会计学原理课件

第一章总论

教学目的与要求：

本章主要介绍会计学的一些最基本的概念和学问，这些内容是学

习会计学的基础。本章要求了解会计历史发展过程，对会计学科形

成一个总体的印象。理解并驾驭会计的定义、会计的对象、会计的

职能和目标、会计的基本假设与一般原则、会计的基本程序和方法。

第一节会计的内容和特点

一、会计的内容

•通常指会计所要核算、监督和分析的内容。

•在会计学原理课程中指的是会计核算的内容。

・不同的行业会计核算的内容有所不同。

会计核算是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行

过程进行连续、系统、全面、综合地记录、计算，定期编制并供应财务

会计报告等会计活动的全过程。

•企业会计核算的主要内容

企业单位经营资金的运动。

•行政、事业单位会计核算的主要内容

预算拨款和预算支出等行政事业单位预算资金的运动。

（三）行政事业单位的经济活动

行政、事业单位会计的主要内容

二、会计的特点

1、以货币为主要计量尺度，具有综合性。

2、会计核算具有完整性、连续性和系统性。

O完整：对属于会计对象的全部经济活动都必需加以记录，不

得遗漏其中的任何一项。

O连续：对各项经济活动应按发生的时间依次不间断进行记录

和核算。

O系统：对各种经济活动，要分门别类的进行核算，并对会计

资料进行加工整理，以取得系统的会计信息。

3、会计核算以凭证为依据，并严格遵循会计规范。

其次节会计的职能和会计目标

•（一）会计的职能

•会计在经济管理中所具有的功能。

•会计的基本职能是核算和监督。

会计核算职能的特点

随着经济的发展，会计的职能在不断地扩展，在反映和监

督职能的基础上，会计还具有分析经济状况、预料经济前景和参与

经济决策等职能。

（二）会计的目标

向哪些人供应会计信息

运用者须要什么样的会计信息

企业供应的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现

金流量，以满意会计信息运用者的须要。

如何供应这些会计信息？

•一般运用者：

•财务报告；包含“通用”信息的会计报表。

•特殊运用者，如税务机关：

•特殊报告，如按税法规定编制的特殊报表与报告。

第三节会计的含义

什么是会计

会计的产生和发展

会计是社会生产发展到肯定阶段的产物，随着社会生产的发展而发

展。

一、会计的产生和发展

会计是在社会生产实践中由于管理经济的须要而产生并发展的。

会计发展的历史，可以分为：

二、什么是会计

传统会计的定义：

会：加总计算，岁会。

计：零星计算，日计。

现代会计的定义：

是经济管理活动的重要组成部分，是以货币为主要计量

尺度，对经济活动进行连续、完整、系统和综合的核算和监督，

供应以财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资、信贷

决策服务，为内部强化管理和提高经济效益服务的一个经济信息

系统。

三、会计学分支

财务会计

管理睬计

成本会计

税务会计

审计学

会计制度设计

财务会计报告分析

特殊行业会计

预算会计

财务会计

定期对外供应通用财务会计报告的经济信息系统，主要为外界信息

运用者呈报企业获利实力、财务状况与其变动等有关信息。

主要服务对象：企业外部的投资人、债权人和政府机构等。

主要内容：建账、记账、算账和报账，核算资金费用和损益。

管理睬计

是指为企业管理人作出正确的经营决策和发展决策供应信息。包

括预料经济前景，推断经营环境，确定最优的经营和投资方案；分析差

异，限制成本，挖掘潜力，消退奢侈；划清企业内部经济责任，对其业

绩进行考核评价。

主要服务对象：为企业内部各级管理人员服务。

主要内容：经济预料、决策分析、全面预算、责任会计和成本

限制。

成本会计

通过对成本资料的搜集、整理与分析，以帮助管理者达到预先

目标的会计系统。

主要服务对象：为企业内部各级管理人员服务，又称内部报告

会计。

主要内容：实际成本的计算；成本支配的编制；成本预料、决策;

目标成本的确定和分析等。

税务会计

主要目的：按税法要求调整会计利润成应税利润，并据此申报和

交纳税款；在不违反税法的前提下，进行税务筹划，降低企业税负。

审计学

探讨如何审查企业的财务会计报告、会计记录以与这些记录所依

据的会计凭证，并如何对审核的结果发表专业性看法的学科。

工作重点：评价企业内部限制制度和内部经营管理责任与其履行

状况。

主要目的：差错纠弊，改善管理，以提高经营管理的实力和资源

利用效率，提高经济效益。

会计制度设计

探讨主要内容：依据实际须要设计会计工作的处理程序，包

括企业所运用的凭证、表单、账册、报表的格式、数量、传递程序与记

录方法等。

特殊行业会计

业务性质比较特殊的行业，如金融企业、租赁企业、石油自然

气开采企业等。

特殊行业会计，探讨与其业务特性相适应的会计处理原则和方

法的学科，如银行会计、证券公司会计、租赁会计等。

预算会计

特地为适应政府行政机关和事业单位等非营利性组织的业务而

设计的会计记录和报告方法的会计系统。

第五节会计核算的基本前提和一般原则

也称会计假设，是指面对会计核算中遇到的不确定性因素以与未被

准确相识的事物，为了进行客观的会计核算而事先作出的必不行少的合

乎逻辑的推理、推断或假定。

（一）会计主体

法律主体：以能够独立担当法律责任为确定依据，可以是自然人，也可

以是法人C

会计主体：以是否进行独立会计核算为确定依据。

法律主体肯定是会计主体，会计主体不肯定是法律主体。

例：

（二）持续经营

明确持续经营假设的意义

□使会计原则建立在非清算基础之匕解决了会计上资产的分类、计

价，收入、费用的确认等问题。

□假如企业破产，持续经营假设便不存在。

（三）会计分期假设

确立会计分期前提的意义

界定了会计信息的时间长度。

可以分期结算账目、编制财务会计报告。

有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了权责发生制

和收付实现制两种不同的会计基础；产生了收入和费用相配比，划

分收益性支出与资本性支出等会计原则。

（四）货币计量假设

确立货币计量假设的意义

口货币是一般等价物，能用来计量全部会计要素，也便于综合。

□使历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计原则的建立成为

可能。

二、会计核算的一般原则

1、牢靠性

包括三方面：内容真实、数字精确、资料牢靠

»真实性会计核算应当照实反映企业的财务状况和经营成果。

»牢靠性对经济业务的计量、记录和报告，以客观事实为依据。

»可验证性是指有反映经济业务的客观凭证，以复查会计数据的来源

与信息的生成和供应过程。

相关性原则是指财务会计报告所供应的会计信息，应满意会计信息

运用者的须要。

如：政府、股东、银行等金融机构、供应商、职工等

可理解性原则是指会计记录、会计信息应当简明、清晰，便于理解

和运用。

4、可比性

可比性是指：

(1)不同企业之间，特殊是同一行业的不同企业之间,会计处理方法

和会计指标应当相互可比。

(2)同一企业在不同会计期间所采纳的会计处理方法应当一样,不得

随意变更。

可比性原则是以客观性原则为基础。

5、实质重于形式

要求企业应当依据交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应

当仅仅依据它们的法律形式作为会计核算的依据。

如,融资租赁

6、重要性原则

重要性原则是指对经济业务的处理和供应会计信息要突出重点,分

清主次。

对于会计信息的运用者相对重要的会计事项，必需充分反映，在财

务会计报告中作重点的说明。

对于次要的会计事项，可以采纳简化的核算方法进行处理。

1、从性质来说，当某一事项可能对决策产生肯定影响时，就属于重要

事项；

2、从数量来说，当某一事项的数量达到肯定规模时，就可能对决策产

生影响。

又称稳健性原则，指在会计核算中遇到有不确定性因素的状况时，

对某些会计事项有不同处理方法可供选择时，应尽量选择不虚增企业利

润和不夸大全部者权益的程序和方法，合理核算企业可能发生的损失和

费用。

家多计资产或收益，不少计负债或费用。

具体应用时：

对可能发生的费用或损失，应与时、充分、合理地加以估计、列示；

对可能发生的收益，应在实际实现时再予以确认。

8、与时性

与时性原则指会计核算工作要有时效性，与时处理睬计业务，

与时对外报送会计信息。

与时性体现在以下三个方面，

第四节会计方法

・会计核算方法是最基本、最主要的方法。

•会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录

和报告四个环节。

•会计确认、计量、记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环

节或步骤，也是组织会计核算过程中的基本方法。会计确认和计量

贯穿于会计核算的全过程。

・会计记录要运用一系列特地方法。具体包括：①设置会计科目与账

户；

②复式记账;

•③填制与审核会计凭证；

•④登记账簿；

・⑤成本计算；

・⑥财产清查；⑦编制财务会计报表。

会计记录方法联系框图

练习

其次章会计要素与会计等式

・主要概念：

•会计要素、资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润、会计恒

等式

・理论要求：

O驾驭主要概念的定义；

O熟识相关分类和各类别的典型举例；

O驾驭会计恒等式与其改变。

・实务要求：

O娴熟划分六大会计要素；

O娴熟驾驭简洁经济业务对六大会计要素与会计恒等式的影

响。

第一节会计要素

会it要鲁是指会计对象的内容依据其经济特征的不同，所做的

基本分类。是会计工作赖以开展的必要因素。

作为会计要素的资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润,

与人们对它们的一般相识不同，它们有着特定的涵义。

流淌资O产包括:

O库存现金

O银行存款

O

O应收账款与应收票据

存货

特征：

1、不须要偿还，除非发生符合条件的撤资、清算；

2、企业清算时，优先清偿负债，只有清偿完全部债务之后，才能返还

全部者权益；

3、能够参与共享企业的利润。

•分类:

O资本公积

O盈余公积

O未安排利润

三大会计要素总结

资产：反映资源的分布、构成、占用状况。

负债：从债权债务关系反映资源的来源状况，是企业作为债务人与债权

人的关系，形成企业的债务资本。

全部者权益：从产权关系反映资源的来源状况，即企业净资产归谁全部,

形成企业的永久性资本。

按日常生活在企业所处地位不同

会计要素五：费用

定义：指企业为销售商品、供应劳务等日常活动所发生的会导致全部者

权益削减的，与向全部者安排利润无关的经济利益的总流出。本质

是企业资产的耗费。

特点：是企业在销售商品、供应劳务等日常活动中发生的；非日常经营

活动的经济利益的流出为损失；可以表现为资产下降、负债增加等;

将引起全部者权益的削减。

分类：

会计要素六：利润

利润

会计恒等式

会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，是用数学等式表示的

六个会计要素之间的内在数量关系。

二、会计恒等式所表述的数量关系

・同一资金可以从两个不同侧面进行说明。

L资产、负债、全部者权益之间的数量关系

一资产=负债+全部者权益

资产二债权人权益+全部者权益

资产二权盍

三、明确会计恒等式的意义

会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联

系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记

账的基础。

（-）经济业务的含义

（二）经济业务的类型

从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分为以下四类：

（三）经济业务对会计恒等式影响的示意图

（四）不同类型的经济业务对会计恒等式的影响

•对四类经济业务进一步具体化，可分为9种类型。

•会计恒等式的9种类型：

第三章账户与复式记账

・主要概念：

•会计科目、会计账户、复式记账、借贷记账法、会计分录、账户对

应关系、对应账户、试算平衡

问题

•家庭是如何记录其收入与开支的？

•企业是如何记录其经济业务的？

・现代账房先生与古代账房先生有区分吗？

•要回答这些问题，须要关注以下几个方面：

O会计有哪些记录方法？

O会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？

第一节会计科目与账户

•-、会计科目

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。也就是

对各项资产负债与全部者权益分类后所赐予的名称。

（-）会计科目的意义

•会计科目的设置，为全面、系统、分类地核算经济业务供应了条件。

・会计科目是组织核算的依据O

・会计科目是加强企业管理的手段。

（二）会计科目的设置原则

（三）会计科目的分类

1.按经济内容的分类

会计科目的分类

二、会计账户

（一）账户的含义

1.定义：账户是依据会计科目设置的，具有肯定的格式和结构，用来

连续、系统地记载经济业务引起的各会计要素增减变动与结果的一

种手段。

2、会计科目和账户的关系

•联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科

目的具体运用，两者都是对会计要素具体内容所作的分类，而且反

映经济内容的口径一样。

•区分：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有结构，

只是分类的名称。而账户除了名称外，还有肯定的格式和结构，

以连续系统地反映会计要

素具体内容的增减变动与

结果。

（二）会计账户的基本结构

1.账户的基本结构

（D实务中的帐户结构

（2）教学中的账户结构一一T形账户（约定俗成）

第三节复式记账

（二）复式记账法

1.复式记账的基本含义

对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互

联系登记的记账方法。

3.复式记账法的特征

(1)每项经济业务的发生都必需在两个或两个以上相互联系的账户中

进行记录。

(2)每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的

账户中同时记录。

借贷记账法一记账符号与其涵义

•“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的特地术语，既不能按

其原来的字义去理解，也不能干脆当作增加或削减

•“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可

以了解资金运动的来龙去脉

•“借”和“贷”可以用来判别账户的性质

O余额在借方的账户为资产类账户

O余额在贷方的账户为负债类账户或全部者权益类账户

2.不同类账户的结构

(1)资产类账户结构

(2)负债与全部者权益类账户结构

借贷记账法一账户结构(续)

・从会计恒等式推导账户的结构

・费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似

・费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同

•收入类和利润类账户的结构则与负债类和全部者权益类账户结构

相类似

•收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和全

部者权益类账户相同

⑶成本类账户结构

(4)损益类账户结构

A：损益类帐户与其种类

B：费用类账户结构

“借”、“贷”与增减

•借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示削减。

・会计要素中资产与权益的对立统一

・会计要素中收入与费用的对立统一

(2)会计分录的编制方法

［例1］向银行借入两年期贷款10000元，款项已划入企业户头。

［例2］收到投资者追加投资60000元。

［例3］向银行借入6个月期限贷款5000元，干脆归还前欠红光公司货

款。

［而4］收到某公司归还的商品款4000元，存入银行。

［例5］用现金购买办公用品，共300元。

练习：依据会计分录的编制方法写出正确的会计分录

1、涉与的会计要素，是增是减；

2、确定应借、应贷；

3、确定是那些账户；

4、编制分录；

5、检查分录。

练习：运用T字账户演示记账规则

•3月2日，企业接受母公司投资款3000万，存入银行；

•3月20日，企业从银行借款50万用于周转，款项已经划入企业银行

存款账户；

•4月11日，企业购入新设备一台，发票价格35万，不需安装，价款

开出转账支票支付；

•5月5日，企业购入原材料一批，价值42万，材料已经运达并入库，

价款尚未支付；

•6月28日，企业支付本期应纳税费1L2万，已通过银行转账；

•7月16日，企业销售产品取得收入62万，存入银行；

•8月9日，企业开出现金支票支付办公室租金2万。

(3)会计分录的内容、格式与书写要求

(4)会计分录的种类

简洁会计分录和复合会计分录

简洁会计分录：一借一贷

复合会计分录：一借多贷、多借一贷

2、账户对应关系

•(1)账户对应关系与对应账户的概念

•运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相

互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应

账户。

•⑵账户对应关系的主要表现

(五)试算平衡

・功能

O检查日常核算资料的正确性和完整性

O为编制资产负债表和收益表等供应了基本的会计资料

•试算平衡的两个平衡公式：

总分类账户本期发生额与余额试算平衡表

XX年6月30日

•试算平衡能够检验的错误

1、会计分录中，借贷方金额不等

2、过入账簿时，分录一方金额遗漏记载或重复记载

3、过入账簿时，分录一方金额过错或一方方向过错

4、账户借方或贷方发生额计算错误

6、账户借方或贷方余额计算错误

・试算平衡不能检验的错误

1、会计分录中借贷双方全部漏记

2、会计分录中借贷双方全部重复记录

3、会计分录中借贷双方方向颠倒

4、会计分录中借贷双方用错账户

（六）借贷记账法举例

•记账的一般步骤：

•L依据会计主体上期期末资料开设各相关账户，并填入期初余额；

•2.依据会计主体本期发生的经济业务，编制会计分录，并过入相关

账户；

•3.结出各相关账户的本期发生额和余额；

•4.编制试算平衡表检查账簿记录的正确性；

引入会计循环

引入简洁会计报表——资产负债表

•A企业2012年1月发生如下经济业务：

•1.3,选购原材料一批，价值22万元，材料已阅历收入库，货款

尚未支付；

•1.8,从银行提取现金16万元备用；

•1.13,用银行存款偿还前欠B企业货款23万元；

•1.20,生产产品耗用原材料50万元；

•1.24,收到投资者投入设备一台，价值40万元；

•1.26,销售产品一批，货款90万元已收存银行。

•要求：

•依据记账的一般步骤开设T字账户并填入期初余额；

•依据会计分录的编制方法编制经济业务的会计分录；

•将会计分录过账；

•结算出各T字账户的本期发生额和余额；

•编制本期发生额与余额试算平衡表。

A企业总分类账户本期发生额与余额试算平衡表

2012年1月31日

A企业总分类账户本期发生额与余额试算平衡表

2012年1月31日

A企业总分类账户本期发生额与余额试算平衡表

2012年1月31日

・1362万-1233万=129万元，资产总量增加129万元，缘由如下:

•依据会计恒等式：

•资产二负债+全部者权益+（收入-费用）

•1.,3,资产、负债同增22万，总量增加22万

•1.8,资产内部一增一减，总量不变

•1.13,资产、负债同减23万，总量削减23万

•1.20,资产、费用一增一减，总量不变

•1.24,资产、全部者权益同增40万，总量增加40万

•1.26,资产、收入同增90万，总量增加90万

•22-23+40+90=129万元

第四章企业主要经济业务的核算

理论要求：

•驾驭制造业企业主要经济业务设置的账户与其用途和结构

•能够正确区分成本和费用

实务要求：

•驾驭主要经济业务会计分录的编制

•熟识材料选购成本、产品生产成本的计算

•驾驭利润总额的构成与其核算方法

第一节资金筹集业务的会计处理

企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是

汲取投资;二是借款。

一、实收资本的会计处理

实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。对于企业而言，称为

实收资本。

（一）账户设置：实收资本（股本）

性质：全部者权益账户

作用：核算和监督企业实收资本的增减变动状况与其结果。

（二）会计处理

1.接受货币资金的投资

2.接受实物的投资

二、银行借款的会计处理

银行借款是企业依据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构

借入的约定在肯定期限内还本付息的款项。

银行借款是企业负债的重要组成部分，利用银行借款是企业筹集

资金的重要方式。

补充：企业资本结构与财务杠杆效应

・分类：

（一）账户设置：短期借款、长期借款

性质：负债类账户

（二）会计处理

1、短期借款取得的会计处理

其次节生产打算业务的会计处理

固定资产的原值

•固定资产的原值即固定资产取得时的实际成本，是固定资产的入账

价值。

•包括买价、进口关税、运输费、保险费、以与使固定资产

达到预定可运用状态发生的必要支出（如：安装费、调试费）

小资料：增值税转型改革（生产转消费）

•2009年1月1日财政部、国家税务总局发布《关于全国实施增值税转

型改革若干问题的通知》（以下简称《通知》）o

•依据《通知》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或

者自制固定资产发生的进项税额，可依据《中华人民共和国增值税

暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关

规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用

结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——

应交增值税（进项税额）”科目。

•须要留意的是，这里的“购进”包括外购、接受捐赠与接受固定资

产投资；“自制”包括自行生产建立、改扩建与安装固定资产。

（二）会计处理

⑴购入时

借:在建工程319000

应交税费一一进项税额51000

贷:银行存款370000

⑵以银行存款支付安装调试费时

借:在建工程30000

贷:银行存款30000

（3）安装完毕交付运用时,应将349000元作为固定资产的原始价值从

“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方

借：固定资产349000

贷:在建工程349000

（一）材料选购.业务会计处理的主要内容

1.计算材料的选购成本

2.与供应商的货款结算

（二）账户设置

小资料：商业汇票

・商业汇票CommercialBillofExchange是指由付款人或存款人（或

承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书

人支付款项的一种票据。

O按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两

种。商业汇票一般有三个当事人，即出票人、收款人和付款人。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑的票据o银行承兑汇票

是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。出票人在银行承

兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。

O商业汇票与银行汇票有何不同？

（三）材料选购业务的会计处理

例4-7XX年12月15日，永安企业从大华工厂购入A材料1

000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：

价款20000元，增值税额3400元，合计23400元；购入材料的运

杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票支付，材料已运

达企业并验收入库。

•A材料选购成本：30000+1200=31200元

•C材料选购成本：40000+2400=42400元

・会计分录：

借:材料选购——A材料31200

C材料

42400

应交税费一一应交增值税（进项税额）11900

贷:应付票据

85500

生产打算业务的核算图

第三节产品生产业务的会计处理

工业企业的产品生产环节是工业企业区分与商业企业、服务业企业

的主要标记。

生产环节是工业企业最困难的日常经营业务，成本计算和限制是这

一环节会计处理的重点。

-

O（一）材料费用的归集和安排

O

O（二）人工费用的归集和安排

O（三）制造费用的归集和安排

O1.制造费用的归集

O2.制造费用的安排

（四）生产费用在完工与在产之间的安排

干脆材料费用归集和安排的会计处理

干脆材料，是指干脆用于产品生产、构成产品实体的原料、主要

材料以与有助于产品形成的协助材料。

四、干脆人工费用归集和安排的会计处理

干脆人工，是指干脆参与产品生产的工人工资以与按生产工人工

资的比例计提的职工福利费。

（三）会计处理

五、制造费用归集和安排的会计处理

制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的,

但在其发生时不能够干脆计入产品生产成本的有关间接费用。

（二）会计处理

例4-16XX年12月31日，永安企业以银行存款支付车间办公

费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。

例4T7XX年12月31日，车间管理耗用仓库C材料310千克，

价值3100元

六、完工产品入库的会计处理

产品生产业务的核算图

第四节产品销售业务的会计处理

二、产品俏售收入的会计处理

（二）会计处理

三、产品销售成本、费用和税金的会计处理

（二）会计处理

商品销售业务的核算图

第五节财务成果业务的会计处理

（二）账户设置

（三）会计处理

二、利润安排的会计处理

（一）利润安排的内容和程序

企业当期实现的净利润,加上年初未安排利润（或减去年初未弥

补亏损）和其他转入数后的余额,为可供安排的利润。

可供安排的利润,按以下依次安排:提取盈余公积，向投资者安排

利润等。

•企业可供安排的利润经过上述安排后，为未安排利润（或未弥补亏

损）。

未安排利润可留待以后年度进行安排。

•企业若发生亏损,可以按规定由以后年度实现的利润进行弥补,也

可以用以前年度提取的盈余公积弥补。

（三）会计处理

损益核算设置的有关账户关系框图

第六节资金退出业务的会计处理

第五章账户分类

•学习目的：

O在于通过探讨账户的分类，加深对账户之间内在联系的相识。

•本章要求：

O明确各个账户在整个账户体系中的地位和作用，驾驭各种账户

在供应会计核算指标上的规律性，进一步提高运用账户的实

力。

・本章重点：账户按用途、结构的分类。

•本章难点：调整账户的应用。

第一节账户按经济内容分类

■账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。

一、资产类账户

资产类账户是反映资产增减变动与其结存的账户。

二、负债类账户

负债类账户是反映负债增减变动与其结余状况的账户。

其次节账户按用途与结构分类

一、盘存账户

•概念：用来反映各项货币资金与财产物资的增减改变与其实存数的

账户。

二、资本账户

概念：是用来核算和监督企业从外部取得的各种投资、增收的资本

以与内部资本积累的增减改变与其结果的账户。

三、结算账户

•概念：是指核算和监督企业同其他单位或个人以与企业内部各单位

之间债权、债务结算关系的账户

•例L当企业不单独设置”预收账款”账户时，可以将预收账款业

务合并到“应收账款”账户；当企业不单独设置”预付账款”账

户时，可以将预付账款业务合并到“应付账款”账户，此时，”应

收账款”“应付账款”账户事实上就是一个债权债务结算账户。

•例2：将“其他应收款”“其他应付款”合并为“其他往来”账户。

•在借贷记账法下，结算账户中很多是双重性质的账户，除上述

的“应收账款”、“应付账款”等账户外，“应交税金”、“应付

工资”等也具有双重性质。

•债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债

务变动后的差额，并不肯定表示企业债权债务的实际余额。这是因

为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。

・例：永安企业本月与甲、乙两单位发生债权、债务往来业务，

登账结果见卜.图所示。

四、调整账户

・概念：是为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。

五、集合安排账户

•概念：是用来归集和安排生产经营过程中某一阶段所发生的某种费

用的账户，如“制造费用”账户。

七、期间汇转账户

八、财务成果计算账户

【本章小结】

•账户分类的标记一般主要有按账户的经济内容分类、按账户的用

途和结构分类两个。

•账户按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、

全部者权益类账户、共同类、成本类账户和损益类账户六种。

•账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户、资本账户、结算

账户、调整账户、集合安排账户、成本计算账户、期间汇转账户和

财务成果计算账户八种。

第六章会计凭证和会计账簿

理论要求：

1.驾驭会计凭证的概念、作用和种类、填制和审核以与会计凭证的

传递和保管等。

2.驾驭会计账簿的意义与其种类，理解日记账和分类帐的种类、作

用即登记方法；熟识账簿的启用、登记、更正错账的方法，以与期

末对账与结账。

第一节会计凭证

・自制原始凭证按其填制手续和内容的不同，又可以分为：

■一次凭证

・累计凭证

・汇总凭证

(三)原始凭证应具备的基本内容：

(1)原始凭证的名称；

(2)原始凭证的编号与填制日期；

(3)接受凭证单位的全称；

(4)经济业务的内容，数量、单价、金额；

(5)填制凭证单位的名称或填制人姓名；

(6)其经办人员签名或盖章。

销货发票

年月日

购货单位：编号：

单位:**公司销售专用章财务收款员：销售营业员：提货人:

销货发票

2004年3月5日

购货单位：大中工厂编号:

2468

单位：申谊公司销售专用章财务收款员：李力销售营业员：张杉

提货人:赵

制造费用安排表

单位：元

限额领料单

年月日

材料类别

编号

领用部门

用途

发料仓

供应部门负责人签章领料部门负责人签章

仓库负责人签章

原始凭证的填制要求

・记录真实

•内容完整

・手续完备

・书写清晰、规范

•编号连续

・不得涂改、刮擦、挖补

•填制与时

第三节记账凭证

(-)记账凭证与其种类

1.记账凭证的定义

是会计人员依据审核无误的原始凭证，依据经济业务的性质和应

用的会计科目加以归类整理，确定会计分录而编制的干脆据以登账的会

计凭证。

2.记账凭证的种类

通用记账凭证

按用途不同分为

专用记账凭证________________

•专用记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金收付有关，可以

分为：

・收款凭证

・付款凭证

・转账凭证

收款凭证

年月

日

借方科目

收字号第号

财务主管记账出纳审核制单

签章

付款凭证

年月日

贷方科目

付字号第号

财务主管记账出纳审核制单

签章

转账凭证

年月日

转字第号

财务主管记账出纳审核

制单签章

记账凭证

年月日

总字第号至第号

财务主管记账出纳审核

制单

记账凭证

年月日

总字第号至第号

财务主管记账出纳审核

制单

O

O

O

O

O

O

O

(2)举例说明其填制方法

P12C124,表6-13飞-21

收款凭证

20XX年12月18日

借方科目银行存款

银收字号第1号

财务主管**记账**出纳**审核**

制单**签章**

付款凭证

20XX年12月18日

贷方科目银行存款

银付字号第2号

财务主管记账出纳审核

制单签章

转账凭证

20XX年12月9R转

字第3号

财务主管记账出纳审核

制单签章

记账凭证

20、*年乂月*日总字第号

至第号

财务主管记账出纳

审核制单

（二）记账凭证的审核

1、记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符，记账凭

证是否照实附上的原始凭证，记账凭证的附件张数填列是否与实际

张数一样；

2、在记账凭证中审核应借应贷账户的名称、金额与其对应关系是否正

确无误；

3、审核记账凭证中有关项目填列是否齐备、相关人员是否签字盖章以

与填写是否符合规范等；

4、摘要栏的填写是否清晰，是否精确简要地说明白所附原始凭证反映

的经济内容。

原始凭证和记账凭证的差别

1、原始凭证由经办人填制；记账凭证由会计人员填制。

2、原始凭证是依据发生或完成的经济'〃务填制：记账凭证是依据审核

后的原始凭证填制。

3、原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要

依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。

4、原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。

第四节会计凭证的传递和保管

二、会计凭证保管P126

（一）会计凭证的装订

（二）会计凭证的归档

（三）会计凭证的保管与查阅

（四）会计凭证的保管期和销毁规定

第五节会计账簿

一、会计账簿概述

♦会计账簿是依据会计科目开设账户并由具有肯定格式且相互联

系的账页组成，以会计凭证为依据，系统、序时、分类地记录各项

经济业务的簿籍。

♦设置和登记账簿是会计核算的一种特地方法，也是会计核算的中心环

节。

（一）设置会计账簿的作用

1.可以全面、系统的供应会计信息，并为会计报表的编制供应依据.

2.可以爱护企业财产物资的平安完整，确保各项资金的合理运用.

3.可以为编制会计报表供应分门别类的数据资料。

4.可以为会计分析和会计检查供应依据。

（二）账簿的种类

L会计账簿按用途分类

银行存款日记账（三栏式）

第页

⑵分类账簿

分类账簿也称分类账，是对全部经济业务进行分类记录的账簿。

总分类账簿

依据反映指标的具体程度划分

明细分类账簿

①总分类账簿:又称总分类账、总账，是依据总分类科目开设账户，用

来分类记录全部经济业务，供应总括核算指标的分类账簿，通常总分类

账簿可以供应企业单位资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润等

方面总括的会计信息。任何企业单位都要设置总分类账。总分类账必需

按总分类科目设置，一般采纳订本式账簿，账页格式一般有“三栏式”、

“多栏式”两种。

②明细分类账簿:又称明细分类账、明细账，是依据总分类科目所属二

级或明细科目开设账户，用来分类记录某类经济业务，供应比较具体的

核算指标的分类账簿。明细分类账对于加强财产物资管理、款项的结算、

收入与费用开支的监督，有着重要的作用。明细分类账必需依据二级科

目或明细科目设置，一般采纳活页式账簿。

明细账的格式,应依据它所反映经济业务内容的特点和管理的须

要来设计，一般有“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”三种。

（一级科目名称）明细分类账

会计科目：

第页

应付账款明细账

明细科目名称：大中公司

第X页

原材料明细分类账

类别：

支配单价：

名称和规格：储备

定额：

计量单位：存

放地点：第页

________________________明细分类账

明细科目：第

页

物资选购明细账

明细科目：A型矿石

第X页

(力备查账簿

备查账簿也称协助账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要

账簿中都不予登记或登记不够具体的经济业务进行补充登记时运

用的账簿。

如：租入固定资产备查簿、合同登记簿、受托加工材料登记簿、

应收票据备查簿、应付票据备查簿、代销商品备查簿等。是对日记

账和明细分类账的补充。它可以为某些经济业务的内容供应必要的

参考资料。各单位可依据实际须要设置备查账簿。

2.会计账簿按外表形式分类

1、订本式账簿一一在启用前就把账页依次编号装订成册的账簿。

2、活页式账簿一一活页账。

3、卡片式账簿一一卡片账。

•工按账页格式分类

•(1)三栏式账簿

・⑵多栏式账簿

(3)数量金额式账簿

•（4）横线登记式账簿（平行登记式）

3,账页：是构成账簿的主要组成部分,用来具体记录经济业务，其

格式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般都包括以下六

方面的内容：

账户名称（或会计科目）；

登账日期栏；

凭证种类和号数栏；

摘要栏；

金额栏（借方贷方的金额和余额）；

账页号数（总页次和分户页次）；

设置账簿的原则

设置账簿应遵循以下原则：

1.确保全面、系统核算各项经济业务，为经营管理供应系统、分类的

会计核算资料。

2.在满意实际须要的前提下，尽量节约人力、物力，以便提高会计工

作效率。

3.体系完整、组织严密，有关账簿之间应保持统驭关系或制约关系，

以供应科学、完整的核算指标。

二、账簿的登记规则

账簿的登记规见是登记账簿时必需遵守的要求。基本要求是必需依

据凭证记账。具体规则如下：

♦1•依据审核无误的会计凭证登帐。登账时，应将会计凭证日期、编

号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内。要求做

到数字精确，摘要清晰，登记与时。

♦2.登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登

账的符号（如“），表示已经过账。防止重记、漏记或错记。

3.登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得运用圆珠笔（银

行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列状况用红色墨水记账：

▲在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记削减数。

▲依据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

▲在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登

记负数余额。

▲会计制度'中竟定用红字登记的其他记录

♦4,账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满

格，一般应占格长的1/2以便留有改错的空间。

♦5.各种账簿按页次依次连续登记，不得跳行、隔页。假如发

生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”

或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。

♦6.凡须要结出余额的账户，应当定期结出余额，现金日记账和银

行存款日记账必需每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”

等栏内写明•借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借

或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“0”表示。

♦7.每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数与余额，写

在本页最终一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注

明“转次页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。

♦8.会计账簿记录发生错误，应依据错误的性质和发觉时间的

不同，按规定的方法进行更正，不允许用涂改、挖补、刮擦、药

水等手段更正错误。

三、错账的更正方法

1、错账的基本类型

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。

2、错账的具体更正方法

(1)划线更正法一一适用于更正记账凭证正确，只是登记账簿时发生

的错账。

【例】用银行存款3684元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为:

借：管理费用3684

贷：银行存款3684

(2)红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。

【例】生产车间生产产品干脆耗用材料一批，价值2000元。错误分

录为：

借：制造费用2000

贷：原材料2000

※借方科目应为“生产成本”。

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。

【例】上例中的金额误记为20000元，所用会计科目正确，则更正

的会计分录：

借：生产成本18000

贷：原材料18000

派分录中金额写多。

(3)补充登记法——适用于更正记账凭证上金姐少而引发的错账。

【例】如上例中的金额误记为200元，所用会计科目正确，则更正会

计分录

借：生产成本1800

贷:原材料1800

※会计分录中金额写少。

四、总分类帐与明细分类账的平行登记

平行登记是指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面

要在有关的总分类帐中进行总括登记，另一方面在其所属的明细分类账

中进行具体登记。

平行登记的要求：

1.同依据登记

2.同方向登记

3.同期间登记

4.同金额登记

五、对账和结账

(一)对账一一依据肯定的方法和手续核对账目。

对账要求保证：账证相符、账账相符、账实相符

（二）结账一一在将肯定时期内发生的全部经济业务登记入账的基

础上，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。

1.结账的程序

2.结账的内容：月结、季结和年结

六、账簿的更换与保管

为了保持会计账簿资料的连续性，清晰地反映各个会计年度的

财务状况和经营成果，在每一会计年度结束，新的会计年度起先时，应

按会计制度规定，进行账簿的更换，并把上年度的会计账簿归档保管c

现金日记账、银行存款日记账、总分类账与大部分明细分

类账都要每年更换新账；

只有少部分明细账如固定资产明细账或固定资产卡片可以

接着运用，不必每年更换新账。

各种须要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户的年末

余额都要干脆抄入新账的有关账户第一页第一行中，并标明余额方

向，同时在摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，无需

再编制转账分录。

第一节会计核算组织程序概述

会计核算组织程序，又称账务处理程序或会计核算形式，是指

会计凭证组织、账簿组织与记账程序和方法有机结合的方式。

一、设计会计核算组织程序的要求

1.与企业规模大小和业务繁简相适应。

2.能正确、全面、与时地供应有关经济活动和财务收支状况

的指标，满意企业经济管理的须要。

3.在保证核算指标正确、真实、系统、完整的前提下，尽可

能地简化不必要的核算手续，节约人力、物力和财力。

•第一，依据原始凭证编制记账凭证；

•其次，依据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记库存现金日记

账和银行存款日记账；

•第三，依据原始凭证和记账凭证登记有关明细分类账；

•第四，定期将有关日记账和明细分类账同总分类账进行核对；

•第五，定期依据总分类账和明细分类账编制财务会计报表等。

其次节记账凭证核算组织程序

记账凭证核算组织程序是依据原始凭证编制记账凭证，并干脆

依据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。

二、记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围

特点：依据记账凭证逐笔登记总分类账。

优点：核算组织程序简洁明白，手续简便。

缺点：当单位的规模较大业务量较多时，以记账凭证逐笔登记总分

类账的工作量很大。

适用范围：规模较小、业务量较少的单位。

三、记账凭证核算组织程序举例

见教材例10—1

二、科目汇总表的编制方法

•可借助T字账户作为工作底稿，按总分类账的会计科目依次排

列，定期汇总每一会计科目的借方和贷方本期发生额，并加总借贷

方合计数（借方和贷方合计数应相等）。

三、优缺点与适用范围

特点：是定期依据记账凭证汇总编制科目汇总表,依据科目汇总表

登记总分类账。

优点：是可以大大减化登记总分类账的工作量。

缺点:依据相同科目归类编制的科目汇总表不能反映各个科目

的对应关系与经济业务的来龙去脉,不便于对经济业务进行分析和

检查。

适用范围：规模较大，业务量较多、记账凭证较多的单位

四、科目汇总表核算组织程序举例

见教材例10—2

二、汇总记账凭证的编制方法（略）

三、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点与适用性

特点：是依据记账凭证编制汇总记账凭证,并以此作为登记总分类

账的依据。

优点：汇总记账凭证是依据科目对应关系进行归类、汇总编制的,

便于了解科目之间的相互关系，分析、检查经济活动的发生状况。

缺点：不利于会计核算工作的合理分工,编制汇总记账凭证的工作

量较大C

适用范围：规模较大、业务量较多的单位。

四、汇总记账凭证核算组织程序举例

见教材例10—3

【本章小结】

会计核算组织程序主要有：记账凭证核算组织程序、科目汇总表

核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序等。各个单位应依据自

身经济活动的性质、经济管理的要求、规模的大小和业务繁简选择

合适的会计核算组织程序。

各种会计核算组织程序既有共同点，又有各自的特点。主要区分

表现为登记总分类账的依据和方法不同。共同点可以归纳为五个方

面。

第八章财产清查

学习目的：相识财产清查的重要性，驾驭财产清查的基本方法与其

应用。

学习要求，驾驭财产物资的盘存制度以与财产清查结果的处理方

法。

学W重点：财产物资的盘存制度，货币资金清查与财产清查结果的

账务处理。

学习难点：财产清查结果的账务处理C

第一节财产清查概述

一、财产清查的意义

财产清查是对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财

产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和

实际结存数额是否一样，以保证账实相符的一种会计特地方法。

•其作用主要体现在以下方面：

O

O（一）保证会计核算资料的

O精确和真实

O（二）检查内部会计监督制度

O是否有效

（三）促进资金加速周转

二、财产清查的种类

（一）依据清查的对象和范围分类

其次节财产物资的盘存制度

一、永续盘存制

永续盘存制，就是对财产物资的增加和削减数，都必需依据会计

凭证，按其发生的依次逐笔连续地在财产物资明细账中进行登记，

并随时在账面上结出结存数额的一种盘存制度，亦称账面盘存制。

该种盘存制度的目的是以账存数限制实存数。

其计算公式为：

期初结存数+本期增加数-本期削减数

二期末结存数

优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、结存状况，便于与

预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资限制严格，目前

在实际工作中，各企事业单位一般都采纳此法。

缺点：日常明细核算工作量大。

举例

二、实地盘存制

实地盘存制就是对各种财产物资，平常在账簿上只登记增

加数，不登记削减数，月末依据实地盘点的盘存数，倒挤出削减数

并据以登记有关账簿的一种盘存制度。其计算公式为：

期初结存数+本期增加数-期末盘存数

二本期削减数

举例

・优点：简化了核算工作

・缺点：

O不能随时反映库存物资的收、发、结存状况；

O倒挤成本，简洁将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本

计算的正确性。

•只适用于一些价值低、品种杂、收发常见的财产物资和损耗大、价

格不稳定的鲜活商品。

第三节财产清查的组织与方法

一、财产清查的组织

（一）组织打算

清查组织应在有关主管和总会计师的领导下，成立由财会

部门牵头，生产、技术、设备、行政与各有关部门参与的财产清查

领导小组。

•其主要任务是：

•1.在财产清查前，探讨制订财产清查支配，确定清查的对象和范

围，支配清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法；

•2.在清查过程中，做好具体组织、检查和督促JL作，与时探讨和

处理清查中出现的问题；

•3.在清查结束后，将清查结果和处理看法上报领导和有关部门审

批。

（-）业务打算

1.会计部门应在进行财产清查之前，严格按记账程序将有关账簿

登记完整，为账实核对供应正确的账簿资料。

2.财产物资保管部门应在财产清查之前，登记好所经管的各种

财产物资明细账，结出余额。同时，将所保管和运用的物资严格按

仓库管理规范整理存储、堆放，以便盘点核对。

3.银行存款、银行借款、结算款项以与债权债务的清查，须要

取得对账单、有关的函证材料等。

4.打算好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的精确

性。

5.印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、

实存账存对比表等。

二、财产清查的方法

（一）货币资金清查的方法

1.库存现金的清查

通过实地盘点，确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账

的账面余额核对，查明账款是否相符。

对库存现金进行盘点时，出纳人员必需在场；在清点时不能以借

条、收据充抵库存现金。

盘点结束后，应依据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报

告表”，并由盘点人员、出纳人员与有关负责人签字盖章。

库存现金盘点报告表的一般格式见教材表8—3。

2.银行存款的清查

采纳每月与开户银行核对账目的方法。逐笔核对银行对账单和企

业的银行存款日记账所记录的经济业务，查清未达账项。

未达账项是指单位与开户银行双方之间由于结算凭证传递的时

间不同，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证而

尚未入账的款项。

未达账项有四种状况:

(1)银行已收,企业未收的账项

(2)银行已付,企业未付的账项

企业已收,银行未收的账项

(4)企业已付,银行未付的账项

•发觉有未达账项,应编制“银行存款余额调整表”O

•调整