融资租赁会计账务处理售后回租

会计实操文库1/1做账实操-融资租赁会计账务处理售后回租售后回租是融资租赁的特殊形式，指企业将自有资产出售给融资租赁公司（出租人）后，再从出租人租回该资产继续使用。这种交易涉及“出售资产”和“租回资产”两个环节，账务处理需区分承租人（原资产所有者）和出租人（融资租赁公司）视角，核心是判断交易是否构成“实质性售后回租”（即融资租赁性质）。以下是具体处理方法：一、核心前提：判断交易性质售后回租需先判断租赁类型：融资租赁：满足以下条件之一（如资产所有权最终可能转移、租赁期占资产使用寿命大部分、最低租赁付款额现值接近资产公允价值等），此时承租人需按融资租赁准则处理，不确认资产出售损益，而是将资产账面价值转为“使用权资产”。经营租赁：不满足融资租赁条件，视为一般租赁，承租人需确认资产出售损益（售价与账面价值差额），租金按直线法计入费用。注：实务中售后回租多为融资租赁，以下以融资租赁为例说明。二、承租人（原资产所有者）的账务处理（5步）承租人账务处理核心：不终止确认资产所有权，将“出售”视为融资行为，“租回”视为获得资产使用权，涉及“固定资产清理”“长期应付款”“使用权资产”等科目。步骤1：出售资产给出租人（不确认损益）按资产账面价值结转，售价与账面价值的差额计入“递延收益——未实现售后回租损益”（后续分期摊销）。示例：企业将一台设备（原值100万元，累计折旧30万元，账面价值70万元）以80万元出售给融资租赁公司，随即租回。分录：借：固定资产清理700000累计折旧300000贷：固定资产——设备1000000借：银行存款800000（收到出售款）贷：固定资产清理700000递延收益——未实现售后回租损益100000（售价高于账面价值的差额）（若售价低于账面价值，差额记“递延收益”借方，后续反向摊销）步骤2：租回资产，确认使用权资产和租赁负债按租赁准则，需计算使用权资产（按原资产账面价值调整）和租赁负债（最低租赁付款额现值）。示例：租赁期5年，每年末支付租金20万元，内含利率5%（已知），最低租赁付款额现值=20万×(P/A,5%,5)=86.59万元（假设）。使用权资产初始成本=原资产账面价值70万元（简化处理，具体按准则调整）。分录：借：使用权资产700000租赁负债——未确认融资费用（差额）贷：租赁负债——租赁付款额1000000（20万×5年）步骤3：分期摊销“未实现售后回租损益”“递延收益”需在租赁期内按与折旧一致的方法分摊，调整“财务费用”或“制造费用”等。示例：上述10万元递延收益（售价高于账面价值）按5年摊销，每年摊销2万元。分录（每年）：借：递延收益——未实现售后回租损益20000贷：财务费用20000（或制造费用，与使用权资产折旧对应）（若为售价低于账面价值的差额，摊销时分录相反，借记“财务费用”，贷记“递延收益”）步骤4：支付租金并分摊未确认融资费用按实际利率法分摊“未确认融资费用”，计入“财务费用”。示例：第1年支付租金20万元，分摊未确认融资费用4.33万元（按5%利率计算）。分录：借：租赁负债——租赁付款额200000贷：银行存款200000借：财务费用43300贷：租赁负债——未确认融资费用43300步骤5：使用权资产计提折旧按租赁期计提折旧，计入相关成本费用（如制造费用、管理费用）。示例：使用权资产70万元，按5年折旧，无残值，年折旧14万元。分录（每年）：借：制造费用——折旧费140000贷：使用权资产累计折旧140000三、出租人（融资租赁公司）的账务处理（3步）出租人视为“购入资产再出租”，按融资租赁准则确认“应收融资租赁款”，不确认资产所有权，而是确认融资收益。步骤1：购入资产（从承租人处）按支付的价款确认“融资租赁资产”。分录：借：融资租赁资产800000贷：银行存款800000步骤2：出租资产，确认应收融资租赁款按最低租赁收款额与初始直接费用之和确认“应收融资租赁款”，差额计入“未实现融资收益”。示例：最低租赁收款额=20万×5年=100万元，初始直接费用1万元（如手续费）。分录：借：应收融资租赁款——租赁收款额1010000（100万+1万）贷：融资租赁资产800000银行存款10000（支付初始直接费用）未实现融资收益200000（差额）步骤3：收到租金并分摊融资收益按实际利率法分摊“未实现融资收益”，计入“租赁收入”。示例：第1年收到租金20万元，分摊融资收益4万元（按实际利率计算）。分录：借：银行存款200000贷：应收融资租赁款——租赁收款额200000借：未实现融资收益40000贷：租赁收入40000四、关键注意事项不确认出售损益：融资租赁性质的售后回租中，“出售”是融资手段，并非真正的资产处置，因此不确认资产出售的利得或损失（与普通资产出售不同）。递延收益摊销匹配：未实现售后回租损益需与使用权资产折旧同步摊销，确保费用与资产使用受益期匹配。税务