会计从业证考试复习纲要2

第一章总论（重点）

第一节会计的职能与对象

一、会计的概念

1.会计的含义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业一个单位经济活动的

一种经济管理工作。

①会计本质：一种经济管理工作

②会计对象：一个单位的经济活动

③会计基本职能：核算和监督

④主要计量单位，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位

2.会计的分类：会计证

会计按其报告的对象不同，分为财务会计与管理会计。

（1）财务会计

①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息

②侧重过去信息，提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。

（2）管理会计：

①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。

②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。

【单选】财务会计的目标是为会计信息的外部使用者服务，从这个意义上讲，财务会计

又称为（）

A盈利会计B外部会计C内部会计D决策会计

答案：B

解析：财务会计乂称为外部会计;管理会计乂称为内部会计

【多选】财务会计侧重向企业外部关系人提供有关企业（）的信息

A财务状况B经营成果C现金流量D预测决策

答案：ABC

【判断】财务会计侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。()

答案：错误

二、会计的基本职能

会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能

除了上述基本职能外.会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

(一)会计核算职能

会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。

1、会计核算职能的定义(以什么为计量单位，通过4个环节，对特定主体经济活动进行

3项工作，目的是为各有关方面提供会计信息)

(1)以货币为主要计量单位

(2)4个环节：确认、计量、记录、报告

(3)3项工作:

2.会计核算的职能不仅仅是事后核算还包括事前核算、事中核算。

(1)事前核算主要形式是进行预测、参与决策

(2)事中核算的主要形式在计划执行过程中通过核算和监督相结合的方法，对经济活动

进行控制，使经营活动过程按照计划或预期的目标进行。

(二)会计监督

1.会计监督职能定义：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的真

实性、合法性和合理性进行审查。

(1)真实性审查：强调“以实际发生的交易事项为依据”

(2)合法性审查：强调“符合国家的有关法律法规”

(3)合理性审查：强调“符合特定对象的财政收支计划”。

2.会计监督分为事前、事中、事后监督。

（1）事前监督，是在过程之初，对原始凭证、计划、合同的真实性、合法性和合理性所

作的审查。

（2）事中监督，是在过程之中对计划、预算执行等所做的控制。

（3）时候监督，是在过程之后，对会计资料所做的分析检查。

（三）会计核算与会计监督职能的关系。

二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础;会计监督是会计核算

的质量保障。

【多选】会计的基本职能包括（）

A会计核算B会计监督C参与经济决策I）进行财务预测

答案：AB

【多选】会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过（）等环节，对特定主体的经

济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

A报告B计量C记录D确认

答案:ABCD

【判断】会计监督是会计核算的基础；会计核算是会计监督的质量保障。（）

答案：错误

三、会计的对象

1.会计对象概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币

表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容（但要注意：不是企业生产过程中的全部内容

都是会计核算的对象）。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。

2.工业企业资金运动过程。

工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分

（1）资金的投入：

（2）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。

①在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材

料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。

②在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料

消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值

与价值的统i体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务

结算关系等。

③在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等

业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的

销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。

（3）资金的退出：

资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离

开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

【多选】工业企业的资金运动包括（）阶段

A资金投入B资金退出C资金耗用D资金循环与周转

答案：ABD

【多选】下列业务中，属于资金退出的有（）。

A购买材料B缴纳税金C分配利润D银行借款

答案：BC

解析：BC是资金退出。A是供应过程，属于资金周转和循环过程，D是资金的筹集，属

于资金的投入

【单选】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）

A成本B费用C资产D负债

答案：C

解析：不管是投资人投入的资金还是债权人投入的费金，只要投入企业后就会形成企业

的资产.

【判断】企业经营过程的全部内容都是会计核算的对象（）

答案：错

解析：只有以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容，才是会计对象。

第二节会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境

等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

一、会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围（为谁服务）.

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,

反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告

工作的重要前提。

会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法

律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计

主体不一定是法律主体，如企业集团编制合并报表所依据的便是合并主体而非法律主体。

二、持续经营（时间范围）

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营卜.去，不

会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计的确认、计量和报告应

当以持续营为前提。明确这•基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照

既定的合约条件清偿债务.会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

三、会计分期（时间范围）

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的

期间。会计分期的目的，石于通过会计期间的划分，将挎续经营的生产经营活动划分成连续、

相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企

业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分

期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会

计年度的报告期间，包括月、季、半年。

四、货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的

生产经营活动。也有缺陷，有时需通过非财务信息米弥补。

第三节会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制，《企

业会计准则一一基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计

量和报告”。

二、权责发生制

权责发生制要求凡是当期己经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否

收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期

收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系的实际发生

的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是:

更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

三、收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确

认收入和费用等的依据。

第四节会计要素与会计等式

一、会计要素的确认

（一）会计要素的概念

1.会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化,

是用于反映企业会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

2、《企业会计准则-基本准则》规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、

收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于

反映财务状况的会计要素3

收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。

【单选】（）是会计核算对象的基本分类。

A.会计科目B.会计账户C.会计要素D.资金运动

答案：C

【多选】反映企业财务状况的会计要素包括（）

A.收入B.资产C.负债【）.所有者权益

答案：BCD

【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业

的财务状况。（错）

（二）反映财务状况的会计要素

1.资产

(1)概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来

经济利益的资源。

(2)特征：

①资产预期能够给企业带来经济利益。

资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。如果某一项目预期不能给企业带来经

济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②资产是企业拥有或者控制的。

拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。

控制：是指不拥有所有权，却实际控制，如：融资租赁固定产。

③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。

过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项0

如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产。

(3)分类

资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

(4)确认：一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要

确认为资产，还应该满足两个条件，即

①与该资源的有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或价值能够可靠的计量

【判断】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来

未来经济利益。(错)

2.负债

(1)概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时

义务。

(2)特征：

①负债是企业承担的现时义务(负债的基本特征)

②负债预期会导致经济利益流出企业。(负债的本质特征)

③负债是企业过去的交易或事项形成的：

如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

⑶分类

负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债。

(4)确认：一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应具备两个条件：

①与该义务的有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计

【多选】负债的特征是()

A企业拥有或控制的B企业将来要清偿的义务

C由于过去的交易事项所引起的D能够给企业带来未来的经济利益

答案：BC解析：AD是资产的特征。

3.所有者权益

(1)含义：

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有

者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。

(2)特征:

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。

③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

(3)来源:

①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部

分的金额(称为“实收资本”或“股本”)，也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即

资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。

②直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加;损失

到导致“资本公积”减少）

利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关

的经济利益流入。

损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无

关的经济利益的流出。

③留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。

在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润

⑷确认

所有者权益的确认主要依赖于其他要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额

的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【单选】所有者权益在金额上等于（）

A企业流动负债减去长期负债后的差额B企业流动资产减去流动负债后的差额

C企业全部资产减去全部负债后的差额D企业长期负债减去流动负债后的差额

答案：C

【多选】在我国，留存收益主要包括（）

A资本公积B实收资本C盈余公积D未分配利润

答案：CD

解析：留存收益包括：盈余公积和未分配利润

【多选】所有者权益包括（）等。

A.长期投资B.实收资本C.资本公积D.未分配利润

答案：BCD

（三）反映经营成果的会计要素

1.收入

（1）含义:

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无

关的经济利益的总流入。

(2)特点:

①收入是企业在日常经营活动中形成的。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动

偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益

②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。

③收入会导致所有者权益增加

收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。

(3)确认：至少应当符合以下条件

①与收入相关的经济利益很可能流入企业

②经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。

③经济利益的流入能够可靠的计量。

【单选】下列哪些不构成企业的收入()。

A.销售商品一批，价款80万元B.出租包装物，租金收入1000元

C.接受所有者投资100000元I).销售低值易耗品收入500元

答案：C

解析：ABD均符合收入的定义。

2.费用

(D含义：

费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无

关的经济利益的总流出。

⑵特征

①费用是企业在日常活动中形成的。(企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认

为费用，而应当计入损失，)

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

③费用会导致所有者权益减少。

(3)确认

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的

流出额能够可靠计量时才能予以确认。

3.利润

(1)含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

(2)构成:

①收入减去费用后的净额-------------日常活动的业绩

②直接计入当期利润的利得和损失——非日常活动的业绩

(3)确认计量

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要表决

于收入、费用、利得和损失金额的计量。

第二章会计核算的具体内容与一般要求(基

本概念理解)

第一节会计核算的具体内容

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退

出，资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。

经济业务：经济交易，是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换C

经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。

(一)款项和有价证券的收付

1.款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票

存款、信用卡存款、信用证存款等。

2.有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。

款项和有价证券是流动性最强的资产。

（二）财物的收发、增减和使用

财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。

（三）债权债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。

（四）资本的增减会计从业考试

资本专指所有者权益中的投入资本。

（五）收入、支出、费用、成本的计算

成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象

所筹集的费用，是对象化的费用。

（六）财务成果的计算和处理

财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的il•算、利润分配或亏损弥补等。

（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

【多选】根据《中华人民共和国会计法》的规定，卜.列经济业务事项中，应当办理会计

手续，进行会计核算的有（）

A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用

C.财务成果的计算和处理D.债权债务的发生和结算

答案：ABCD

【多选】款项是作为支付手段的货币资金，主要包括（）

A.银行存款B.银行汇票存款C.企业债券D.库存现金

答案：ABD

【单选】不属于会计核算内容的是（）。

A.用盈余公积转增实收资本B.制定下年度财务预算

C.将现金存入银行D.赊销货物

答案：B

第二节会计核算的一般要求

1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、到式记账、填制会

计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。

2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。

计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能

作为会计核算的依据。

3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的账簿上统一登记、核算。不得违反

会计法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管

5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计资料必须符合国家统一会

计制度的规定。

6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用

的一种民族文字，在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会

计记录，可以同时使用一种外国文字。

【判断】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录

可以使用外国文字。()

答案：借解析：注意“使用中文同时可以使用外国文字”

第三章会计科目和账户(基本概念理解)

第一节会计科目

一、会计科目的概念

1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2.意义：

(1)会计科目是复式记账的基础。

(2)会计科目是编制记账凭证的基础

(3)会计科目为成本L算与财产清查提供了前提条件

(4)会计科目为编制财务报表提供方便。

二、会计科目的分类

1.按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类

①总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。

②明细分类科是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目

总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明

作用

2.按照所归属的会计要素不同进行分类

①资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等

②负债类科目：如：应期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等

③共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，如：衍生工具、套期

工具

④所有者权益类科目，如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配

⑤成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本

⑥损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入

费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用

常用会计科目见教材“会计科目参照表”全国教材29页。

三、会计科目的设置

1.合法性原则。

注意：

(1)企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适

用的会计科目。

(2)对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不

影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增

设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则。

企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求,

设置本企业适用的会计科目。

3.实用性原则。

会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的

实际需要。

【应用举例】会计证

【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（）

【答案】：错【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业

需要的会计科目

【多选】下列属于成本类科目的是（）

A生产成本B主营业务成本C制造费用D销售费用

答案：AC解析：BD属于损益类科目

【单选】下列属于所有者权益类科目的是（）。

A.银行存款B.短期借款C.应收账款D.利润分配

答案：D

【单选】下列属于明细分类科目的是（）。

A.销售费用氏其他应收款C.盈余公积D.差旅费

答案：I）

【多选】下列属于明细分类科目的有（）。

A.原料及辅助材料B.短期借款C.长期股权投资D.应交增值税

答案：AD

第二节账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动

情况及其结果的载体。

二、账户的分类

1.按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类分为总分类账户和明细分类账

户。

(1)总分类账户：简称总账。是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料

指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务，可以提供概括核算资料

和指标，是对所属明细分类账户资料的综合。

(2)明细分类账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，提供明细核算资料和指

标，是对其总账资料的具体化和补充说明，除了用货币计量外，必要时还需要实物计量或

劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。

(3)总账和明细账的关系会计从业培训

总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反映总

括情况，明细账反映具体详细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制

明细账，是明细账的统驭账户。明细账户从属于总账，是总账的从属账户。

2.账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损

益类账户等。

3.根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户。

(1)资产负债表账户：包括资产类、负债类、所有者权益类账户。

(2)利润表账户：包括收入类账户与费用类账户。

【多选】下列表述中属于总账特点的是()

A提供详细核算指标

B提供概括核算指标

C只使用货币计量单位

D必要时还需要实物或时间计量单位

【答案】BC

三、账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加L

哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。账户的基本结构还应包括：

(1)账户的名称，即会计科目

(2)日期和摘要

(3)增加方和减少方的金额及余额

(4)凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

账户简单格式：T型账户或者丁字账户，账户包括本期发生额和余额

(1)本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况。包括本期增加发生

额和本期减少发生额。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，

称为本期减少发生额；

(2)余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。余额按照表示

的时间不同，分为期初余额和期末余额。

其基本关系如下：

期末余额二期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上述四个部分称为账户的四个金额要素。

四、账户与会计科目的联系和区别

1.二者的联系：

(1)会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相

同。

(2)会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计

科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。

(3)没有会计科FL账户使失夫设置的依据，没有账户，会计科F1就无法发挥作用0

2.二者的区别：

(1)会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构

(2)会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反映

和控制其增减变化和结余3

（3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某

一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。

【应用举例】

【单选】属于资产类账户的是（）。

A.利润分配B.实收资本C.累计折旧D.主营业务成本

答案：C

【多选】账户一般应包括（）

A.账户名称B.日期和摘要C.增减发生额及余额D.会计分录

答案：ABC

【判断】“累计折旧”、“坏账准备”等反映资产的价值损耗或损失的账户，不属于资

产类账户。0

答案：错

【判断】明细账户应根据总账账户设置。（）

答案：错

【判断】本期发生额是一个动态指标，它说明资产或权益的增减变动情况（）

答案：对

【判断】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（）

答案：错

第四章复式记账（重点）

第一节复式记账法

记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。

记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。

1.单式记账法

(1)含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方

法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的

收付金额。

(2)优缺点：

优点：单式记账法手续简单

缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无

法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便

于检查账户记录的正确性和完整性。

单式记账法是一种不科学的记账方法。

2.复式记账法

(1)含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业

务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种

记账方法。

复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的

生式记账法是借贷记账法，我国《企业会计准则一基本准则》中明确规定，企业应当采用借

贷记账法记账。

⑵特点:

①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，

oj以反映每项经济业务的来龙去脉。

②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记

录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

【例题】

1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在()进行登记。

A一个账户

B两个账户

C全部账户

D两个或两个以上的账户

答案：D

2.【多选】复式记账的优点包括（）

A进行试算平衡

B了解经济业务的来龙去脉

C简化账簿登记工作

D检查账户记录的准确性

答案：ABD

【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，

都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（）

答案：错

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负

债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的

一种复式记账法。

二、借贷记账法的记账符号

记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是

右方金额栏的符号。

借贷记账法下以“借"、〃贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示

增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。

三、借贷记账法下账户的结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加,

哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。

（一）资产类账户结构

资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户

发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。

资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生

额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）

（二）权益类账户结构

权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的

结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当

权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额

一般出现在账户的贷方。

权益类账户的期末余额计算公式如下：

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）-本期借方发生额（减少额）

（三）收入类账户结构

收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时

记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年

利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无

余额。

（四）费用（成本）类账户结构

费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉;成本是对

象化了的费用；

费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记

费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额,

则期末余额在借方。

（五）账户结构总结

1.对每一个账户来说.期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债

或所有者权益的期初余额。

2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余

额方向相反，则说明账户的性质己发生改变。例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额

一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未

收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分

就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、

“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，

都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如

果余额在贷方，就是负债类账户。

3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”

账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。

注意:

(1)成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期求无余额，其借方发生额期末转入“生

产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。

(2)损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。

总结1:

资产类(成本类)账户借增贷减，余额借方

负债类(所有者权益类)账户贷增借减，余额贷方

费用类借增贷减，一般无余额

收入收益类贷增借减.一般无余额

总结2:

账户借方登记：资产增加;成本费用增加；负债减少;所有者权益减少;收入收益减少;账

户贷方登记：资产减少;成本费用减少；负债增加;所有者权益增加;收入收益增加；

总结3:

期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变;如果期末余额与期初余额方向相

反说明账户的性质发生了变化。

如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反

映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多

收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。

对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户

均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，

是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两

个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。

在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：

(D资产与权益同时增加，总额增加

(2)资产与权益同时减少，总额减少

(3)资产内部有增有减，总额不变

(4)权益内部有增有减，总额不变。

采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，

称为账户间对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

五、借贷记账法的试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户

记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

(1)发生额试算平•衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方发生额合计的恒等关

系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

(2)余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，

检验本期账尸记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平

衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是

期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：

全部账户的借方期初余额合计;全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

①必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发

生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户

②试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡

了，并不能说明账户记录绝对正确，因为有此错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：

漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡.

重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。

对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账

对应账户的同方向串户

记错账户借贷错误巧合，正好抵消。

【例题】

1.下列属于试算平衡公式的是（）

A.资产类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计

B.资产类账户贷方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计

C.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计

D.期末借方余额合计二期末贷方余额合计

答案：CD

2.编制试算平衡表时，也包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）

答案：对

解析：余额的试算平衡试对全部账户的余额进行验证

3.记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）

答案：对

解析：记账时，将借贷方向记错，只要借贷金额相等，不会影响借贷双方的平衡美系。

第三节会计分录

一、会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中

会计分录是在记账凭证上登记的。会计分录的三要素：

二、会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的

会计分录；

2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一

贷多借或多借多贷的会计分录。

三、会计分录的编制步骤

第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）;

第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；

第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；

第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。

第四节总分类账与明细分类账的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。

2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，部要以会订凭证为依据，一方面记入有

关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要

点

1.所依据的会计凭证相同

2.借贷方向相同会计证

3、所属的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。

4.记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。

具体为：总账账户的期初余额二所属明细账户期初余额合计

总账账户的本期发生额二所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

【例题】

【判断】总分类账与明细分类账的登记应同时进行。（）

答案：X解析：总分类账与明细分类账应在统一会计期间登记，但不必同时进行登记。

【判断】平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账

的同一天登记相关的明细账（）

答案：X解析：期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程

中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

【单选】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（）

A总分类账要根据明细分类账进行登记

B明细分类账要根据总分类账进行登记

C根据同一会计凭证进行登记

D由同一人员进行登记

答案：C

解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。

【多选】“平行登记”要求对发生的每一项经济业务（）。

A.既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账

B.登记总账和所属明细账的依据应该相同

C.必须在同一天登记总账和所属明细账

D.登记总账和所属明细账的借贷方向相同

答案:ABD

第五章主要经济业务核算（重点）

第一节筹集资金的核算

一、企业筹资阶段的主要业务

企业筹集资金的渠道主要有两条：

一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资；

投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形

资产。

二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发

行企业债券借入资金。

二、账户的设置

1.实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本

(股份公司为“股本”)。

(1)贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。

(2)借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。

(3)期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。(补：资本公积是

企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入

所有者权益的利得和损失)

(1)贷方登记企业取得的资本公积金数额。

(2)借方登记资本公积金的减少数额。

(3)期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。

3.固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。

(1)借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。

(2)贷方登记减少固定资产的原始价值。

(3)期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

4、银行存款；资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

(1)借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。

(2)贷方登记提取或支出的存款。

(3)期末余额在借方;表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年

以下(含1年)的各种借款,

(1)贷方登记企业借入的各种短期借款。

(2)借方登记归还的短期借款。

(3)期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借

款。

(1)贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息)。

(2)借方登记各种长期借款归还数。

(3)期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。

【例题】

【单选】丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记()科目。

A.短期借款B.长期借款C.银行存款D.长期应付款

答案：B

三、主要经济业务的核算

【例1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。

借：银行存款5000000

贷：实收资本5000000

【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确

认的价值为650000元，设备已经投入使用。

注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合

同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借:固定资产650000

贷：实收资本650000

【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认的价值为80000元。

注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形

资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。

借：无形资产80000

贷：实收资本80000

【例4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值6()000元。

注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入”。

借：固定资产60000

贷：营业外收入60000

【例5】由于季节性偌备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金30000()元，借款

期限3个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。

借：银行存款30000。

贷：短期借款30000。

【例6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000

第二节供应过程的核算

供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。

一、材料及其采购成本

工业企业材料采购成本包括：

(1)买价。购货发票所注明的货款金额。

(2)运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。

(3)运输途中的合理损耗。

(4)入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的T.资、费用支出和必要的损耗，但

要扣除下脚料的价值。

(5)进口关税和其他税金(不包括准予抵扣的增值税)和其他费用等。

二、账户设置

1.材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各

种材料的采购成本。

(1)借方登记外购材料实际采购成本。

(2)贷方登记已经验收入库材料的实际成本。

(3)月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采

购成本。

材料采购

①买价

②采购费用登记已验收入库材料的实际成本

表示尚未验收入库的在途材料的采购成本

2.原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。

(1)借方登记已经验收入库材料的实际成本(或计划成本)。

(2)贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本)

(3)月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本)o

原材料

登记已验收入库材料的实际成本(或计划成本)登记发出材料的实际成本(或计划成本)

表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本)

3.应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给

供应单位的款项。

(1)贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。

(2)借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。

(3)期末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

应付账款

登记已经支付的应付款项发生应付而未付的款项

表示尚未支付的应付账款

4.应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑

的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)。

(1)贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。

(2)借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。

(3)月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

应付票据

登记实际支付的款项

表示尚未验收入库的在途材料的采购成本表示尚未到期的票面余额

5.预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

(1)借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项。

(2)贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。

(3)期末借方余额，表示企业预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。

预付账款

按合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项登记收到所购货物的货款和退回多付的款项

表示企业预付的款项表示企业尚未补付的款项

6.应交税费：负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费。企业应在

“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在明细账户中应设置“进项税额”、“销

项税额”等专栏进行明细核算。

(1)企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额：

借：应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(应付票据等)

(2)俏售物资或提供应税劳务时：

借：银行存款(应收账款等)

贷：应交税费--应交增值税(销项税额)

(3)月末，“应交税费一应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如为借方余

额，表示企业多交的或尚未抵扣的增值税。

应交税费-应交增值税

(1)支付的进项税<1)应交纳的销项税额

(2)实际已交纳的税额(2)转出已支付的增值税

表示多上交或者尚未抵扣的增值税表示尚未交纳增值税

三、主要经济业务的核算

<-)赊购的核算

(1)8日，从星光工厂购入A材料2000千克，买价19400元，增值税3298元，运杂

费60()元，款项尚未支付，材料已验收入库。

采购时:

借：材料采购一A材料20000

应交税费一应交增值税（进项税额）3298

贷：应付账款一星光工厂23298

验收入库时：

借：原材料一A材料20000

贷：材料采购一A材料20000

（二）现购的核算

（2）企业购入甲材料一批，价款10000（）元，增值税进项税额17000元，运杂费500

元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。

采购时：

借：材料采购一甲材料100500

应交税费一应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117500

验收入库时：

借：原材料一甲材料100500

贷：材料采购一甲材料100500

（三）归还货款的核算

（3）企业用银行存款归还红星工厂的货款23298元。

借：应付账款一红星工厂23298

贷：银行存款23298

第三节生产过程的核算

产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动

的中心环节，是产品制造过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为

了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料

工费。

工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。

生产车间耗用原材料、能分清产品品种的，直接计入“生产成本一一XX产品”；

生产车间一般耗用，应计入“制造费用”；

管理部门耗用，应计入“管理费用”；

专项工程耗用，应