《企业财务会计》课件 项目3 往来业务核算

3.1应收/应付票据业务核算3.2应收/应付账款业务核算3.3预收/预付账款业务核算项目三往来业务核算3.4其他应收/应付账款业务核算3.5应收款项减值业务核算什么是往来业务？债务人3.1应收/应付票据业务核算【资料】宏华公司为增值税一般纳税人,公司部分应收票据业务如下:资料一:2020年10月10日,宏华公司向甲单位销售商品一批,开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为13000元,商品已发出。根据双方合同约定,甲单位交来一张票面金额为113000元、期限为90天、票面利率为5%的商业承兑汇票。资料二:沿用资料一,假设商业承兑汇票到期,甲单位无款支付。资料三:2020年11月1日,向甲单位销售商品一批,开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为26000元,商品已发出。根据双方合同约定,甲单位交来一张票面金额为226000元、期限为6个月、票面利率为5%的银行承兑汇票。2021年2月1日,宏华公司持该票据到银行申请贴现,贴现率年率为9%。要求:(1)根据资料一,确定该商业汇票的到期日;编制宏华公司自收到商业汇票至汇票到期收回票款的会计分录。(2)根据资料二,编制宏华公司票据到期的会计分录。(3)根据资料三,编制宏华公司收到汇票至贴现的会计分录(要求写出必要的计算过程)。拓展:假设资料三的商业汇票是商业承兑汇票,编制宏华公司贴现的会计分录。任务导入【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，2020年部分与应付票据有关的业务如下:（1）3月1日，向甲公司采购材料一批，价款50000元，增值税税额6500元，当即开出一张面额为56500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，同时缴纳银行承兑手续费30元。（2）8月1日，应付甲公司的银行承兑汇票到期,收到银行委托付款56500元的通知，审核后同意承付。（3）12月1日，向乙公司采购材料一批，价款60000元，增值税税额7800元，当即开出一张面额67800元、期限3个月的带息商业承兑汇票，票面年利率6%。（4）12月31日，对带息商业汇票进行计息。要求:根据上述业务,编制宏华公司相关会计分录。任务导入01什么是应收/应付票据？债务人应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票。02商业汇票商业承兑汇票由出票人签发的，由银行以外的付款人承兑，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行承兑汇票在承兑银行开立存款账户的存款人签发，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。广泛应用03银行承兑汇票的填制出票金额出票人+收款人名称无条件支付的承诺出票人签章表明“银行承兑汇票”的字样出票日期03银行承兑汇票的背书背书是指以转让商业汇票权利或者将一定的商业汇票权利授予他人行使为目的，按照法定的事项和方式在商业汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

汇票转让只能采用背书的方式，不能仅凭单纯交付方式，否则就不产生票据转让的效力。NO.1绝对记载事项有哪些？NO.3可以部分背书么？NO.2什么是背书连续？NO.1绝对记载事项有哪些？被背书人名称背书人签章NO.2什么是背书连续？NO.3可以部分背书么？被背书人与背书人签章完全一致绝对不可以被背书人被背书人被背书人

背书人签章

年月日背书人签章

年月日背书人签章

年月日（贴粘单处）完全一致03银行承兑汇票的背书04商业汇票的核算债务人账户设置——应收票据（资产类）账户设置——应付票据（负债类）04商业汇票的核算债务人开票时转让时贴现时到期时艾达股份有限公司2021年3月1日向福美销售公司销售一批产品，货款为1500000元，适用的增值税税率为13%，产品已经发出。福美销售公司已经收到该批商品，作为库存商品核算，同时开出3个月到期的不带息银行承兑汇票。缴纳银行承兑手续费847.5元，其中增值税为47.97元借：应收票据——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据——艾达股份有限公司1500000195000169500015000001950001695000艾达股份有限公司福美销售公司借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款799.5347.97847.504商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时艾达股份有限公司2021年4月15日持面额为1695000的银行承兑汇票向万盛有限责任公司购买材料一批，材料价格为1500000，适用的增值税税率为13%，材料已经收到，票据已经背书。借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据——福美销售公司15000001950001695000艾达股份有限公司福美销售公司不作任何处理04商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时艾达股份有限公司2021年4月15日持面额为1695000的银行承兑汇票向万盛有限责任公司购买材料一批，材料价格为2000000，适用的增值税税率为13%，材料已经收到，票据已经背书。20000002600001695000借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据——福美销售公司艾达股份有限公司福美销售公司不作任何处理银行存款565000采购金额>票面金额采购金额<票面金额04商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时贴现指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款，贴现息就是贴给银行供贷款的利息。04商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时贴现指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款，贴现息就是贴给银行供贷款的利息。到期值贴现利息贴现金额不带息票据——面值票据贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间票据贴现金额=票据到期值-票据贴现利息04商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时出票日到期日贴现日贴现时间艾达股份有限公司因资金短缺，于2021年4月15日持3月31日取得，3个月到期，面额为1695000的银行承兑汇票至银行承兑，

贴现利率12%。3.314.15若按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。若按日表示，应从出票日起按实际经历天数计算，且“算头不算尾”，“算尾不算头”。6.30若是2020年11月30日，签发的，为期3个月的银行承兑汇票若是2020年11月15日，签发的，为期3个月的银行承兑汇票若是2021年4月15日，签发的，为期90天的银行承兑汇票2021年2月28日2021年2月15日算头不算尾16+31+30+13=90算头不算尾算尾不算头16+31+30+13=9015+31+30+14=9004商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时出票日到期日贴现日贴现时间艾达股份有限公司因资金短缺，于2021年4月15日持3月31日取得，3个月到期，面额为1695000的银行承兑汇票至银行承兑，

贴现利率12%。3.314.156.30163129++=7604商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时出票日到期日贴现日贴现时间艾达股份有限公司因资金短缺，于2021年4月15日持3月31日取得，3个月到期，面额为1695000的银行承兑汇票至银行承兑，

贴现利率12%。3.314.156.3076票据贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间=1695000*12%/360*76=42940元票据贴现金额=票据到期值-票据贴现利息=1695000-42940=1652060元票据到期值=票据面值=1695000财务费用银行存款04商业汇票的核算开票时转让时贴现时到期时出票日到期日贴现日贴现时间艾达股份有限公司因资金短缺，于2021年4月15日持3月31日取得，3个月到期，面额为1695000的银行承兑汇票至银行承兑，

贴现利率12%。3.314.156.3076债务人贴现金额贴息借：银行存款1652060

财务费用42940

贷：应收票据——福美销售公司1695000到期值不作任何处理如果是商业承兑汇票呢？贷：短期借款——福美销售公司04商业汇票的核算债务人开票时转让时贴现时到期时艾达股份有限公司福美销售公司借：银行存款

贷：应收票据——福美销售公司16950001695000票据到期收到票款借：应付票据——艾达股份有限公司

贷：银行存款16950001695000票据到期有能力借：应付票据——艾达股份有限公司

贷：短期借款16950001695000票据到期无能力艾达股份有限公司2021年3月1日向福美销售公司销售一批产品，货款为1500000元，适用的增值税税率为13%，产品已经发出，福美销售公司已经收到该批商品，作为库存商品核算，同时开出3个月到期的不带息银行承兑汇票。2021日6月1日到期。银行承兑汇票04商业汇票的核算债务人开票时转让时贴现时到期时艾达股份有限公司福美销售公司借：银行存款

贷：应收票据——福美销售公司16950001695000票据到期收到票款借：应付票据——艾达股份有限公司

贷：银行存款16950001695000票据到期支付票款借：应收账款——福美销售公司

贷：应收票据——福美销售公司16950001695000票据到期未收到票款借：应付票据——艾达股份有限公司

贷：应付账款——艾达股份有限公司16950001695000票据到期未支付票款艾达股份有限公司2021年3月1日向福美销售公司销售一批产品，货款为1500000元，适用的增值税税率为13%，产品已经发出，福美销售公司已经收到该批商品，作为库存商品核算，同时开出3个月到期的不带息商业承兑汇票。2021日6月1日到期。商业承兑汇票【资料】宏华公司为增值税一般纳税人,公司部分应收票据业务如下:资料一:2020年10月10日,宏华公司向甲单位销售商品一批,开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为13000元,商品已发出。根据双方合同约定,甲单位交来一张票面金额为113000元、期限为90天、票面利率为5%的商业承兑汇票。资料二:沿用资料一,假设商业承兑汇票到期,甲单位无款支付。资料三:2020年11月1日,向甲单位销售商品一批,开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为26000元,商品已发出。根据双方合同约定,甲单位交来一张票面金额为226000元、期限为6个月、票面利率为5%的银行承兑汇票。2021年2月1日,宏华公司持该票据到银行申请贴现,贴现率年率为9%。要求:(1)根据资料一,确定该商业汇票的到期日;编制宏华公司自收到商业汇票至汇票到期收回票款的会计分录。(2)根据资料二,编制宏华公司票据到期的会计分录。(3)根据资料三,编制宏华公司收到汇票至贴现的会计分录(要求写出必要的计算过程)。拓展:假设资料三的商业汇票是商业承兑汇票,编制宏华公司贴现的会计分录。任务导入任务实操要求（1）1）确定该商业汇票的到期日票据到期日为2021年1月8日编制宏华公司自收到商业汇票至汇票到期的会计分录销售收到商业汇票时：借：应收票据113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）130002020年12月31日计算利息利息收入=113000×5%÷360×82=1286.94借：应收票据1286.94

贷：财务费用1286.942021年1月8日到期收回票款时：票据到期值=113000+113000×5%÷360×90=114412.5借：银行存款114412.5

贷：应收票据114286.94（113000+1286.94）财务费用125.56要求（2）借：应收账款114412.5

贷：应收票据114286.94

财务费用125.56任务实操要求（3）1）商业汇票为银行承兑汇票2020年11月1日收到汇票时：借：应收票据226000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）260002020年末计算利息时：利息收入=226000×5%÷12×2=1883.33借：应收票据1883.33

贷：财务费用1883.332）拓展：假如上述商业汇票为商业承兑汇票，2021年2月1贴现时：借：银行存款226437.87

财务费用1445.46

贷：短期借款227883.332021年2月1贴现时：到期值=226000+226000×5%÷12×6=231650贴现息=231650×9%÷12×3=5212.13贴现金额=231650-5212.13=226437.87借：银行存款226437.87

财务费用1445.46

贷：应收票据227883.33（226000+1883.33）【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，2020年部分与应付票据有关的业务如下:（1）3月1日，向甲公司采购材料一批，价款50000元，增值税税额6500元，当即开出一张面额为56500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，同时缴纳银行承兑手续费30元。（2）8月1日，应付甲公司的银行承兑汇票到期,收到银行委托付款56500元的通知，审核后同意承付。（3）12月1日，向乙公司采购材料一批，价款60000元，增值税税额7800元，当即开出一张面额67800元、期限3个月的带息商业承兑汇票，票面年利率6%。（4）12月31日，对带息商业汇票进行计息。要求:根据上述业务,编制宏华公司相关会计分录。任务导入任务实操业务（1）借：在途物资50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

财务费用30

贷：应付票据——甲公司56500

银行存款30业务（2）

借：应付票据——甲公司56500

贷：银行存款56500业务（3）

借：在途物资60000

应交税费——应交增值税（进项税额）7800

贷：应付票据——乙公司67800业务（4）

利息＝67800×6%/12＝339

借：财务费用339

贷：应付票据——乙公司339商业汇票银行承兑汇票与商业承兑汇票的区别银行承兑汇票的填制银行承兑汇票的背书债务人商业汇票核算开票时转让时贴现时到期时到期值贴现利息贴现金额不带息票据——面值票据贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间票据贴现金额=票据到期值-票据贴现利息3.1应收/应付票据业务核算3.2应收/应付账款业务核算3.3预收/预付账款业务核算项目三往来业务核算3.4其他应收/应付账款业务核算3.5应收款项减值业务核算√3.2应收/应付账款业务核算【资料】南方工厂某月份发生如下经济业务:（1）向甲公司销售产品一批，价款50000元，增值税6500元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费400元，已向银行办妥托收手续。（2）上月应收乙单位货款65000元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张3个月期的商业承兑汇票，票面价值为65000元。（3）向丙单位销售产品一批，价款100000元，增值税为13000元，付款条件为2/10，1/20，n/30，南方公司根据交易经验认为丙单位有95%的可能在10天内支付。（4）接银行通知，应收甲公司的货款56900元已收妥入账。（5）上述丙单位在第10天交来转账支票一张，支付货款111000元。【要求】：根据以上经济业务编制会计分录。任务导入01什么是应收/应付账款？债务人应收账款是指企业因销售商品或劳务，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。02一般情况下——按实际发生额债务人艾达股份有限公司2021年3月1日向福美销售公司销售一批产品，货款为1500000元，适用的增值税税率为13%，产品已经发出，福美销售公司已经收到该批商品，作为库存商品核算，福美销售公司尚未付款。借：应收账款——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——艾达股份有限公司1500000195000169500015000001950001695000艾达股份有限公司福美销售公司02存在商业折扣的情况商业折扣是指企业根据实际情况，在商品标价上给予的扣除。收入+增值税应收账款=2021.5.5艾达股份有限公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000元，经双方商定，该企业同意给予10%的商业折扣，增值税税率为13%。按照未扣除商业折扣的金额计算增值税按照扣除商业折扣后的金额确认按照扣除商业折扣后的金额计算增值税7200080000折扣额为8000元02存在商业折扣的情况2021.5.5艾达股份有限公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000元，经双方商定，该企业同意给予10%的商业折扣，增值税税率为13%。72000债务人借：应收账款——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——艾达股份有限公司7200093608136072000936081360艾达股份有限公司福美销售公司按照扣除商业折扣后的金额计算增值税02存在商业折扣的情况2021.5.5艾达股份有限公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，该批商品的售价金额为80000元，经双方商定，该企业同意给予10%的商业折扣，增值税税率为13%。债务人借：应收账款——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——艾达股份有限公司720001040082400720001040082400艾达股份有限公司福美销售公司按照未扣除商业折扣的金额计算增值税80000折扣额为8000元03存在现金折扣的情况现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在赊销交易中。用符号“折扣/付款期限”表示。（2/10，1/20，n/30）10天内付款，享受2%的折扣；20天内付款，享受1%的折扣超过20天没有折扣折扣金额计算基础?不含增值税的金额03存在现金折扣的情况现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在赊销交易中。用符号“折扣/付款期限”表示。总价法将未减去现金折扣前的金额作为实际售价。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。净价法将扣减现金折扣后的金额作为实际售价。客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。我国采用债务人艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。12月23日，福美销售公司付款。借：应收账款——福美销售公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——艾达股份有限公司980001300011100010000013000113000艾达股份有限公司福美销售公司03存在现金折扣的情况债务人艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。12月23日，福美销售公司付款。借：银行存款

贷：应收账款——福美销售公司借：应付账款——艾达股份有限公司

贷：银行存款

财务费用1130001110002000艾达股份有限公司福美销售公司03存在现金折扣的情况艾达股份有限公司实际收到的款项=100000*（1-2%）+13000=111000111000111000实际收到的款项账面金额账面金额现金折扣实际支付的款项债务人艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。12月27日，福美销售公司付款。借：银行存款

贷：应收账款——福美销售公司

主营业务收入借：应付账款——艾达股份有限公司

贷：银行存款

财务费用1130001120001000艾达股份有限公司福美销售公司03存在现金折扣的情况艾达股份有限公司实际收到的款项=100000*（1-1%）+13000=1120001110001120001000实际收到的款项调增收入账面金额账面金额现金折扣实际支付的款项债务人艾达股份有限公司2021年12月15日向福美销售公司销售一批产品，价款100000，增值税税率为13%，款项尚未收到，付款条件为2/10，1/20，n/30（增值税除外）。福美收到商品后作为库存商品核算。根据交易经验，认为福美公司有90%的概率在10天内付款。2022年1月23日，福美销售公司付款。借：银行存款

贷：应收账款——福美销售公司

主营业务收入借：应付账款——艾达股份有限公司

贷：银行存款113000113000艾达股份有限公司福美销售公司03存在现金折扣的情况艾达股份有限公司实际收到的款项=100000+13000=1130001110001130002000实际收到的款项调增收入账面金额账面金额实际支付的款项04外购电力的核算Step2分配电力借：制造费用

管理费用等

贷：应付账款——**电力公司2020年5月10日，艾达股份有限公司收到银行转来某电力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为56300元，增值税税额为7319元，企业以银行存款付讫。月末，该企业经计算，本月应付电费中，生产车间电费40000元，行政管理部门16300元。艾达股份有限公司Step1外购电力借：应付账款——**电力公司

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款5630073196361940000163005630005应付账款的转销应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业对于这种无法支付的应付账款应予以转销。借：应付账款——**公司

贷：营业外收入2020年12月31日，艾达股份有限公司应付的山林公司货款63500元，因对方公司撤销，艾达股份有限公司无法偿还，年末予以转销。6350063500【资料】南方工厂某月份发生如下经济业务:（1）向甲公司销售产品一批，价款50000元，增值税6500元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费400元，已向银行办妥托收手续。（2）上月应收乙单位货款65000元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张3个月期的商业承兑汇票，票面价值为65000元。（3）向丙单位销售产品一批，价款100000元，增值税为13000元，付款条件为2/10，1/20，n/30，南方公司根据交易经验认为丙单位有95%的可能在10天内支付。（4）接银行通知，应收甲公司的货款56900元已收妥入账。（5）上述丙单位在第10天交来转账支票一张，支付货款111000元。【要求】：根据以上经济业务编制会计分录。任务导入任务实操（1）借：应收账款——甲公司56900贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500银行存款400（2）借：应收票据65000

贷：应收账款——乙单位65000（3）借：应收账款——丙单位111000

贷：主营业务收入98000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000（4）借：银行存款56900

贷：应收账款——甲公司56900（5）借：银行存款111000

贷：应收账款——丙单位11100002存在商业折扣的情况03存在现金折扣的请款04外购电力的核算05应付账款的转销一般情况013.1应收/应付票据业务核算3.2应收/应付账款业务核算3.3预收/预付账款业务核算项目三往来业务核算3.4其他应收/应付账款业务核算3.5应收款项减值业务核算√√3.3预收/预付账款业务核算【资料】南方工厂采用预付款项的方式采购材料，采用预收款项的形式销售商品:（1）6月3日，向甲企业采购材料，开出转账支票一张，预付材料款100000元。（2）6月17日，向乙企业提供房屋租赁服务，预收款200000元。（3）6月25日，收到甲企业的材料及有关结算单据，材料价款为100000元，增值税为13000元，材料已验收入库。同时开出转账支票一张，补付材料款13000元。【要求】：根据上述经济业务编制会计分录。任务导入01什么是预收/预付账款？债务人预付账款是企业按购销合同规定预付给供应单位的货款。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。预收账款是企业按购销合同规定向购货单位预收的款项。资产类负债类02账户设置债务人资产类账户预付账款应付账款——预付款项情况不多的企业负债类账户合同负债预收账款应收账款——预收款项情况不多的企业03预收/预付账款核算Step1预付货款时Step3结算时借：预付账款——**

贷：银行存款借：预付账款——**

贷：银行存款借：银行存款

贷：预付账款——**补付退回预付金额价税合计数-预付金额预付金额-价税合计数艾达股份有限公司为一般纳税人，向福美有限公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。25000250003150031500Step2购买物资时借：材料采购/原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款——**价税合计数采购价50000650056500艾达股份有限公司03预收/预付账款核算Step1预收货款时Step2每年实际确认收入时借：银行存款

贷：预收账款——**借：预收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）价税合计数预收金额福美公司为一般纳税人，向艾达股份有限公司提供工具租赁服务2年（未签订合同）。福美公司预收租赁款项总额5650元（租赁款5000元，增值税650元）。5650565028252500325债务人【资料】南方工厂采用预付款项的方式采购材料，采用预收款项的形式销售商品:（1）6月3日，向甲企业采购材料，开出转账支票一张，预付材料款100000元。（2）6月17日，向乙企业提供房屋租赁服务，预收款200000元。（3）6月25日，收到甲企业的材料及有关结算单据，材料价款为100000元，增值税为13000元，材料已验收入库。同时开出转账支票一张，补付材料款13000元。【要求】：根据上述经济业务编制会计分录。任务导入任务实操（1）借：预付账款——甲企业100000

贷：银行存款100000（2）借：银行存款200000 贷：预收账款——乙企业200000（3）借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：预付账款——甲企业113000借：预付账款——甲企业13000

贷：银行存款13000债务人预付账款/预收账款Step1预付货款时Step2购买物资时Step3结算时Step1预收款项时Step2确认收入时3.1应收/应付票据业务核算3.2应收/应付账款业务核算3.3预收/预付账款业务核算项目三往来业务核算3.4其他应收/应付账款业务核算3.5应收款项减值业务核算√√√3.4其他应收/应付账款业务核算01什么是其他应收/应付账款？其他应收账款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。债务人其他应付账款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂付的款项。应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项应付短期租赁固定资产租金应付的租入包装物的租金存入保证金其他各种应付、暂收款项02其他应收款的核算2021年12月5日，艾达股份有限公司在采购过程中发生材料损毁，按保险合同的规定，应由保险公司赔偿损失30000，赔偿尚未收到。2021年12月10日，通过银行转账如数收到上述保险公司赔款。应收的各种赔款、罚款借：其他应收款——应收保险公司赔款

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300003000012月5日借：银行存款

贷：其他应收款——应收保险公司赔款300003000012月10日02其他应收款的核算2021年11月18日，艾达股份有限公司以银行存款为职工王勇代垫医药费8000元。

2021年12月10日，艾达股份有限公司以银行存款结算本月应付职工工资总额620000元，其中代王勇垫付医药费8000元。应向职工收取的各种垫付款项借：其他应收款——王勇

贷：银行存款8000800011月18日借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

贷：银行存款

其他应收款——王勇12月10日620000612000800002其他应收/应付款的核算包装物租金2020年12月1日，艾达股份有限公司向福美销售公司租入包装物一批。租金50000元，押金尚未支付。该批包装物为管理部门使用。不考虑增值税债务人借：管理费用50000

贷：其他应付款——福美销售公司50000艾达股份有限公司借：其他应收款——艾达股份有限公司50000

贷：其他业务收入50000福美销售公司02其他应收/应付款的核算2021年12月1日，艾达股份有限公司向福美销售公司租入包装物一批。押金10000元，当日以转账支票向出租方支付10000元。2021年12月26日，租入包装物按期如数退回，艾达股份有限公司收到福美销售公司退还的押金10000元，已存入银行。债务人包装物押金艾达股份有限公司福美销售公司借：其他应收款——福美销售有限公司10000

贷：银行存款1000012.1借：银行存款10000

贷：其他应收款——福美销售有限公司1000012.26借：银行存款10000

贷：其他应付款——艾达股份有限公司1000012.1借：其他应付款——艾达股份有限公司10000

贷：银行存款1000012.26其他应收/应付账款其他应收账款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。债务人其他应付账款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂付的款项。应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项应付短期租赁固定资产租金应付的租入包装物的租金存入保证金其他各种应付、暂收款项3.1应收/应付票据业务核算3.2应收/应付账款业务核算3.3预收/预付账款业务核算项目三往来业务核算3.4其他应收/应付账款业务核算3.5应收款项减值业务核算√√√√？3.5应收款项减值业务核算任务导入【资料】宏华公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2020年12月1日，公司“应收账款”科目的借方余额为500万元，“坏账准备”科目的贷方余额为25万元，公司通过余额对应收账款的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。2020年12月份宏华公司发生如下相关业务：（1）5日，向乙企业赊销商品一批，售价为900万元，增值税税额为117万元。（2）9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）21日，收到2019年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）30日，向丙企业赊销商品一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为13万元。要求：（1）根据上述业务，编制宏华公司有关会计分录（2）计算宏华公司2020年年末计提的坏账准备，编制会计分录。任务导入长江公司有关资料如下：（1）长江公司于2022年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为627万元，经过减值测试，公司决定按5%计提坏账准备。（2）2023年3月经过核实，应收甲公司5775元和乙公司4125元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。（3）2023年7月，长江公司收到于3月份已转为坏账损失的甲公司账款5775元。（4）至2023年12月31日，长江公司应收账款共计998万元，经过减值测试，公司决定仍按5%计提坏账准备。要求：做出以上业务的会计分录。01

什么是应收款项减值？可收回金额——预计未来现金流量现值企业的各项应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，会使得应收款项的可收回金额低于其账面价值，由此造成应收款项减值。应收款项包括应收账款、应收股利、其他应收款和预付账款等。账面价值=应收款项账面余额-备抵账户账面余额02

应收款项减值的核算

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。信用减值损失——损益类坏账准备——资产类账户（备抵类）账户设置借方贷方计提的坏账准备增加时计提的坏账准备减少无余额借方贷方减少增加余额02

应收款项减值的核算

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。直接转销法备抵法方法03

直接转销法

日常核算中应收款项可能发生的坏账不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。借：信用减值损失——坏账损失贷：应收账款等不符合权责发生制原则也与资产定义相冲突·账务处理简单会计核算——实际发生坏账时优点缺点NO04

备抵法采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。我国采用当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

坏账准备的已有余额——计提前坏账准备账户余额坏账准备的应有余额：

①应收账款期末余额－预计未来现金流量现值

②应收账款期末余额×坏账准备计提比例2020年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为多少？04

备抵法当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

当期应计提的坏账准备=（1200-600）-350=250万元2021年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），坏账准备按照应收账款余额的5%计提，不考虑其他因素，2021年末该公司计提的坏账准备金额是多少？04

备抵法当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

当期应计提的坏账准备=220*5%-3=8万元借方贷方坏账准备艾达股份有限公司04

备抵法企业2018年年末第一次提取坏账准备，年末企业应收账款余额为250000元，按0.5%的比例提取坏账准备金当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

2018年应计提的坏账准备金=250000*0.5%-0=1250初次计提借：信用减值损失——坏账损失贷：坏账准备125012501250（2018）2019年年末，应收账款余额为300000元，未发生其他事项2019年应计提的坏账准备金=300000*0.5%-1250=250补充计提借：信用减值损失——坏账损失贷：坏账准备250250250（2019）借方贷方坏账准备艾达股份有限公司04

备抵法2020年2月份一笔应收账款确认无法收回，确认发生坏账损失1650元当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

补充计提借：信用减值损失——坏账损失贷：坏账准备145014501250（2018）2020年应计提的坏账准备金=260000*0.5%-（-150）=1450250（2019）发生坏账借：坏账准备贷：应收账款1650165016502020年年末企业应收账款余额为260000元1450（2020）借方贷方坏账准备艾达股份有限公司04

备抵法2021年2月，收回2020年2月份已经核销的坏账损失400元当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额

1250（2018）2021年应计提的坏账准备金=250000*0.5%-1700=-450250（2019）16502021年年末企业应收账款余额为250000元1450（2020）发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备400400借：银行存款

贷：应收账款400400400冲回多提借：坏账准备贷：信用减值损失——坏账损失450450450（2021）125004

备抵法初次计提借：信用减值损失——坏账损失贷：坏账准备补充计提借：信用减值损失——坏账损失贷：坏账准备冲回多提借：坏账准备贷：信用减值损失——坏账