审计：原理与实务（第3版） 马春静 参考答案

审计：原理与实务（第3版）课后习题参考答案作者：马春静PAGEPAGE17中国人民大学出版社审计：原理与实务（第3版）课后习题参考答案第1章引导案例分析（1）英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。（2）股份公司发展对民间审计的客观需要。“南海公司”破产审计案例，揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史必然性。建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，投资者即公司股东和债权人要了解公司经营的详细情况必须借助于其财务报告。这在客观上要求与公司无利益关系且熟悉会计语言的第三者就公司财务报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。从而，一方面可制约经营者为所欲为损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。可见，注册会计师这一行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。一、判断题1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.√10.√二、单选题1.A2.B3.A4.C5.A6.D7.D8.B9.B10.B三、多选题1.ABC2.AB3.ABC4.ABC5.BCD6.ABC7.AB8.ABC9.ABCD10.AC四、案例分析题第一，公司多项会计处理存在差错，造成2011年至2022年三季度期间多期定期报告中财务信息披露不准确，违规事实明确。公司及相关责任人提出的不存在违规等异议理由不成立，前任管理层所称对差错更正事项不知情、未参与，不影响违规事实成立。更正会计差错系违规行为发生后应尽义务，不构成从轻、减轻违规责任的情形。第二，上市公司的会计责任与年审机构审计责任相互独立、不能混同，公司及其董事、高级管理人员不能以审计意见代替其应当履行的保证定期报告财务信息真实、准确的职责。周传隐名字有、嵇霖作为公司信息披露第一负责人，蒋高明作为公司日常经营的具体负责人，潘许冰、曹毅作为公司财务会计事项的具体负责人，应当对其任期内财务信息披露不准确违规承担责任。隐名字第三，导致会计差错更正事项虽然发生在公司控制权变更之前，但新任管理层未能采取积极有效措施及时完成会计差错更正，导致公司2022年半年报、2022年第三季度报告相关财务信息披露不准确，涉及金额比例较大，应当对其任期内违规行为负责。本次纪律处分已经充分考虑违规事实成因、责任人职责范围及在违规事项中起到的作用等情形。第2章引导案例解析：LX所在对康华农业的审计过程中没有保持应有的职业怀疑，未遵守职业道德和中国注册会计师审计准则，LX所理应为其不当行为承担相应的审计责任。一、判断题1.√2.×3.×4.×X5.√√6.√7.×X8.×√9.√10.√新增X√X√新增二、单选题1.C2.D3.C4.A5.D6．D7．B8．B9．A10.C三、多选题1.AC2.AD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.BC7.BC8.ABC9.ACDACD10.ABCACD四、案例分析题1.事项(1)中注册会计师A与华兴公司存在重大的利益关系自身利益的不利影响。事项(2)中注册会计师A给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务――自我评价的不利影响。事项(3)注册会计师A与华兴公司的一名独立董事存在家庭关系――密切关系的不利影响。事项(4)中注册会计师A为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务――自我评价的不利影响。事项(5)中注册会计师A已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理6年了，与客户之间长期联系――存在密切关系的不利影响。2.（1）降低审计收费，存在外在压力的不利影响；从ABC商业银行取得低息按揭贷款，没有按正常条件取得贷款，构成了自身利益不利影响。（2）虽然A注册会计师所持有的ABC商业银行的股票金额不大，但属于“经济利益”。存在自身利益不利影响。（3）不产生影响。3.（1）影响独立性。存在逾期收费；会计师事务所基于ABC公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在ABC公司拥有了“审计收费以外的其它经济利益”。（2）不影响独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于机械性工作，与编制财务报表的数据或其他记录无关。（3）不影响独立性。向客户提出政策选用和错报调整的建议（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。4.事项是否存在不利影响理由（1）存在A注册会计师应当在有权处置时立即处置甲公司股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。（2）存在B注册会计师在为上市公司提供审计服务连续5年之后在暂停服务的2年期间不应参与甲公司及其重要子公司的审计业务，否则将因密切关系或自身利益对独立性产生严重不利影响。（3）存在C的妻子在甲公司审计业务期间/执行审计期间担任丙公司财务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。（4）不存在D不是甲公司审计项目组成员，其母亲与甲公司董事的合作不属于被禁止的商业关系。（5）存在丁公司共享服务中心承担甲公司的财务职能，所涉及的财务系统构成甲公司财务报告内部控制的重要组成部分，生成的信息对甲公司财务报表影响重大，为共享服务中心提供设计和实施服务将因自我评价对独立性产生严重不利影响。（6）存在ABC会计师事务所收到的政府奖励实质构成介绍费，收取与甲公司有关的介绍费可能对客观和公正原则、专业胜任能力和勤勉尽责原则产生严重不利影响。第3章引导案例解析：在本案例中将借款费用资本化是被审计单位对其财务报表作出的认定，注册会计师的职责是要确定被审计单位的认定是否恰当。在审计过程中，注册会计师应根据管理层认定来确定审计目标，再根据审计目标设计和实施恰当的审计程序，以完成审计工作。一、判断题1.√2.×3.×4.√5.√6.√7.×8.×9.×10.×二、单选题1.A2.B3.B4.C5.A6.B7.D8.A9.D10.A三、多选题1.AB2.AB3.BCD4.AC5.AB6.ABCD7.ABCD8.ACD9.ABC10.BCD四、案例分析题1.认定具体审计目标aEbBcAdCeDfF2.认定具体审计目标C(1)公司对存货是否拥有所有权A(2)记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货D(3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值G(4)已售存货成本的计算及结转是否准确E(5)存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露E(6)存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露第4章引导案例分析：函证交由被审计单位操作，注册会计师未能对函证过程保持应有的控制，函证流于形式，因而未能发现被审计单位财务报表的重大错报。即由于审计程序运用不恰当而导致审计失败。一、判断题1.√2.×3.×4.√5.×6.×7.×8.×9.×10.√二、单选题1.B2.A3.C4.C5.D6.C7.B8.B9.D10.C三、多选题1.ABCD2.AB3.ABD4.ABD5.AB6.ABCD7.ACD8.BC9.ABC10.ABC四、案例分析题1.（1）专门借款10000000元的工程项目20X1年6月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。（2）由于人民币在20X1年持续贬值，200000美元存款会产生汇兑收益，财务费用应下降。（3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。（4）银行存款利率上浮0.5％，会使财务费用下降。2.程序（1）：应付账款：完整性；程序（2）：营业收入：截止；程序（3）：货币资金：准确性；程序（4）：应付职工薪酬：存在；营业成本：发生；程序（5）：固定资产：权利。【解析】程序（1）：如果银行对账单显示所借记的应付账款在20X0年末并未支付，则应付账款账户余额完整性认定存在错报。程序（2）：检查资产负债表日前后发货单日期、发票日期与记账日期，可以证明收入是否计入了恰当的会计期间，与营业收入截止认定相关；程序（3）：获取银行存款明细表，向明细表列示的所有开户行函证，与货币资金的存在、准确性认定相关；程序（4）：将员工薪酬表中列示的员工总人数与实际清点的员工人数比较，可以确定工薪费用有无虚构，与应付职工薪酬项目存在认定、营业成本发生认定有关。程序（5）：检查固定资产抵押担保情况可以证明固定资产所有权是否受限，可以证明“权利”认定。3.（1）本案中短期借款不适宜抽样，因为短期借款的笔数仅6笔，大部分金额均达到了重要性水平的50%以上，适宜选取全部项目进行测试。（2）对于两个余额100万元左右的应收账款由于金额比较大，所以必须测试，这属于选取特定项目，对于其余的应收账款可采用审计抽样。（3）控制测试表明该项控制运行有效，发要数量较大，可以采用审计抽样。第5章引导案例分析：1.员工的议论提供了存货可能存在价值高估的审计线索，然而注册会计师没有进一步调查，只是简单地询问有关人员，获得的审计证据显然无法支持审计结论。2.如果注册会计师已有明确的结论，就不应再将“有关员工的议论”和“下次审计时应加以考虑”的话不负责任地写进审计工作底稿。一、判断题1.√2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.√9.√10.√二、单选题1.B2.C3.C4.C5.B6.A7.D8.C9.A10.B三、多选题1.BC2.ACD3.BD4.ABD5.ABCD6.ABCD7.ABC8.ABCD9.ABCD10.ABC四、案例分析题1．⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。⑷薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠：两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于亲历证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。2.李浩应当指导助理人员实施以下程序：①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有：1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7.索引号及编号、页次8.编制者姓名及编制日期。9.复核者姓名及复核日期、复核范围。10.其他应说明事项。3.不恰当。由购货单位签收的“商品验收单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。第6章一、判断题1.×2.×3.×4.√5.×6.×7.×8.×9.×10.√二、单选题1.B2.C3.A4.B5.B6.A7.A8.C9.A10.C三、多选题1.AC2.CD3.AB4.AB5.AD6.AB7.AD8.ABCD9.ABCD10.AB四、案例分析题1.（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。180000×0.5%=900万元（2）由于以前年报审计时，审计调整较多，所以按照较低的比例如50%确定实际执行的重要性。900万元×50%＝450万元2.可接受的检查风险水平（1）情况一4%÷40%＝10%情况二4%÷100%＝4%情况三2%÷40%＝5%情况四2%÷100%＝2%（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低。第7章引导案例分析：一方面，从神雾环保的近年公告中了解到神雾环保存在严重的经营风险、财务风险，持续经营能力存在重大不确定性，面临退市风险，另一方面蓝宇会计师事务所没有证券执业资质，专业胜任能力不足，所以蓝宇不应承接神雾环保2019年报审计业务。一、判断题1.√2.×3.×4.×5.√6.√7.√√8.×9.×10.×√二、单选题1.B2.A3.A4.A5.A6.A7.B8.D9.A10.C三、多选题1.ABD2.ABD3.AD题目和答案错误4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABC8.AB9.BCD10.AB题目和答案错误四、案例分析题审计业务约定书甲方：ABC公司乙方：XYZ会计师事务所兹由甲方委托乙方对20Ｘ1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的20Ｘ1年12月31日的资产负债表，20Ｘ1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。……二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任……（二）甲方的义务1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在20Ｘ2年1月20日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。三、乙方的责任和义务（一）乙方的责任1.……2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。（二）乙方的义务1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于20Ｘ2年3月18日前出具审计报告。2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。四、审计收费1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币8万元。2.甲方应于本约定书签署之日起2日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币3元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起10日内支付。5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。五、审计报告和审计报告的使用1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》、《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》规定的格式和类型出具审计报告。2.乙方向甲方出具审计报告一式五份。3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。七、约定事项的变更如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、终止条款1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。九、违约责任甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。十、适用法律和争议解决……十一、双方对其他有关事项的约定本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。甲方：ABC股份有限公司（盖章）乙方：XYZ会计师事务所（盖章）授权代表：（签章）授权代表：（签章）二○Ｘ一年六月一日二○Ｘ一年六月一日2.不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的重大修改及其理由，以及采取的应对措施。第8章引导案例分析：这个案例中的种种迹象表明，蓝田财务报表存在着重大错报风险。注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况、经营活动，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。一、判断题1.×2.√3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.×二、单选题1.A2.D3.A4.A5.B6.D7.B8.D9.C10.A三、多选题1.AB2.ABC3.ACD4.AB5.ABC6.ABCD7.ABCD8.AD9.ABC10.ABCD四、案例分析题1.（1）控制存在缺陷。客户申请延长信用期，由销售部经理批准，有违不相容职务分离的原则，容易导致为增加销售业绩而滥用审批权，导致坏账风险加大。（2）控制设计合理，不存在缺陷。（3）控制存在缺陷。一是应收账款每季度末同客户对账，对账频率过低，容易导致错报。二是仅对超过客户欠款余额5%的差异进行调查，容易导致错报。2.2.2.事项是否存在错报风险理由层次报表项目及相关认定1是员工举报销售总监虚报销售，存在收入确认的舞弊风险认定营业收入：发生应收账款：存在2是交货方式由始发地，改为目的地交货。认定营业收入：截止应收账款：截止3是关键管理人员财务总监变动，会计人员变动频繁，缺乏胜任的会计人员报表――4是关键管理人员变动销售副总因销售业绩未完成而更换认定营业收入：发生应收账款：存在5是执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响报表第9章一、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.×7．×8．×9.×10.×二、单选题1.D2.A3.C4.D5.D6.B7.D8.C9.A10.B三、多选题1.ABC2.ABCD3.AB4.AD5.ABCD6.AB7.AB8.ABD9.ABC10.CD四、案例分析题1.（1）财务报表层次重要性水平：8475623×5%=423781.15元取整423000元风险评估：①营业收入增长率=(112655260-93103520)/93103520=21%应收账款周转率(天)被审计年度：112655260=108天(39560810+27765338)/2上一年度：=92天应收账款增长率=(39560810-27765338)/27765338=42.5%坏账准备增长率=（1879830-1707400）/1707400=10%董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在审计年度以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，年末坏账准备的计提很可能不充分，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在重大错报风险，且属于特别风险。（2）注册会计师经了解，销售与收款的相关控制设计合理且得到执行，预期信赖相关控制，因此注册会计师决定对应收账款进一步审计程序采用综合性方案。（3）a询问：注册会计师应当询问执行该控制的销售部门专职秘书和负责记录销售收入的会计人员；b检查：从销售收入明细账中抽取样本(足够的样本例如10%)，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。（4）由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如，向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。2.（1）恰当。因为控制设计合理且得到执行，预期信赖该控制，则需要执行控制测试以获取其有效运行的证据。（2）不恰当。相关控制测试期间没有涵盖被审计单位财务报表的整个年度，没有将内部控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末，所以并不能形成对ABC公司整个年度内部控制有效性的最终评价。应获取相关控制在剩余期间12月1日～12月31日的变化情况的审计证据，并针对剩余期间获取补充审计证据。（3）不恰当。甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。注册会计师应在当年测试相关控制的运行有效性。（4）不恰当。因为控制发生重大变化，上半年与下半年应当分别测试与原材料采购批准相关的内部控制活动，选取样本时应分别选取25个进行测试。（5）不恰当。如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。3.预期20X1年人工成本＝20X0年度人工成本3000000×110％＝3300000（元）差异额＝3580000－3300000＝280000（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异(300000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。审计结论：人工成本未发现重大错报。4.(1)样本规模=×2.3=149.5≈150（2）表9-15样本分布表组账面总额(元)交易数(个)样本规模(个)第一组660000030075第二组640000090075合计130000001200150表9-16错报汇总表组样本账面金额(元)样本错报额(元)样本错报数(个)错报金额(元)重大项目110000010000110000第一组2000000600001×6600000=198000第二组1000000100001×6400000=64000合计272000(3)汇总错报272000元高于可容忍错报200000元，所以主营业务收入14410000元不可接受，即发现重大错报272000元。第10章引导案例分析：注册会计师在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，并不能立即得出审计结论并出具审计报告，还应进行复核审计结果等综合性的审计工作，以免发表不恰当的审计意见而提高审计风险。一、判断题1.×2.×3．√4.×5．√6.√7.×8．×9．×10．×二、单选题1.B2.D3.C4.A5.D6.D7.B8.A9.A10.A三、多选题1.ACD2.ACD3.BC4.ABC5.ABCD6.AB7.ABCD8.ABD9.AC10.BCD四、案例分析题1.（1）不恰当。X注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。（2）不恰当。根据质量管理准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。（3）不恰当。根据相关质量管理准则的规定，项目质量复核人员不应随机抽取底稿复核，应当复核与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿；并且项目质量复核时间应当在出具审计报告前。（4）不恰当。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。（5）不恰当。在确认财务报表需要修改后，X注册会计师还应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（6）不恰当。X注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。新增（7）不恰当。书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。（7）新增（7）不恰当。书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。答案：不恰当。书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。2.（1）不恰当。因为20X1年度市场需求显著下降，因此20X1年度和20X0年度的情况发生较大变化，此时再将20X0年的数据，即变化前的数据作为预期值是不正确的。（2）恰当。在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。（3）不恰当。如果注册会计师打算利用被审计单位生成的产量信息，需要测试其可靠性，不能直接予以利用。（4）不恰当。注册会计师应对已记录金额与预期值之间的全部差异额300万元进行调查，不能只对超过可接受差异额的差异即200万元做进一步调查。（5）不恰当。在完成审计工作时使用分析程序进行总体复核以确定财务报表整体合理性，是否与对被审计单位的了解一致。这是必要的程序。第11章一、判断题1.×2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.×二、单选题1.A2.A3.C4.A5.D6.D7.B8.C9.B10.B三、多选题1.ABCD2.ACD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABCD8.ABD9.AC10.ABCD四、案例分析题1．（1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。（2）不恰当。披露不充分属于错报/应当发表保留意见。（3）不恰当。应当发表保留意见/无法表示意见。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对关联方交易披露做出评估。审计范围受到限制，无法获取相关证据。而关联方交易非常重要。不能用增加强调事项段代替非无保留意见。（4）不恰当。A注册会计师对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，说明该事项没有得到满意解决，注册会计师已实施了审计程序并与治理层进行了沟通，仍无法获取充分、适当的审计证据，考虑发表非无保留意见。关键审计事项是已经到满意解决的事项。不能用关键审计事项替代非无保留意见。（5）恰当。注册会计师需要从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。该事项注册会计师重点关注过，并且持续经营能力不存在重大不确定性，即不存在未解决事项，所以可以将其作为关键审计事项的。（6）不恰当。该事项已在财务报表附注中进行披露。A注册会计师应在强调事项段中予以说明。其他事项段是用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项。2.（1）对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响，营业收入和营业成本的错报金额重大，不能以抵销后的影响评估错报是否重大。（2）对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了收益变化的趋势。3.（1）保留意见/无法表示意见审计报告。审计项目组无法对营业成本、存货等项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大，根据影响的广泛性来发表保留意见或无法表示意见。（2）否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当，对报表整体具有广泛影响。（3）保留意见审计报告。与金融工具相关的风险未在报表附注披露，存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。（4）无保留意见并将固定资产的减值测试作为关键审计事项在审计报告中沟通。因为固定资产的减值测试是与治理层沟通过的审计工作时重点关注过的重要的事项，而固定资产减值又是重大职业判断事项，且被审计单位的披露恰当。4.（1）A公司：注册会计师的做法不恰当。理由：A公司财务总监、销售总监离职两年且岗位一直空缺，属于“关键管理人员离职且无人替代”可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况之一。注册会计师应当在整个审计过程中对此类事项保持警觉，并考虑其是否可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。直接认为“不存在可能对持续经营能力产生重大影响的事项或情况”是不恰当的。（2）B公司：注册会计师的做法不恰当。理由：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师应当根据未披露事项的影响是否重大且具有广泛性，发表保留意见或否定意见，而不是仅增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落。B公司营运资金为负、巨额借款到期无法偿还或展期，表明存在重大不确定性，但财务报表未充分披露，因此注册会计师的做法不恰当。（3）C公司：注册会计师的做法不恰当。理由：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表未充分披露，注册会计师应根据未披露事项对财务报表影响的广泛性判断发表保留意见或否定意见。C公司存在多项可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项（交易条件恶化、市场丢失、债务违约），且财务报表未充分披露。这些事项单独或汇总起来可能对财务报表的影响重大且具有广泛性（可能影响盈亏性质、持续经营等），应发表否定意见而非保留意见。（4）D公司：注册会计师的做法不恰当。理由：如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表已对重大不确定性作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分进行强调。D公司出现用工困难（属于可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项），且已在财务报表中充分披露，因此应增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，而非“强调事项段”。第12章引导案例解析：1.X注册会计师对重大错报风险的识别与评估合理。2.根据以往年度审计结果，甲公司销售与收款的内部控制是有效的，并了解到相关的控制并未发生变化，因此采用综合性方案，针对与收入确认特别风险相关的控制实施控制测试是适当的。3.从主营业务收入明细账中选取若干笔记录，追查到相关原始凭证，可以识别提前确认收入的错报。一、判断题1.×2.×3．×4．√5.×6．×7．√8．√9.√10.√二、单选题1.D2．A3．D4．C5．D6．B7．A8．A9．C10．A三、多选题1.ABCD2.ACD3.ABD4.ABCD5.ABC6.ABCD7.AC8.ABCD9.ABC10.ABCD四、案例分析题新增题新增题1.（1）不同意发出商品时就符合收入确认条件调整分录：借：应收账款3390000贷：营业收入(主营业务收入)3000000应交税费（应交增值税/销项税额）390000借：营业成本(主营业务成本)1500000贷：存货（发出商品）1500000借：信用减值损失300000贷：应收账款（坏账准备）300000（2）表12-1020X0年试算平衡表（部分）单位：元报表项目未审数调整数审定数应收账款18500000+309000021590000营业收入25000000+300000028000000营业成本17800000+1500000193000002.（1）不同意，在“协议约定A企业于20X1年3月15日前有权退回商品。ABC公司无法合理估计该批商品的退货率”的情况下，转让商品的对价不确定能够收回，不符合收入确认条件，不能确认收入。审计调整分录为：借：营业收入(主营业务收入)1000000贷：预计负债（应付退货款）1000000借：应收退货成本800000贷：营业成本(主营业务成本)800000（2）表12-1120X0年试算平衡表（部分）单位：元利润表项目未审数调整数审定数营业收入39600000-100000038600000营业成本21300000-800000205000003.(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。（2）检查销售合同及与销售退回相关的贷项通知单、发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。（3）CPA应电话联系被询证单位，询问被询证单位是否收到询证函、是否知悉函证的内容、是否发出过回函、寄件地址与收件地址不一致的原因，如有必要可重新发函或亲往函证及访谈。（4）审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。（5）确定正确的地址、再次寄发询证函。（6）应采取替代程序，主要是检查顾客订货单、购销合同、发票副本、装运凭证、收款凭证等文件，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（7）该顾客的回答很不清楚。应重新函证，要求对方具体、准确答复。（8）很有可能是客户提前确认销售实现。应检查顾客验收单、销货发票和有关的购销合同、协议。4.坏账准备计提不正确，应收账款列报不正确。理由：（1）应收账款列报金额278.6=应收账款总账余额320-坏账准备余额41.4，是按照应收账款总账余额列报的，因此，存在重分类错报，应收账款明细账贷方余额应重分类至预收款项。（2）坏账准备期末应有余额＝120×5‰+50×1%+100×10%+130×20%＝37.1万元需冲销坏账准备＝41.4-37.1＝4.3万元调整分录：借：应收账款800000贷：预收账款800000借：应收账款（坏账准备）43000贷：信用减值损失43000应收账款列报正确数为278.6+80+4.3＝362.9万元或400-37.1=362.9（3）表12-1520X0年试算平衡表（部分）单位：元报表项目未审数调整数审定数预收账款0+800000800000应收账款2786000+8430003629000信用减值损失500000-43000457000第13章引导案例解析：1.X注册会计师对重大错报风险的识别与评估合理。2.（1）由于交易未入账，因此从账中抽取交易，无法实现完整性目标。（2）从截止日前后的原材料入库记录追查至账，可以发现年底发生的完整性认定的错报。一、判断题1.√2.×3．×4．×5.√6．×7．√8．×9.√10.√二、单选题1.B2．B3．A4．C5．A6．D7．D8．B9．C10．B三、多选题1．ABCD2．ABC3．ABCD4．ABCD5．BC6．ABC7．AC8．ABCD9．ABC10．ABCD四、案例分析题新增提新增提1.注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为对于应付账款的函证，应选择那些可能存在较大余额以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但未企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。2.该企业累计折旧的计提不正确。6月份的计提的折旧额应该是12000+25000×5%÷12+（200000+60000-18000）×5%÷12=13112.5（元）事项序号是否可能存在重大错报风险理由（1）是拉布机20X1年折旧率仅为990/1750=57%，不符合即将到期的条件，该项固定资产存在少计提折旧的风险（2）是传统缝纫机20X0年末折旧率为2000/2500=80%，而减少的固定资产的折旧率为800/1300=62%，该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险（3）是智能包缝机的月折旧额为2.92万元，年折旧额为2.92×12=35.04（万元），由此推算折旧年限为3500/35.04=99.89（年），不符合常理，所以该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险（4）是熨烫机累计折旧的减少额，超过了减少的熨烫机原值，表明W公司的熨烫机存在多计提折旧的重大错报风险（2）所评估的重大错报风险均属于认定层次的重大错报风险，与之相关的认定是计价和分摊认定。（3）程序编号是否可以应对所评估的重大错报风险可以证明的认定（1）是（2）否权利和义务（3）是（4）是3.不同意，发生的固定资产修理费不符合固定资产确认条件的，均应列入管理费用。调整分录：（1）完工50%未售出借：管理费用1000000应交税费/应交增值税/进项税额130000贷：存货（库存商品）565000（生产成本）565000（2）全部完工并全部售出借：管理费用1000000应交税费/应交增值税/进项税额130000贷：营业成本1130000（3）全部完工并售出50%借：管理费用1000000应交税费/应交增值税/进项税额130000贷：营业成本565000存货（库存商品）565000报表项目未审数情况（1）情况（2）情况（3）调整数审定数调整数审定数调整数审定数存货30000000-113000028870000-30000000-56500029435000营业成本17800000-17800000-113000016670000-56500017235000管理费用1000000+10000002000000+10000002000000+10000002000000表13-1320X0年试算平衡表（部分）单位：元第14章引导案例解析：1.X注册会计师对重大错报风险的识别与评估合理。2.（1）直接人工不存在重大错报风险，因此执行实质性分析程序是经济的恰当的。（2）监盘可以证实存货的存在认定，存货的存在认定存在重大错报风险，但风险并非因a,b产品引起（由c产品引起），故对a,b产品年末监盘，应对c产品存在认定重大错报风险是无效的。一、判断题1.×2.×3．×4．√5.√6．√7．×8．×9.√10.×二、单选题1.B2．D3．C4．B5．C6．A7．D8．C9．B10．A三、多选题1.ABCD2.AD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABC8.ABCD9.ABD10.ABCD四、案例分析题1．（1）检查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。（2）材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3%发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元）应结转耗用材料的实际成本为：960000-12480=947520（元），企业实际结转耗用材料的实际成本为931960元，少转材料成本15560元（3）审计调整分录：若产品全部未完工借：存货(生产成本)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理费用129.67【15560÷960000×8000)】销售费用324.16【15560÷960000×20000)】贷：