现代风险导向下三江购物审计风险研究

目录TOC\o"1-3"\h\u30670摘要 一、绪论（一）研究背景近年来，互联网技术领域获得了来自国家层面的强有力支持，零售企业呈现出线上线下融合发展的大趋势。超市零售业的生鲜类存货占比显著以及高频次小金额交易的特点导致审计实务中收入确认环节与存货核算流程均面临一定的风险暴露。在这一背景下，现代风险导向审计模式得到普遍的推广应用。本文以三江购物为研究对象，围绕其商业模式与行业特性展开探讨，重点考察公司内外部环境风险与经营风险，审计风险的识别和评估由此得以实现。未来零售超市将会继续深化数字化技术与全渠道融合，那么随之暴露的审计风险也值得关注和研究。（二）研究意义通过对三江购物这一特定案例的审计风险研究，可以完善现有的审计风险理论，特别是在零售企业审计领域的应用为后续研究提供参考。零售企业具有业务复杂、交易频繁、毛利率低等特点，研究三江购物的审计风险有助于深化对零售企业审计特殊性的认识，为行业审计模式的发展提供依据。明确三江购物的关键审计风险点——收入确认、库存管理等，有助于审计师制定更有针对性的程序，降低审计失败概率，保护投资者利益，维护资本市场稳定。（三）文献综述1.国外研究现状(1)审计风险涵义的相关研究针对审计风险的概念，国外学者展开了很多科学研究，ScottTom（2022）强调审计环节中难以避免的固有要素，主要由重大错报风险和检查风险构成REF_Ref13941\r\h[1]。与此同时，他特别提到了信息技术发展带来的双重冲击:一方面审计效率提升，另一方面网络安全隐患、电子数据稳定性难题等新的风险点也会跟着造成。Osama（2022）认为审计风险必须从多个角度充分考虑，环境风险和声誉风险也会增加审计不成功的风险REF_Ref14045\r\h[2]。(2)现代风险导向审计的相关研究StuartTurley（2007）指出，现代风险导向审计是在传统风险导向审计模式基础上的更新与完善，是审计不断发展的结果REF_Ref15691\r\h[3]REF_Ref15691\r\h。WallagePhilip（2022）指出，随着企业经营环境日益复杂，传统审计方法已难以应对新型风险，界定了现代风险导向审计的核心特征，强调其以风险评估为基础、以风险应对为驱动的本质属性REF_Ref14169\r\h[4]。Andre，C..（2020）将传统审计模式与现代审计模式对比后提出在评估重大错报风险时考虑战略经营风险，可以提升审计质量REF_Ref6858\r\h[5]。2.国内研究现状(1)审计风险涵义的相关研究谢荣（2003）研究了审计风险形成的技术和社会原因，认为正因有审计责任的追究才会产生审计风险，现代风险导向审计注重战略目标风险和经营风险分析REF_Ref21830\r\h[6]。杨阳（2020）认为审计风险具备两种特征：第一种是财务报表未能准确反映被审计单位的财务状况和经营成果及现金流量REF_Ref3019\r\h[7]；第二种是报表存在重大错报，经由审计仍未被审计人员发现REF_Ref3019\r\h[7]。万璋（2025）结合零售超市企业商业模式的特点将审计风险划分为报表层次的重大错报风险、认定层次的重大错报风险以及检查风险REF_Ref31614\r\h[8]。(2)现代风险导向审计的相关研究2006年，中国颁布了一系列注册会计师审计新准则，普遍推广和应用风险导向审计模式，标志着中国进入现代风险导向审计实施阶段。郑朝晖（2001）认为应用现代风险导向审计模式的前提就是要对被审计单位的风险评估情况做全面了解REF_Ref31716\r\h[9]。胡宜（2021）通过对多家会计师事务所的具体审计业务研究发现，风险导向意识不强的注册会计师发现重大错报风险的难度较大REF_Ref31771\r\h[10]。周世娥（2025）立足于现代风险导向审计理论，结合目前公司面临的外部环境，系统研究了审计风险的分析与应对，更加注重对企业整体经营环境的分析，包括行业特征、监管要求、内部控制等宏观因素。这种视角转变使审计工作更具针对性和效率性REF_Ref15309\r\h[11]。3.文献述评通过对现有文献资料的梳理与整合，国内外学者在审计风险领域的研究呈现出以下特征：现代风险导向审计理论体系已初步构建完成，零售企业审计风险问题也获得了一定的研究成果。值得注意的是，对零售企业审计风险分析中战略经营风险等宏观层面的考察仍显不足。本文以三江购物为研究对象，以注册会计师的视角从更宏观的层面进行审计风险研究，所应用的审计风险定义为中国注册会计师审计准则中的定义，结合范丽虹（2023）的研究定义为“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”REF_Ref18817\r\h[12]，本文所认同的审计风险模型是林致远（2024）应用的“审计风险=重大错报风险×检查风险”REF_Ref19326\r\h[13]。零售超市行业内竞争激烈，所以由企业内部控制和外部环境变化引发的重大错报风险和检查风险值得审计人员关注。

二、相关概念与理论基础（一）现代风险导向审计相关理论1.现代风险导向审计理论现代风险导向审计理论是对组织内部控制机制运行状况、所处经营环境特征以及财务信息重大错报可能性进行综合性分析为核心特征的理论。2.风险管理理论风险管理是指如何在存在确定性风险情境的项目或企业运营中，将风险可能引发的负面效应最小化的管理过程。风险管理是通过风险因素的识别、风险的测量评估以及风险等级判定来实现对各类风险管理手段的选择与优化配置，从而以最低投入获取最优的安全保障效果。3.委托代理理论委托代理理论提倡所有权和经营权进行分离，剩余索取权由所有者保留而经营权需要让渡。基于该理论，在市场经济运行过程中，委托人通过聘请独立第三方审计人员对代理人受托责任履行情况进行审查。与此同时，出于维护自身合法权益，代理人也会主动寻求独立第三方对其财报信息进行审查确认。（二）传统风险导向审计理论与现代风险导向审计理论的比较由表2-1所示，从审计内容、审计模型、审计侧重点、审计师的知识储备要求四方面展开对比。表2-1传统风险导向审计理论与现代风险导向审计理论的比较业务属性传统风险导向审计理论现代风险导向审计理论审计内容以制度导向为依据，重视风险评估和风险管理重视分析战略风险、经营风险审计模型审计风险=固有风险×控制风险×检查风险审计风险=重大错报风险×检查风险审计侧重点主要关注固有风险和控制风险分析战略和经营风险预估重大错报风险，提出应对措施审计师的知识储备要求会计和审计知识掌握会计和审计知识的同时，具备战略管理等方面的知识资料来源：中国注册会计师协会研究资料

三、三江购物审计风险识别（一）案例公司简介三江购物是零售超市行业的知名企业，成立于1995年，主要从事社区型生鲜超市业务,旗下拥有社区店、盒马店及邻里店等不同类型的门店形态。门店布局多集中于城市社区周边地区，主营面向社区消费者日常生活所需的鲜食类消费品,包括生鲜食品、预包装食品以及日用品百货等多种类型的商品。从2022年开始，该公司进入第二轮战略规划期，力争将自身打造成数智时代的优秀商贸流通型企业。然而在市场竞争日益激烈的大背景下其经营面临着诸多问题与困境。（二）识别三江购物的风险源1.行业环境风险(1)行业竞争压力大由表3-1可见零售超市行业竞争激烈。沃尔玛与联华等传统零售卖场，凭借着规模较大的运作体系，还有极其完备繁复的物流供应网络，在现有市场中始终维持着不小的占有比例；永辉超市、家家悦这些深扎本地社区的实体门店也通过深耕本土市场来获得相对稳定的客户资源。目前不断降低的行业进入壁垒让许多后来者闯进零售市场，青岛利客来、十足这类连锁便利品牌，就是通过自身搭建的数字平台切入到生鲜食品细分板块当中，领域盈利空间持续缩小。这种新进入者所带来的创新的商业模式和比较低的运营成本对三江购物构成明显压力。尤为突出的是附带互联网属性的新兴参与者展示了快速积累流量资源，并突破常规地域制约的能力。跨界竞争这种趋势模糊了行业划分，行业竞争压力加大。表3-1零售超市业部分品牌行业排名品牌2019年2020年2021年2022年2023年永辉超市64644沃尔玛（中国）77521联华超市111110911家家悦2616201419青岛利客来6763636369十足集团8373696666三江购物9686888587数据来源:中国连锁经营协会官网(2)消费者隐性议价能力强互联网生态对人们的日常行为已经产生了极其显著的影响，信息扩散速度迎来前所未有提升。如今广大用户在面对商品选购之时，会悄然间利用多样化的渠道去了解价格相关的内容。通过不少于两种的主流线上媒介，对个人关注物品进行价格比对，这样一种操作方式已潜移默化地成为消费新常态。全国连锁经营协会2024年度资讯中提到，对于产品本身性能及配套服务，群体关切程度大约分别为40%和30%。如果三江发生商品实用效果表现不佳或存在品质偏差的问题，消费者就会认为没有得到应有的价值而在价格上提出更多要求或者直接选择其他能提供更好品质和服务的商家。为了占据更多的市场份额，三江每个月都会开展一次市场调研，动态调整商品价格使60%以上的商品价格低于同期竞争商品的价格。2.内部环境风险(1)管理层的内部控制缺陷资料来源：三江购物官网图3-1三江购物内部控制制度依据三江购物历史不良记录，三江购物航民分店因消防安全标志没有保存完好，销售三无食品等违法违规行为于2019年受到处罚。2023年，三江购物仙居工业路分店销售的福建省黑碳扬梅，经抽样检查不过关。三江购物在第一次内控制度难题暴露后，没有能及时健全内控系统，造成食品安全事件高发，这种违规问题折射出了三江购物公司内控层面存在不足，如内控管理、法制观念等，说明企业内部监督可能难以全面覆盖所有业务环节和门店，容易出现一些监督不到位的区域。部分偏远地区门店或新开设的门店，可能因监督资源分配不足，没能及时得到有效的监督检查，导致一些违规行为或经营风险没能及时发现和处理。由图3-1可以看出，三江购物虽然有风险评估机制但是与内部监督的联动不足。风险评估结果没能及时有效地传递给内部监督部门，导致内部监督在开展工作时不能有针对性地围绕高风险领域进行重点监督。同时，内部监督发现的问题也没能很好地反馈到风险评估环节，使得风险评估不能及时根据实际情况调整，也不能形成有效的闭环管理，这就会对企业财务报告的准确性和可靠性造成影响。(2)信息系统运营存在漏洞资料来源：三江购物官网图3-2“三江云菜”运营系统内部控制在零售行业的运作过程中，新兴技术如大数据分析和人工智能等正发挥着日益重要的作用，三江购物公司的运营效率由此获得了显著提升。由图3-2可以看出以数据作为核心驱动力的是整个供应链体系的运作机制，基于用户行为模式及消费数据构建起了完整的商业逻辑。通过“三江云菜APP”这一移动终端平台，消费者能够完成商品选购与支付交易的全过程，所有的交易环节都实现了数字化记录与追踪功能。这就形成了庞大的用户信息数据库系统，数据泄露或损坏可能会造成财务信息失真，间接影响企业的财务状况和经营成果。企业交易技术手段的复杂化也会造成在审计技术发展有限的情况下审计风险增大。3.商业模式风险图3-3清晰展示出三江购物所采用的商业模式，是借助阿里所提出的新零售理念以及相关技术，来开展线上与线下的深度融合之举。在线上层面，通过像三江云菜、美团、饿了么这类平台，为广大顾客提供具备便捷特性的购物服务；在线下方面，门店融入了诸如电子价签、自助收银等数字化元素，以此提升顾客的购物体验，进而达成全渠道销售的目标。三江云菜和美团、饿了么平台通常会不定期向客户推送平台优惠券，线下门店会参照消费金额赠送不同比例的会员积分。价格敏感度较高显现于优惠吸引而来的客户群体中，补贴活动终止带来的是用户再次消费行为的不确定性。这就可以看出在三江购物的商业模式下，客户粘性水平不高。资料来源：三江购物官网图3-3三江购物商业模式表3-22020-2024年三江购物门店数量单位：家指标2020年2021年2022年2023年2024年自有物业门店数量3334343532租赁物业门店数量181191180174159新开门店数量813424数据来源：三江购物2020-2024年年度报告由表3-2可见，三江购物在浙江省内大力布局区域生鲜超市业务，在浙江省占据了很大的市场规模。这种门店扩张战略可能会因市场环境变化、竞争加剧等因素达不到预期效果业绩下滑。4.经营风险分析一个企业的经营风险往往需要借助其财务报表，本文将根据财务指标信息来分析三江购物的经营状况，进而探究其经营决策是否存在审计风险。由表3-3和图3-4可以看出，三江购物2020-2024年的流动比率前三年呈下降趋势，第四年有所回升但第五年又呈下降趋势，且近四年流动比率数值均小于行业均值2。对于所有者来说，说明企业将大多资金积压在所持有的流动资产形态上，其偿债能力较弱。在此期间，三江购物的速动比率2021-2022年数值低于1，说明其面临较大的偿债风险；现金流量比率自2020年连续上升三年后又下降到低于20%，这意味着企业直接偿付流动负债的能力不高。因此，审计人员需要关注三江购物管理层经营决策的内部控制的有效性。表3-32020-2024年三江购物财务风险指标情况财务风险指标2020年2021年2022年2023年2024年流动比率2.4590.8670.6811.6831.538速动比率2.1930.6140.4521.5111.353现金流量比率0.0810.2040.2210.2240.169数据来源：东方财富网数据来源：东方财富网图3-42020-2024年三江购物财务风险指标情况如表3-4所示，三江购物2020-2024年总资产周转率呈连续下降态势，说明企业资产运营效率降低，三江购物公司在推进全渠道零售模式时门店扩张过快，大量投入财力、人力致使其运营成本上升，收支结构不均衡，资产利用效率下降，影响了企业的营运能力。进一步说明三江购物可能存在生产效率低下、库存积压、应收账款回收困难等问题导致资产未能有效转化为收入。应收账款周转率连续五年也呈下降态势，这意味着企业可能为了追求销售额而过度放宽了销售的信用条件，导致应收账款增加。这部分应收账款的回收速度变慢，使得企业的资金周转效率降低。表3-42020-2024年三江购物营运能力指标营运能力指标2020年2021年2022年2023年2024年总资产周转率（次）0.950.830.810.770.76续表3-4总资产周转天数(天)379.10434.00441.30466.80470.50应收账款周转率（次）535.40351.90133.40104.40145.50应收账款周转天数(天)0.671.022.703.452.47数据来源：三江购物2020-2024年年度报告由图3-5和表3-5可见，三江购物近五年的总资产收益率均小于净资产收益率，这意味着企业的非流动资产比例较高，盈利能力较弱从而导致总资产收益率降低。三江购物近五年的毛利率维持在26%左右，2024年较上一年还有所下降。由此可见，三江购物的经营决策还存在一定问题，与企业实际情况不相符合，存在一定的审计风险。数据来源：三江购物2020-2024年年度报告图3-52020-2024年三江购物盈利能力指标情况表3-52020-2024年三江购物盈利能力指标盈利能力指标2020年2021年2022年2023年2024年净资产收益率（%）3.872.854.974.354.46总资产收益率（%）2.701.873.112.732.81毛利率（%）24.3426.1127.3927.0726.83数据来源：三江购物2020-2024年年度财务报告四、三江购物审计风险评估（一）报表层次的重大错报风险分析1.管理层的内部控制引起的财务报表层次重大错报风险三江购物频繁出现食品安全检查不符合要求的状况，表明三江购物公司管理人员在第一次抽样检验被曝光，并没有及时纠正步骤，对内控制度的监管力度不强，造成频繁出现食品安全问题。从报表层面来说，食品安全问题最先直接影响存货的计价。问题食品可能还需要根据召回、销毁或减价等方式处理，进而造成存货账面价值高过可变现净值。此外，有关赔付和罚款可能会形成或有负债，要是没有科学合理的可能和公布，会对债务的完整性产生影响。此外，尽管食品安全问题导致的品牌影响力损害归属于无形资产减值的范围，却也常常会被商家所忽视。在盈利确定上同样风险很大。问题产品的销售收入有可能是事前确定的后续申请退货未能及时冲抵。比较严重的是，食品安全问题导致了消费者信心的下滑。上述情形会对财务报表的准确性和可靠性产生较大影响，需要审计人员予以重视。2.信息系统的内部控制引起的财务报表层次重大错报风险在三江购物日常经营的各个环节中，大量采用电子化交易手段。各类数据被计算机生产、转换着，传递过程与存储功能也由计算机实现。信息系统出现故障、网络产生问题或者存储设备发生损坏等状况，极有可造成数据出现丢失或者不完整的情况，例如销售记录丢失这一情形，会对收入的确认以及计量造成影响，从而使得财务报表无法真实地反映出企业的经营成果。当企业的业务流程发生改变时，信息系统的设置未及时调整，就可能造成数据处理与实际业务不相符合的结果，比如三江购物开展全新的促销活动，而系统却未能及时更新相应的折扣计算逻辑，这就会让收入确认出现差错，进而影响到财务报表的准确程度。如此一来，导致三江购物订单量的准确程度发生偏差而增大了审计风险。3.审计证据的真实性引起的财务报表层次重大错报风险在三江购物的日常经营运作中，数字化收付手段的普及再加上审计证据大多是内部证据，所以审计证据的真实性不高。管理层出于达成特定目的的考虑，例如满足业绩考核的要求、获取融资等情况，可能会实施伪造或者篡改内部审计证据的行为，最终导致财务报表整体失去真实性，对投资者和其他利益相关者形成误导。基层员工可能为了个人私利，伪造费用报销凭证、虚增库存盘点记录等。这些行为虽然可能只涉及个别项目，但若没有被及时发现，可能会积累起来对财务报表的准确性和可靠性产生影响。所以审计证据真实性的降低会使得报表层次的重大错报风险增大。（二）认定层次的重大错报风险分析1.收入确认复杂表4-1三江购物营业收入分产品情况单位：亿元产品种类2020年2021年2022年2023年2024年食品21.8319.9821.2020.7520.74生鲜14.1012.6113.2213.0213.29百货4.844.414.344.133.71数据来源：三江购物2020-2024年年度报告表4-1显示了三江购物营业收入来自食品类、生鲜类和百货类。生鲜产品有保鲜期限较短、易于发生损耗这样的特性，收入确认时要考虑到生鲜产品品质方面发生的变化、损耗的比率等因素。实际上产品销售价格明显受到季节变化的影响，收入确认要依据实际销售价格，这增加了收入确认的复杂性。鉴于不同产品种类具有各不相同的特点，三江购物在收入确认的时候需要全面综合地考虑各种各样的因素，进而增加了收入确认的复杂性质。三江购物还采用全渠道零售模式，除了传统的线下门店销售以外，线上平台会向顾客发放优惠券，导致商品的线上售价与线下门店存在一定差别，这些平台的应用导致三江购物收入确认复杂。而线下门店的商品会因质量、日期等因素进行打折促销，所以三江购物的销售收入的真实性难以得到确认和准确计量，审计人员在审计收入账户的时候应该重视该事项带来的审计风险。2.存货核算复杂表4-22020-2024年三江购物存货与营业收入情况单位：亿元指标2020年2021年2022年2023年2024年存货3.503.823.702.803.11营业收入43.0039.2540.9138.9638.75数据来源：三江购物2020-2024年年度报告由表4-2可以看出，三江购物2020-2021年以及2023-2024年，存货增加但营业收入减少的现象，这一数据变化反常。因为在零售超市行业，存货作为流动资产一般与营业收入的变动趋势呈正相关。普华永道会计师事务所近几年将存货列为关键审计事项，由此，审计人员应高度关注存货的完整性认定。三江购物的存货中生鲜产品占比较大，生鲜产品有着容易腐烂、容易受损以及保质期相对短暂的特点。因为生鲜产品的保质期往往比较短所以企业需要经常性地开展库存盘点工作，目的是保证产品能够及时销售并且避免出现损失的情形。这种具有高频率的盘点工作，不仅仅增加了核算的工作总量，还可能引发由于时间出现延误而产生误差的情况。这些因素都会在一定程度上加大审计三江购物企业生鲜产品核算的困难程度，审计人员应当对该事项给予高度的关注。（三）三江购物的检查风险分析1.审计人员综合素质不够与线下零售企业审计相比，三江购物审计证据大部分不是纸质的，这就要求审计人员具备验证证据真实性的专业技能。除此之外，审计人员需要全面的专业知识。针对三江购物所开展的审计活动，其涉及领域呈现出明显的多学科交叉特性，会计学理论、审计实务方法、管理学原理以及法律法规等均被纳入工作范畴。部分审计人员存在计算机应用技术与信息系统架构知识的欠缺现象。三江购物信息系统安全性验证与可靠性评估工作的有效性由此受到影响。审计证据真实性保障程度的不足导致检查风险增加。2.审计技术和方法相对落后在审计三江购物时，审计人员的审计内容是大量的信息数据，跨越了时间和空间的限制。在获取审计证据的过程中，使用账户验证和账户真实性验证等传统方法会消耗大量的审计资源。审计周期呈明显延长趋势，审计风险也随之增加。三江购物公司的信息操作系统与现有审计技术不匹配，检查风险水平将提高。审计周期呈现出明显延长的态势，审计风险亦随之升高。三江购物公司的信息运营系统与现有审计技术之间不匹配，将导致检查风险水平的增加。

五、现代风险导向审计模式下三江购物审计风险的应对（一）报表层次的风险应对措施1.加强审计资源投入增加审计资源的投入数量，针对内部控制缺陷频繁出现的领域，提升审计人员的工作时长以及样本选取的数量。审计项目组在开展风险评估、收集证据以及形成结论的过程当中，需要对管理层出现的偏向情况、异常的交易行为、存在矛盾的证据始终保持高度的敏锐性，对有可能存在的重大错报风险从始至终保持高度的关注，对财务报表里面的数据以及信息开展审慎的评估工作，不会轻易地接纳管理层给出的解释以及声明，而是运用充足的审计证据来支撑得出的结论。要求审计人员针对管理层所提供的解释开展交叉性的验证工作，防止过度依赖单一的证据，例如结合物流方面的数据、向供应商进行函证操作。加强信息系统专项审计对三江购物的信息系统展开全方位的审查工作，涵盖系统的开发环节、变更管理环节、访问权限的控制环节、数据的备份以及恢复等关键的环节。检查系统开发是否遵循标准的流程，是否经过充分的测试以及验收；评估变更管理是否严格执行，是否存在未经授权的系统修改情形。对三江购物信息系统开展的专项审计还应当通过审查企业信息系统的规划过程、建立的具体过程、运行的状况以及应用的结果，以此来判断三江购物信息系统的内部控制是否具备有效性。3.加强审计证据真实性验证采用大数据分析技术，对三江购物的财务数据和业务数据进行交叉验证。审计人员可以通过线下渠道验证收集到的在线支付的审计证据，在实际门店查看三江购物数字交易流程，通过观察、查询等了解和判断公司伪造证据的可能性。审计人员还可以将业务凭据与公司存入的原业务凭证核对来调查信息是否一致。（二）认定层次的风险应对措施1.分渠道进行收入审计在零售超市的多渠道销售模式下，产品定价机制的复杂性显著凸显。不同销售渠道间的价格体系可能存在差异，同一渠道内不同产品类别的定价策略需结合市场需求、竞争态势等多重因素动态调整，这种复杂性使得收入确认中价格基础的准确计量成为关键难点。审计师需要从多维构建系统化审计框架，针对不同的产品品种及销售渠道特征制定差异化审计方法。以线上销售业务为例，审计人员可按产品类别对实际成交价格进行归类分析，通过建立标准化数据分析模型识别偏离正常区间的异常交易价格，并追溯其是否源于用户优惠、积分抵扣等合理因素，以验证定价政策的合规性与合理性。为进一步核实收入真实性需实施交叉比对程序，将账面收入数据与电商平台销售记录进行多维度校验，比对内容不仅涵盖交易金额一致性，还需包括交易时间、产品规格、客户信息等细节要素。通过构建数据核对模型识别账面与平台数据差异项，并深入调查差异成因以排除虚构交易、重复记录等潜在风险，为收入确认的准确性提供可靠的审计证据支撑。加强存货核算相关审计程序零售企业存货具有显著特征，具体表现是商品单价普遍较低且品类繁多、库存规模庞大且存储地点分散。存货监盘作为核心审计程序，其执行质量对审计结论的可靠性产生直接影响。鉴于零售企业存货具有高流动性特征，审计人员在确定监盘时间时要遵循严格的时效性原则，即监盘工作应安排在资产负债表日前后较短时间范围内实施，以确保盘点结果真实反映存货期末状况。同时，审计人员需特别关注盘点日至报表日之间的存货变动情况，通过追踪该时段的出入库记录验证数据的准确性。在监盘范围确定方面审计人员要遵循重要性原则，选择具有代表性的仓储地点进行抽查，使样本量设定既能有效控制审计风险又能为合理推断整体存货状况提供依据。（三）针对检查风险的审计应对措施1.增强审计人员的综合素质应对检查风险的关键在于增强审计人员的综合素质。会计师事务所可采用多元化理念和路径提升审计人员信息化审计能力。首要任务是完善人才培养机制，通过定期开展业务培训，帮助审计人员掌握最新的会计规范、法律条文及审计方法，确保专业知识体系与行业发展动态同步。除此之外，审计师要重视构建多维知识结构并强化实操锻炼，借助案例研讨、模拟训练等方式，切实提升审计师专业判断能力与风险防范意识。2.广泛运用信息化审计技术随着市场环境的变迁，企业业务领域持续拓展，经营模式日益多元化，交易结构亦趋于复杂。在此背景下，传统抽样审计方法因为样本覆盖面的局限性，所以很难满足全面审计的需求。审计工作急需广泛应用数字化技术手段，依托智能分析平台对全量业务数据实施高效筛查与深度分析，进而提升审计工作的完整性与精准度。通过构建动态审计模式可有效降低滞后风险，确保审计结果的时效性。与此同时，信息化审计技术的应用能够减少主观判断的干扰并且增强审计结论的客观性。

六、结论本文运用现代风险导向审计模式重点分析了零售超市企业的审计风险问题。通过分析三江购物的行业环境、内部环境以及经营情况识别出风险源，又分别从重大错报风险和检查风险两个方面实施风险水平评价并提出相应的风险应对路径。研究发现，财务报表层面的重大错报风险涵盖了三个主要方面。其一，零售企业普遍存在的内控薄弱环节；其二，线上业务信息系统建设不完善；其三，审计证据的真实性存疑。具体认定层面的错报风险涵盖了两个主要方面。其一，多渠道支付方式导致的收入确认复杂性难题；其二，生鲜商品特性造成的存货核算精准度降低。本文对于审计师需要高度关注的错报风险还提出了分层次的应对措施，整体报表的风险审计人员要全方位评估企业的经营情况，加强审计资源投入并考察企业自身的风险管控能力，还要加强信息系统的专项审计与审计证据的真实性验证。具体认定层次的错报审计人员应该高度关注收入确认的准确程度，加大对线上交易的审计力度，重点关注新收入准则下的特殊业务处理，还要严格执行存货的监盘程序。除此之外，为了有效控制检查风险提出应对措施，包括重视多维知识的储备和实操锻炼，通过提升专业能力来降低审计风险；广泛运用数字化审计技术，提高审计工作的完整性和精准度。参考文献BradburyMichaelE.,ScottTom.Auditor'sresponsestochangesinrisk[J].InternationalJournalofAuditing,2022,26(4):405-419.AminGholamR.,ElTemtamyOsama,GarasSamy.AuditRiskEvaluationUsingDataEnvelopmentAnalysiswithOrdinalData[J]