大数据背景下立信审计风险与防范措施

一、绪论（一）研究背景及意义1.研究背景上市公司财务造假现象在我国资本市场高速发展的进程中屡见不鲜。这些事件不仅对资本市场造成严重的负面影响还暴露出我国审计质量仍存在提升空间。2021年8月国务院发布的《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》文件明确指出，尽管我国注册会计师行业规模持续扩张，业务范围不断拓展，但存在会计师事务所职责履行不到位、行业监管和执法力度不足等问题。根据不完全统计数据显示，2021年至2023年证监系统对企业财务造假的处罚次数分别为63次、78次和100次，罚款金额分别约达7.5亿元、4.9亿元和12.43亿元，由此可见当前我国证监会处罚的频率和力度呈现逐步增强的态势。从证监会公示的处罚案例可以看出审计机构在执业过程中存在显著的疏漏与失职且未能有效抵御和制止舞弊行为，产生了一系列严重且广泛的影响。涉案上市企业的公众信任度遭受重创，不仅面临严厉的行政与经济处罚还导致投资者信心大幅受挫，损害投资者的实际权益。此类财务舞弊事件严重干扰资本市场的正常运行且阻碍其健康可持续发展，使得公众对会计师事务所的信任度普遍下降，行业声誉也受到负面影响。如果会计师事务所业务质量管理不到位，很可能出具不可靠的审计意见，严重威胁财务报表使用者的权益，给自身的长远发展带来潜在风险。深入探究并强化会计师事务所内部审计质量控制体系的建设与完善，已成为当前需要解决的重要课题。2.研究意义（1）实践意义本研究为会计师事务所审计质量控制实践提供有益参考,在审计实务工作中，各会计师事务所需要持续从自身及行业内的经验与教训中总结提炼且不断优化和完善审计质量控制系统，实现审计效能的显著提升,深入剖析了立信会计师事务所在审计质量控制方面存在的问题并针对性提出一系列改进措施，加强审计质量控制实践效果，提升整体审计水平，有助于增强立信会计师事务所的核心竞争力的同时也期望为其他同类型会计师事务所提供具有借鉴价值的范例。（2）理论价值本研究丰富案例研究领域的资料储备，我国各会计师事务所的审计质量控制水平虽存在差异但彼此间存在诸多共性，本文围绕审计质量控制问题展开深入研究，通过对立信会计师事务所的详细案例分析来挖掘出该所在审计质量控制方面存在的一系列问题。在提出针对性改进策略的同时也为我国会计师事务所审计质量控制问题的研究增添了珍贵的案例素材来推动相关理论体系的不断完善与发展。（二）研究方法与框架1.研究方法（1）文献研究法文献研究法通过查阅国内外相关文献在审计失败的概念界定层面，通过梳理不同学者对审计失败的定义与阐释明确其内涵，综合多方面研究成果并探讨引发审计失败的各类潜在因素，梳理现有的防范策略及建议。（2）案例研究法案例研究法是以案例作为研究对象并深入探究该审计失败过程中暴露出的问题及其产生的不良影响，进一步剖析导致审计失败的关键原因并归纳总结相应的防范措施。通过对这一典型案例的深入分析，明晰审计风险发生的根源，为后续防范审计风险、提高审计质量提供具有价值的参考依据。（3）数据分析法数据分析法是收集整理财务报告、证券监督管理委员会对新研股份和立信会计师事务所两个监管对象的行政处罚决定书等文件及数据，进行了筛选和分析从而发现症结所在，归纳总结案例的问题、原因并针对性地提出对策。2.研究框架监管体系人力资源防范措施研究方法及框架新研股份相关概念相关概念和理论基础研究背景及意义展望研究总结研究总结与展望内控缺陷文献综述案例原因分析新研股份案例理论基础注册会计师外部环境会计事务所立信会计师事务所案情回顾绪论监管体系人力资源防范措施研究方法及框架新研股份相关概念相关概念和理论基础研究背景及意义展望研究总结研究总结与展望内控缺陷文献综述案例原因分析新研股份案例理论基础注册会计师外部环境会计事务所立信会计师事务所案情回顾绪论（三）文献综述1.国外研究动态Frederic（2012）指出会计师事务所在内部控制和质量控制体系方面存在一些不足之处，这些不足有可能会影响到注册会计师的审计工作监督和管控效能。YeonHee（2015）认为审计机构若是与企业合作时间过长，审计师为了避免损害和审计单位的亲密关系从而使独立性会受到影响导致审计失败可能性增大。Awadallah等（2016）认为审计人员通常更多关注财务信息却忽视了对非财务信息的关注，这也是导致审计失败的关键因素。Etim（2020）通过案例研究法发现有些审计人员因为以下几方面因素导致审计失败，一是缺乏专业质疑的态度，二是审计程序未严格执行准则标准，三是长期担任企业审计工作的核心岗位，缺乏独立性。Hillegeist（1998）通过博弈模型的分析发现，外部法律的约束越严格反而会导致审计失败的披露事件频率越高。SeidelandTimothy（2020）认为会计师事务所合理通过审计程序可以用来规避一些审计失败的发生，特别是有重大错报风险时能使用替代程序降低审计风险。2.国内研究动态郑再杰（2019）的研究指出会计师事务所对被审计单位认知不足，未能系统探究主要股东与高管间的关系是审计失败的常见诱因。王存英等（2022）的研究成果表明会计师事务所控制体系存在缺陷，这也是致使审计失败的关键因素之一。宋玮和张译丹（2014）认为从会计师事务所自身出发，构建质量控制制度，强化审计项目质量管控，加大内部控制与监督力度，能在一定程度上有效预防审计失败。余芳沁和董贤磊（2015）提出对于大型会计师事务所，应当构建科学严密的质量控制体系，把控复核程序，从审计业务起始阶段便严格进行质量管理，以此防范审计风险，提升事务所声誉。蒋尧明（2024）强调在证券虚假陈述民事诉讼中，注册会计师事务所可完善执业责任保险制度，合理分配内部成员的民事责任，这能够有效抑制合伙人的造假动机，从根源上提升审计报告的质量。蒋尧明和郑佳军（2005）认为在审计委托模式中，被审计单位管理越位，成为实际上的委托人，注册会计师听命于大股东，且市场竞争过度激烈导致注册会计师过分迁就客户的不合理要求导致审计不独立。叶陈刚等（2020）认为注册会计师是审计整个环节中关键的执行者，需要强化风险评估、做好勤勉执业。张译丹（2014）认为为防范审计风险，注册会计师应提高审计执业能力并强化审计职业道德素养。韩维芳（2017）认为在审计过程中有经验丰富且专业能力强的审计人员的事务所能有效降低事务所在审计过程中面临的审计风险。唐婷和许莎（2017）认为事务所要以客观合理的视角审阅企业相关信息，不能盲目相信，保持合理的职业怀疑来避免增加审计风险。黄小芬和张艳（2010）构建了“重大错报风险产生机理-风险事项识别-风险演化路径”的分析性理论框架，将企业内外部经营环境风险因素与财务报表重大错报风险之间建立理论逻辑来识别重大错报风险。高明华和袁清波（2005）发现监管过度或者监管不力均会导致监管失灵。刘明辉和汪玉兰（2015）指出我国审计市场的监管体系存在固有缺陷，制度标准欠合理、体系不完善且监管制度更新滞后于经济发展动态，产生监管“真空地带”。韦玮等（2020）通过案例分析发现审计失败后外部监管处罚力度较弱，使得部分会计师事务所基于利益与损失的权衡，对企业舞弊行为视而不见，最终导致审计失败。刘启云（2015）认为外部监管环境应当提高会计师事务所的准入门槛。廖义刚和冯琳馨（2023）认为外部监管风险越高即外部监管力度越大，具有该执业经历的未受罚审计师转所后的审计质量更高则更有助于会计师事务所的质量管理。3.文献评述审计风险可从三个维度展开剖析，分别涉及会计师事务所、注册会计师及外部监管环境。会计师事务所与注册会计师构成内部影响因素。具体而言的是会计师事务所内部质量控制和监管体系存在薄弱环节而注册会计师在独立性保障、勤勉尽责履行、专业能力发挥以及审计程序执行等方面存在不足，这些因素共同加剧了审计失败的风险。与之相对的是外部监管作为外部影响因素，监管力度不足或监管过度的情况同样会导致审计风险的发生。审计风险的防范策略同样围绕会计师事务所、注册会计师及外部监管这三个层面进行探讨。会计师事务所与注册会计师维护审计工作的独立性、强化职业道德素养、提升专业胜任能力以及构建和优化质量控制体系是保障审计质量的核心举措。监管制度持续健全与完善有效预防审计失败，优化监管制度能推动审计主体不断改进与提升、提高违规成本等手段，切实保障审计工作的质量与效率。上述措施相互配合、协同发力，有助于从多个角度全面提升审计工作的整体效能。与审计风险防范有关的现有文献仍存在一定局限性。从研究视角来看，多数文献聚焦于局部环节未能从宏观层面系统探讨审计失败防范策略的整体性与协同性；在研究案例选取方面的现有研究缺乏对典型案例的深度挖掘与分析从而导致研究成果难以精准适配不同场景需求，在为利益相关方提供可操作性建议及实践指导时存在明显不足。二、相关概念和理论基础（一）相关概念1.审计风险定义审计风险定义通常是指财务报表中存在重大错报的时候，注册会计师有可能因为重大错报风险及检查风险分析不确切而发表不恰当的审计意见，重大错报风险是指被审计单位财务报表中本身存在重大错报可能性，检查风险是指审计程序未能发现重大错报的可能性，故注册会计师在进行审计工作前认真考察被审计单位内外部环境、主营收入等情况，则很有可能将检查风险降到可控范围之内。2.审计风险的影响因素审计风险的影响因素第一点是审计程序设计，指抽样方法、实质性测试范围、分析程序有效性。第二是审计资源投入，审计团队经验、时间预算充足性。第三是大数据驱动新因素的技术工具成熟度即数据分析平台的稳定性。第四是数据治理水平即客户数据整合能力第五是复合型人才储备，审计师数据分析技能与业务理解的匹配度。第六是监管政策变化。3.审计质量控制的定义审计质量控制是在审计活动中通过系统化的方法和程序来确保审计工作符合既定的质量标准，提供真实、公正、可靠的审计意见及报告。涉及以下几个关键要素，质量控制制度、审计工作的独立性、审计师的专业能力和技能、审计师的专业怀疑精神、审计程序及方法、沟通和报告以及持续监督和改进。（二）理论基础1.委托代理理论委托代理理论主要探讨了委托人与代理人之间的动态关系，在信息不对称或目标不一致的背景下，如何借助契约设计与激励机制来降低代理成本的差别显得十分重要，其核心目标在于通过构建有效的督促机制与监管机制，促进代理人的行为与委托人的利益保持一致，在审计领域，委托代理理论阐释了为什么需要独立的第三方审计机构来监管管理者以确保财务报表的可靠性和真实性。2.风险导向审计理论风险导向审计理论是在对传统理论进行补充完善的基础上得以发展，对审计环境产生深远影响，该理论通过对审计资源进行科学合理的分配，将重点聚焦于企业经营风险，全面综合地进行考量，并根据实际情况灵活调整审计策略，真正做到“因地制宜”，以此实现降低企业审计风险的目标。3.信息不对称理论信息不对称理论通常是指在市场交易中，信息劣势方因缺失关键信息而更易做出非理性抉择，由于双方所掌握的信息量存在不同，一方拥有更多的相关信息而处于优势，另一方因信息匮乏处于劣势。在审计领域信息不对称理论表现为管理层对省公司内部运营情况了如指掌，而外部审计师的了解有限，若审计师为定西略士方而无法获取充分可靠的进行做出判断就可能引发审计风险。三、立信会计师事务所新研股份案例（一）简介1.立信会计师事务所立信会计师事务所创办于1927年，是中国最早本土会计师事务所之一，标记着中国会计历史上的著名里程碑，是最富有影响力的会计实体，其服务于14个行业客户类别，包括机械制造、医药医、疗科技电子等在内，长期服务于大型国企、上市公司及跨国企业，位列中国会计师事务所综合评价前列，参与多项重大企业IPO及并购项目，专业能力受监管部门认可，曾获“全国先进会计师事务所”等称号。立信凭借深厚的历史积淀、广泛的业务网络及国际化视野，已成为中国企业信赖的财务伙伴并在全球会计行业中占据重要地位。REF_Ref2410\h表3.1为会计师事务所综合排名。会计师事务所名称（特殊普通合伙）名次2023年度事务所纳税收入（万元）执业超过5年且年龄60周岁以下的注册会计师数量（人）与事务所统一经营的其他专业的机构业务收入（万元）安永华明会计师事务所1681,392.116430.00毕马威华振会计师事务所2510,294.454750.00立信会计师事务所3500,217.711251104,526.17天健会计师事务所4372,507.18874109,363.32容诚会计师事务所5287,338.2258435,400.02致同会计师事务所6270,362.2967955,820.70表3.SEQ表3.1会计师事务所综合排名数据来源：中国证监会官网立信拥有超过10,000名员工，其中包括数千名注册会计师（CPA），并且在全国设有30余家分支机构。合伙人多数具备丰富的行业经验及国际资质（如ACCA、CICPA等），部分曾任职于国际四大会计师事务所。REF_Ref28353\h图3.1为立信会计事务所的人力资源。图3.SEQ图3.\*ARABIC1人员情况2.新疆机械研究院股份有限公司新疆机械研究院股份有限公司（后文简称“新研股份”）于2005年在新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市创立，并在2011年1月成功登陆深圳证券交易所完成首次公开发行上市。新研股份主营业务聚焦于农牧机械设备领域，涵盖产品的研发、制造及销售等环节。其产品体系丰富多元，包含拖拉机、玉米收获机、棉花收获机、饲料加工设备以及灌溉设备等多种农牧机械设备。拖拉机与玉米收获机是众多产品中企业核心产品，凭借良好的产品性能和市场口碑，这两类产品的市场占有率在行业内处于领先地位。2015年，新研股份实施重大并购决策，以36.4亿元对价完成对四川新航钛科技工业有限责任公司（后更名为四川新航钛科技有限公司，简称“新航钛科技”）的全资收购。此次交易中，标的资产评估增值达29.38亿元，增值率高达418.47%，由此推动企业业务版图拓展至航空航天飞行器零部件制造领域，成功构建起“农机+军工”的双主业发展格局。从经营数据来看（详见REF_Ref1313\h表3.2），2015-2018年间，新研股份航空航天零部件业务收入占比持续攀升，逐步发展成为企业核心支柱产业，最高时营收占比接近90%。值得关注的是，此次并购不仅形成大额商誉，交易双方还签订了对赌协议。这些因素叠加，为后续可能存在的财务舞弊行为埋下隐患，成为诱发财务造假潜在动机的重要因素。表3.SEQ表3.\*ARABIC2新研股份2015～2018年不同产品营收占比情况行业类别2015年2016年2017年2018年农机57.34%39.55%11.51%21.57%航空航天飞机器零部件42.66%60.45%88.49%78.43%数据来源：新研股份公告（二）案件回顾和处罚情况1.案件回顾新研股份事件的关键时间节点可通过REF_Ref9356\h图3.2呈现。2021年1月29日，该公司发布2020年度业绩预亏公告，预计归母净利润亏损区间为9亿元至12亿元。亏损主因涵盖三个方面：新航钛科技相关商誉减值计提、应收账款坏账准备确认，以及非经常性损益影响，其中商誉和坏账准备占据主要份额。2021年2月1日，深圳证券交易所就预亏公告发出问询函。在此后的一个多月内，新研股份连续发布四次延期回复公告，直至3月11日才正式回应。次日，公司发布业绩预告修正公告，将扣除非经常性损益后的归母净利润亏损区间调整为23亿元至24.2亿元，较首次预告扩大12亿元，主要源于新增对新航钛科技的商誉减值计提。随后，年报披露时间从4月28日推迟至4月30日。当日报出的年报中，立信会计师事务所出具保留意见审计报告，并对公司持续经营能力提出质疑。后续事件持续发酵，2021年11月8日新研股份收到立案告知书，2022年4月28日披露的2021年年报显示归母净利润依旧为负，且再次被出具保留意见审计报告，持续经营能力存疑问题延续。因连续三年亏损且经营前景不明，公司于2022年4月29日被实施其他风险警示。6月9日，监管部门下发行政处罚及禁入事先告知书，逐步揭示财务造假细节，并最终于2023年1月10日下达行政处罚决定书。图3.SEQ图3.\*ARABIC2新研股份事件回顾时间线2.证监会的处罚结果根据监管信息披露，中国证券监督管理委员会于2023年1月10日及2月6日，先后针对新疆机械研究院股份有限公司相关责任人员与会计师事务所从业人员，采取行政处罚与行政监管措施。具体处理结果详见REF_Ref9819\h表3.3所示。表3.SEQ表3.\*ARABIC3新研股份相关责任主体行政处罚明细处罚对象实施处罚部门处罚种类处罚措施处罚对象所在单位及职务新研股份中国证监会行政处罚警告、罚款300万元-韩华中国证监会行政处罚罚款300万元新航钛科技董事长/新研股份董事、总经理周卫华中国证监会行政处罚警告、罚款25万元新研股份董事长/新航钛科技董事张舜中国证监会行政处罚警告、罚款20万元新航钛科技副总经理/新研股份副总经理胡鑫中国证监会行政处罚警告、罚款20万元新航钛科技副总经理/新研股份副总经理刘佳春中国证监会行政处罚警告、罚款20万元新航钛科技副总经理/新研股份副总经理杨立军中国证监会行政处罚警告、罚款10万元新航钛科技北京分公司办公室主任/新研股份董事匡理鹏中国证监会行政处罚罚款50万元新航钛科技财务总监/新研股份财务总监朱瑛、张艳、陈继新疆监管局中国证监会行政监管措施警示函立信会计师事务所（特殊普通合伙）新疆分所立信会计师事务所新疆监管局行政监管措施警示函—数据来源：中国证监会官网（三）新研股份报告舞弊自2015年11月1日起，新疆机械研究院股份有限公司（新研股份）完成对四川新航钛科技有限公司（新航钛科技）的收购，后者正式被纳入新研股份的合并报表范围。在新研股份2015年度披露的财务报告中包含新航钛科技当年11月至12月期间的经营利润数据。深入调查发现新研股份旗下子公司新航钛科技存在系统性财务舞弊行为。其主要通过虚构交易事项、违规提前确认收入以及不当操控资产减值计提三种手段实施造假。如REF_Ref12337\h表3.4所示，该舞弊行为持续长达五年，期间累计虚增营业收入达33.47亿元，虚增利润总额高达13.11亿元。特别值得关注的是，2016年至2017年间，财务造假导致的虚增利润幅度尤为显著，实际利润总额本应为亏损状态，但通过大规模虚增收入的方式，使得财务报表呈现虚假盈利状况。表3.SEQ表3.\*ARABIC4新研股份2015～2019年财务造假数据明细单位：亿元类目2015年2016年2017年2018年2019年合计虚增营业收入3.518.1511.748.8512.1333.47虚增营业收入占当期披露金额25.05%45.5%63.34%47.07%9.71%-虚增利润总额1.773.985.633.13-1.4013.11虚增利润总额占当期披露金额50.69%136.67%118.24%90.66%6.77%-数据来源：中国证监会官网（四）立信会计师事务所审计风险分析1.函证程序执行不到位在审计实践中，立信会计师事务所针对应收账款和主营业务收入开展函证工作时，虽从明细账选取样本且函证比例超80%，但其执行程序存在明显缺陷。2017年度审计面对新航钛科技部分客户回函印章异常、联系地址与被审计单位办公地址重合，以及天津宇航部分回函快递单信息与发函记录不符等情况，审计人员未能保持应有的职业怀疑态度并未对异常现象展开深入核查。在2018年度对天津宇航的审计过程中立信所对于未获取回函的特定客户未采取诸如检查原始凭证、核实后续收款等替代审计程序，导致关键审计程序缺失，难以有效识别潜在财务风险。2.收入相关审计程序执行不到位经调查核实，四川新航钛科技有限公司及其控股子公司天津新航钛科技新材料科技有限公司（以下简称天津宇航）在2015年至2019年会计期间通过虚构交易事实、违规提前确认收入等手段实施系统性财务舞弊。该期间累计虚构营业收入规模达33.47亿元，虚增利润总额13.11亿元，致使财务报表严重偏离真实经营状况，构成重大信息披露失真。立信会计师事务所在执行收入审计程序时虽实施了供应链数据核对、出库运输单据核验、收入截止性测试等常规审计流程，但审计过程存在明显缺陷与疏漏。通过公开信息核查发现，新航钛科技2016年度重要客户北京航标华科机电高技术有限公司已于该年度注销；而天津新航钛科技与新研股份2018年度第一大客户天津航瀛精诚检测科技有限公司，不仅注册地址存在显著重合，且天津新航钛科技2017-2020年度年报披露的联系电话完全一致。此类异常情形已构成关联交易非关联化或虚构交易的重大风险警示信号。深入分析审计工作底稿可见，立信会计师事务所审计团队在2015-2019年连续五个会计年度的年报审计过程中，未能切实履行职业谨慎义务。面对新航钛科技及其子公司天津宇航存在的异常销售合同条款、产品交接凭证异常签署、收货确认单据缺失等关键审计证据，既未建立有效的重大错报风险识别机制，亦未针对异常情形实施必要的实质性程序。同时，未严格遵循既定审计计划执行穿行测试程序，未能系统核查销售交易的原始凭证链、合同履约过程、物流流转记录及资金回笼情况，致使财务舞弊行为在长达五年的审计周期中持续未被发现，暴露出审计程序执行的严重缺陷与质量控制体系的失效。四、立信对新研股份审计案例原因具体分析（一）人力资源分布会计师事务所业务属性决定其工作负荷普遍偏高，相较于其他金融领域，在职业回报与投入产出比方面缺乏显著优势。该行业发展高度依赖专业知识的长期积累与实践经验的持续沉淀，然而，资深注册会计师往往成为甲方企业、银行及证券机构重点挖猎对象。这种人才市场的竞争性流动机制，构成了行业高离职率的重要诱因。上述多重因素共同作用使得会计师事务所长期面临人才供给不足的结构性矛盾。为缓解人力缺口压力，行业形成了以高校本科实习生为主要补充力量的用人模式。这种人力资源配置策略导致审计项目组呈现出明显的年轻化特征，实习人员与入职未满一年的审计新人合计占比时常超过半数，对团队专业能力建设与项目执行质量产生潜在影响。（二）未能识别被审计单位内部控制存在的缺陷公司治理实践中新研股份对高舞弊风险领域的关键账户，尚未建立健全有效的内部控制体系，在风险管控方面存在显著漏洞。股权结构穿透分析显示，新研股份董事长周卫华间接持有新航钛科技的部分股权，而在并购重组完成后，原新航钛科技实际控制人韩华进入新研股份董事会，获得2015-2019年度财务报告的审阅权限。鉴于对赌协议形成的业绩压力显著提升了管理层舞弊风险，从风险管理的审慎性原则出发，新研股份理应构建系统性的内部控制框架。特别是针对营业收入、预收账款、固定资产等高风险会计科目，需建立全流程的严格审查机制，并严格落实不相容岗位分离制度，以实现有效的风险制衡。然而，舞弊事件的爆发充分暴露了该公司内部控制体系的失效，关键岗位间的职责分离机制与监督约束机制均未得到有效执行。REF_Ref15237\h表4.1呈现出受处罚对象主要集中于公司核心管理层，这些人员不仅掌控企业战略决策、生产运营及财务管理等核心职权，还直接拥有财务报表的审阅与签署权限。值得警惕的是，在10名受处罚人员中，7人存在直接或间接持有新航钛科技股份的情况，这种股权关联所形成的利益捆绑，与对赌协议下的业绩压力相互交织，构成了管理层实施舞弊行为的重要动机来源，凸显出企业治理结构中存在的重大利益冲突隐患。表4.SEQ表4.\*ARABIC1新研股份事件证监会处罚人员情况受处罚人员对赌期间职位工作内容本人持有新航钛科技股份持有方式韩华新研股份董事新航钛科技董事长决策、领导、实施了新航钛科技在2015年至2019年4月期间的全部造假行为；参与了新研股份2015年到2019年年报审阅是直接/星昇投资周卫华新研股份董事长法定代表人全面管理新研股份作，新研股份原实际控制人是星昇投资张舜新航钛科技副总经理/新研股份副总经理分管什邡分公司的生产、质量工作；参与了新研股份2015年至2018年年报审阅是直接/星昇投资刘佳春新航钛科技副总经理/新研股份副总经理参加了新航钛科技管理层会议；参与了新研股份2015年至2018年年报审阅是直接/星昇投资胡鑫新航钛科技副总经理/新研股份副总经理任新航钛科技北京分公司负责人，分管北京分公司的生产、质量工作；参与了新研股份2015年至2018年年报审阅是直接/星昇投资杨立军新航钛科技北京分公司办公室主任/新研股份董事签字表决了2015年至2018年年报，是2018年年报存在虚假记载的其他直接责任人员是直接李继兰新研股份财务总监签字表决2015年至2018年年报，是2018年年报存在虚假记载的其他直接责任人员否-方德松新航钛科技执行董事新研股份董事长全面管理新航钛科技工作否-王少雄新研股份董事新航钛科技副总经理协助新研股份董事长方德松，全面管理新航钛科技工作否-匡理鹏新航钛科技财务总监/新研股份财务总监在韩华领导下，组织新航钛科技其他财务工作人员实施新航钛科技在2015年至2019年4月期间财务造假行为是星昇投资数据来源：新研股份公告（三）监管的模式不合理​监管信息披露在信息不对称理论视角下存在时滞性问题，这导致市场价格发现功能失效且更可能给财务投资者带来重大经济损失。这种风险本质上源于企业关键信息披露的不充分性与延迟性，使得投资者获取的信息存在显著偏差与缺失。在信息不完备的决策环境下，投资者难以对投资标的进行全面客观的评估，极易陷入认知偏差，进而做出非理性投资决策，最终承受实质性经济损失。以新研股份事件为例，监管部门的介入过程清晰展现了信息披露问题的严重后果。自2020年起，深圳证券交易所针对该公司先后发出8份问询函，其中2020年5月18日首次就其2019年年报中的异常财务指标提出质疑，这表明监管机构已敏锐捕捉到财务数据背后的潜在风险。然而，新研股份在回复问询时采取消极应对策略，通过拖延回复、避实就虚等手段规避核心问题，导致关键信息持续处于遮蔽状态。直至2021年11月8日，中国证券监督管理委员会对该公司启动立案调查程序，这场因信息披露失范引发的资本市场乱象才逐步进入监管视野。该案例深刻揭示了信息披露滞后性与企业不配合监管行为叠加所产生的系统性风险，为完善资本市场信息披露制度提供了重要的现实镜鉴。表4.SEQ表4.\*ARABIC2会计师事务所监管框架类别行政监管部门自律组织财政部证监会证券交易场所中国注册会计师协会监管依据《证券法》《注册会计师法》法律法规、自律组织章程、业务规则、细则等处理方式行政处罚、行政监管措施纪律处分、监管措施数据来源：深交所官网REF_Ref16089\h表4.2所示，会计师事务所监管主体是财政部、证监会实施监督管理，中国注册会计师协会、证券交易所等自律组织负责管理。在现代市场经济监管体系中得交叉监管模式虽旨在通过多元主体协同提升监管效能，但因缺乏系统性的顶层设计与统一领导架构反而会陷入监管效能弱化的困境。会计师事务所在执业过程中遭遇复杂问题时由于缺乏明确的监管协调机制与责任追溯路径，往往难以获得清晰的解决方案指引，这使得问题处置陷入推诿扯皮的僵局，直接对审计工作的时效性与专业性形成双重制约。从制度运行机理分析交叉监管模式的核心缺陷在于监管标准的碎片化与执行尺度的差异化。不同监管机构基于各自职能定位制定的法规政策，在审计程序规范、质量评价标准、合规要求等关键领域存在显著差异。这种规则体系的不统一性，使得会计师事务所在执行审计业务时，极易因对多元监管要求的理解偏差或衔接错位，出现程序执行疏漏与专业判断失误。更为严峻的是，各监管机构间缺乏有效的信息共享与协同机制，导致审计机构在面对复杂监管要求时，难以形成系统性的应对策略，显著增加了审计过程中的操作风险与合规风险。从风险传导路径来看监管标准的差异不仅直接作用于审计业务执行环节，还在制度层面构建了审计失败的潜在诱因。当会计师事务所疲于应对不同监管主体的差异化要求时，其资源分配的有效性与风险防控的针对性均会受到影响，进而导致审计程序执行不到位、重要风险点识别缺失等问题。与此同时，多元监管主体发布的法规政策在数量与内容上呈现指数级增长，且部分条款存在交叉甚至矛盾之处，这使得审计机构在构建合规知识体系时面临巨大挑战。在这种信息过载与规则冲突并存的环境下，审计人员难以精准把握监管要求的核心要义，极易在风险评估与应对过程中形成认知盲区，进一步加剧了审计失败的可能性。这些因素通过复杂的传导机制相互交织，共同构成了制约审计质量提升的系统性障碍，对资本市场的健康发展形成严峻挑战。五、会计师事务所审计风险防范措施（一）人力资源配置在人力资源配置层面上应建立科学的项目人员分配机制，根据审计项目的复杂程度、业务特性和风险等级，结合审计人员的专业资质、经验水平和技术专长，实施差异化的人员配置策略，确保团队结构既能满足项目执行需求又能实现人力资源的高效利用。这种分层级、差异化的人员调配模式有助于充分发挥审计团队的协同效应，提升项目执行效率与质量控制水平。在考核激励机制方面上需重构以质量为导向的评价体系。重点强化对审计结论准确性和合规性的考核权重，建立涵盖审计程序执行、风险识别、职业判断等维度的质量评价指标。同时，适度降低审计费用创收指标在考核体系中的占比，弱化短期利益导向，引导审计人员将工作重心转向风险管控与质量提升。通过设置质量奖惩机制，对审计质量突出的团队和个人给予物质与精神激励，对出具不当审计意见的行为实施严格问责，从而在组织内部形成重视审计质量的价值导向和行为规范。构建完备的教育与培训机制来提升审计人员专业素养至关重要。该体系涵盖内部培训、外部培训以及线上培训等多元模式。常态化开展内部培训活动，这能助力注册会计师系统掌握审计基础理论知识，积累实践操作经验。积极倡导注册会计师参与外部专业培训与学术研讨会议，使其及时跟踪审计领域前沿的技术方法与准则动态。立信会计师事务所还可依托现代信息技术，开发系列线上培训课程资源，满足注册会计师灵活自主的学习需求。科学健全的培训体系不仅有助于强化注册会计师的专业执业能力，还能有效调动其学习主动性与创造性，为会计师事务所储备和培育高质量的专业人才队伍。（二）识别出的内控缺陷给予高度重视新研股份的案例分析发现该企业存在管理层职责划分不清、内部监督机制缺失的问题，这导致管理层权力突破内部控制约束。这一风险点是审计人员在开展审计工作时必须重点关注的内容。在生产仓储、销售收款等关键业务循环中，审计人员需要审慎评估被审计单位内部控制测试流程的科学性与有效性。立信会计师事务所应建立系统化的内部控制调查机制，全面掌握客户的内控设计与运行情况。通过对客户内部控制体系的深度剖析，能够精准识别制度设计缺陷与执行漏洞。审计机构针对发现的内控薄弱环节应当出具专业整改建议，督促客户及时优化完善内部控制体系。这一举措不仅有助于降低审计过程中的潜在风险，还能够显著提升审计工作的质量与效率。强化企业内部控制管理有利于维护投资者合法权益，保障市场信息透明度，推动我国资本市场的稳健发展，有助于提升会计师事务所的专业服务水平与行业竞争力。（三）完善行业监管体系，加强信息披露制度政府部门与监管机构需强化对会计师事务所及其注册会计师的监管效能，构建科学合理的监管制度与运行机制。会计师事务所自身也应建立内部管控体系，对内部审计工作开展全面监督与管理。引入独立的第三方评估组织对会计师事务所的业务开展情况进行评估与监督来维护市场秩序的公平与公正。政府与监管机构应当深化监管协作并推动信息共享，携手惩治审计违法违规行为。各地区的监管部门应加强交流与协调，达成信息互通和联合执法的目标。同时，不同行业的监管机构也需强化合作，共同打击跨行业财务舞弊等违法行径。政府与监管机构可设立举报激励机制，激发社会公众参与监督和举报违法行为的积极性，大力推进信息披露机制建设，可按照行业类别实施信息披露，以此增强上市公司信息的可比性来降低审计工作成本并优化市场信息环境，对一些通用性较高的指标予以明确界定促使审计人员在执业过程中依据行业经营模式，提升审计工作质量。六、研究总结与展望（一）研究总结本研究基于委托代理理论、信息不对称理论、风险导向审计理论并选取审计案例全过程作为研究突破口，从会计师事务所、注册会计师、审计监管环境这三个维度展开深入剖析与论证。通过系统梳理和分析，归纳出导致审计失败的各类原因。本研究综合参考新研股份的审计报告、深交所发出的问询函以及证监会出具的处罚决定书等相关资料提炼出一系列防范审计失败的有效举措，为提升审计质量、保障资本市场健康发展提供有力支撑。从会计师事务所角度来看在人力资源分布和内部控制体系识别方面存在问题。在新研股份案例中，事务所未能识别被审计单位内部控制缺陷，反映出内部控制审查机制的缺失。注册会计师层面中函证程序和收入相关审计程序执行不到位。面对回函异常情况缺乏职业怀疑，未深入核查；对虚构交易、提前确认收入等舞弊手段未能有效识别，暴露出专业能力和职业谨慎性的不足。审计监管环境方面中存在信息披露时滞性和监管模式不合理的问题，缺乏统一领导和协调机制，增加了事务所的操作风险和合规风险，制约了审计质量的提升。本文针对以上问题，总结归纳对应措施。会计师事务所应优化人力资源配置，建立科学的人员分配机制，根据项目特点合理调配人员。完善考核激励机制