逾期款项并承担违约金借：应付账款—XX劳务派遣公司财务费用—违约金贷：银行存款银行付款凭证、违约金协议（四）期末处理与归档月末，财务部核对“应付账款—劳务派遣公司”科目余额，确保与未付款项、发票金额一致；一般纳税人需核对进项税额抵扣情况，确保发票已勾选认证。年末，按企业所得税汇算清缴要求，整理劳务派遣费用相关资料（协议、发票、工资社保清单），确保税前扣除合规（劳务派遣人员工资社保可计入工资薪金总额作为福利费、工会经费、职工教育经费扣除基数）。归档资料：劳务派遣/人力资源外包协议、发票、工资社保清单、考勤记录、付款凭证、账务处理凭证等，保管期限符合会计档案管理规定。六、关键控制点发票审核：重点核对发票税目（“劳务派遣服务”“经纪代理服务”）、计税方式（6%/5%）、金额与协议是否一致，避免取得不合规发票导致进项税额无法抵扣或税前扣除风险。费用归集：严格按劳务派遣人员实际工作岗位分配费用，避免将生产岗人员费用计入管理费用或销售费用，确保成本核算准确。税务处理：一般纳税人取得专票需在180日内勾选认证，进项税额抵扣需符合“用于应税项