《企业财务会计》课件 项目7 职工薪酬业务核算

财务会计主讲人：陆亚娟材料折旧税物流营销人工产品成本构成职工薪酬业务核算项目七

3无合同或未任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员2虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员01

职工薪酬的内容是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给与的各种形式的报酬或补偿。1与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工职工01

职工薪酬的内容是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给与的各种形式的报酬或补偿。01020304短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。准则201902

短期薪酬的内容短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬准则2019职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容准则201901计时工资02计件工资03支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬04为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴05为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容准则2019职工福利费生活困难补助丧葬补助费抚恤费职工异地安家费防暑降温费社会保险费职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容准则2019社会保险费养老保险失业保险医疗保险生育保险工伤保险工会经费和职工教育经费社会保险费职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容准则2019主要作用：改善职工文化生活职工学习先进技术及提高文化水平和业务素质工会经费和职工教育经费住房公积金短期带薪缺勤社会保险费职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容准则2019是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假，病假，婚假，产假，丧假，探亲假等工会经费和职工教育经费住房公积金短期带薪缺勤短期利润分享计划其他社会保险费职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容准则2019是指因企业提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。02

短期薪酬的核算科目设置应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——非货币性福利——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——利润分享计划——设定提存计划——设定收益计划——辞退福利

准则201902

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬NO.1计提职工工资、奖金、津贴和补贴借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】

管理费用【行政管理人员】

销售费用【销售人员】

在建工程【工程人员】

研发支出【研发人员】

贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴项目金额产品生产人员工资480000车间管理人员工资105000企业行政管理人员工资90600专设销售机构人员工资17400合计693000202#年7月份应付职工工资总额480000105000906001740069300002

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬NO.2支付职工工资、奖金、津贴和补贴借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

贷：银行存款/库存现金

其他应收款

【扣还代垫的各种款项】

其他应付款【代扣费用】

应交税费——应交个人所得税

【代扣个税】根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，代扣个人所得税为3000元，实发工资650000元6930003200080003000650000NO.3职工福利费02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。借：生产成本【车间生产工人】

制造费用【车间管理人员】

管理费用【行政管理人员】

销售费用【销售人员】

贷：应付职工薪酬——职工福利费企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。202#年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间工人170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。45002550030000准则201902

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，并在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。NO.4工会经费NO.5职工教育经费企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接收岗位培训、继续教育等方面的支出。企业根据规定的计提基础和比例计算应付工会经费、职工教育经费借：生产成本

【车间生产工人】制造费用

【车间管理人员】

管理费用

【行政管理人员】

销售费用

【销售人员】

在建工程

【工程人员】

研发支出

【研发人员】

贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬项目工资工会经费职工教育经费合计产品生产人员480000

车间管理人员105000企业行政管理人员90600专设销售机构人员17400合计693000202#年7月份96002100181234813860384008400724813925544048000105009060174069300借：生产成本48000制造费用10500

管理费用9060

销售费用1740

贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费——工会经费13860——职工教育经费55440企业缴纳个人缴纳短期薪酬离职后福利医疗保险工伤保险生育保险养老保险失业保险住房公积金社会保险费NO.6社会保险费&住房公积金02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬NO.6社会保险费&住房公积金企业缴纳部分借：生产成本

【车间生产工人】制造费用

【车间管理人员】

管理费用

【行政管理人员】

销售费用

【销售人员】

在建工程

【工程人员】

研发支出

【研发人员】

贷：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金个人缴纳部分借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金

贷：其他应付款——社会保险费

——住房公积金02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬项目工资社会保险费12%住房公积金11%合计产品生产人员480000

车间管理人员105000企业行政管理人员90600专设销售机构人员17400合计6930002020年7月份企业缴纳部分5760012600108722088831605280011550996619147623011040024150208384002159390借：生产成本110400制造费用24150

管理费用20838

销售费用4002

贷：应付职工薪酬——社会保险费83160——住房公积金7623002

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬2020年7月份个人缴纳部分从应付职工薪酬中代扣个人缴纳的社会保险费（不含基本养老险和失业保险）20790元，住房公积金为76230元，共计97020元。借：应付职工薪酬——社会保险费20790——住房公积金76230

贷：其他应付款——社会保险费20790——住房公积金76230财务会计主讲人：陆亚娟财务会计主讲人：陆亚娟NO.7短期带薪缺勤——累积带薪缺勤02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬NO.7短期带薪缺勤——非累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。不作账务处理借：管理费用等

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤NO.7短期带薪缺勤——累积带薪缺勤02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬借：管理费用等

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤准则2019NO.7短期带薪缺勤——累积带薪缺勤02

短期薪酬的核算——货币性职工薪酬

共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2021年12月31日，企业预计2022年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000累积带薪缺勤=100*1.5*300=45000工会经费和职工教育经费住房公积金短期带薪缺勤短期利润分享计划其他社会保险费职工福利费职工工资、奖金、津贴和补贴02

短期薪酬的内容√√√√√准则201902

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬01020304自产产品外购产品将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用租赁住房等资产供职工无偿使用形式准则201902

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬NO.1自产产品作为非货币性福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品确认时发放时含税公允价值成本公允价值准则201902

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬NO.1自产产品作为非货币性福利

共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。202#年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，该公司适用的增值税税率为13%。借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品发放时26000200000226000180000180000借：生产成本170*1000*1.13制造费用

管理费用等30*1000*1.13

贷：应付职工薪酬——非货币性福利确认时2260001921003390002

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬NO.2外购产品作为非货币性福利企业以其外购产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该产品的购入价税合计数计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利确认时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品/原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）发放时购入价税合计数购入成本准则201902

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬NO.2外购产品作为非货币性福利

共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。202#年12月，甲公司以外购的高级热水袋作为春节福利发放给公司每名职工。该热水袋的购入价格为每个100元，该公司适用的增值税税率为13%。借：生产成本170*100*1.13

制造费用

管理费用等30*100*1.13

贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品/原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）确认时发放时192103390226002260020000260002

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬NO.3将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利确认时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧折旧时

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。准则201902

短期薪酬的核算——非货币性职工薪酬NO.4将企业租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利确认时借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款等支付房租时

将企业租赁房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应付的租金等计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。准则201903

离职后福利的核算

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

设定提存计划设定受益计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。基本养老保险、失业保险等03

离职后福利的核算项目工资企业缴纳（16%）个人缴纳（8%）产品生产人员480000车间管理人员105000企业行政管理人员90600专设销售机构人员17400合计693000202#年7月份基本养老保险费76800168001449627841108803