2024年初级会计实务知识点笔记版

初级会计实务知识点整理版

第一章资产

初级会计职称《初级会计实务》知识点：库存现金

(-)现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支要求。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开

支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超出15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得"坐支"现金。

(二)现金的账务处理

企业应当设置〃库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金，能够单独设置〃备用金”科

目核算。

(三)现金的清查

假如账款不符，发觉的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过"待处理财产损溢"科目核算。

按管理权限报经同意后，分为如下情况处理：

1.妇为现金短缺：

(1)属于应由责任人赔偿或保险企业赔偿的部分，计入其他应收款；

(2)属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余：

(1)属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；

（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。

初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超出6个月。依照承兑人不一样，商业汇票分为商业承兑汇票和银

行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）

比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据

银行汇票：其他货币资金

（二）应收票据的账务处理

1.取得应收票据和收回到期票款

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。

借：应收票据贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。

借：银行存款贷：应收票据

2.应收票据的转让

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款

3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

借：银行存款收到的金额

财务费用贴现利息

1.对比分析法：将实际数与选定基数进行对比

2.组成比率分析法

直接材料成本比率二直接材料成本/产品成本x100%

直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本x100%

制造费用比率=制造费用/产品成本x100%

3.有关比率分析法

产值成本率=成本/产值x100%

营业收入成本率二成本/营业收入x100%

成本利润率二利润/成本x100%

(二)按产品种类反应的产品生产成本表的分析

1.本期实际成本与计划成本的对比分析

2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析

(1)可比产品成本升降情况的分析

(2)可比产品成本减少计划执行成果的分析

初级会计职称《初级会计实务》知识点：低值易耗品核算

（一）低值易耗品的内容

低值易耗品一般被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一股划分为一般工具、专用工具、替

代设备、管理用具、劳动保护用具、其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

企业应当设置"周转材料T氐值易耗品〃科目。

低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用；

也能够采取分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用。

在采取分次摊销法的情况下，需要单独设置

〃周转材料T氐值易耗品一在用“

〃周转材料一低值易耗品一在库"

"周转材料T氐值易耗品一摊销"

【例题・计算题】甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100ooo元，不符合固定

资产定义，采取分次摊销法进行摊销。该专用工具的估量使用次数为2次。甲企业应编制如下会计分录:

（1）领用专用工具

借：周转材料T氐值易耗品一在用100000

贷：周转材料T氐值易耗品一在库100000

(2)第一次领用时摊销其价值的二分之一

借：制造费用50000

贷：周转材料T氐值易耗品一摊销50000

(3)第二次领用傩销其价值的二分之一

借：制造费用50000

贷：周转材料T氐值易耗品一摊销50000

同时：

借：周转材料T氐值易耗品一摊销100000

贷：周转材料T氐值易耗品一在用100000

初级会计《初级会计实务》知识点:长期股权投资概述

长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实行控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业

的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号一

一金融工具确认和计量》的要求进行会计核算。

1.控制(子企业)，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参加被投资方的有关活动而享受可变

回报，并且有能力利用对被投资方的权力影响其回报金额。

2.共同控制(合营企业)，是指按照有关约定对某项资、所共有的控制，并且该安排的有关活动

必须通过度享控制权的参加方一致同意后才能决议。

3.重大影响(联营企业)

(1)概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参加;夬策的权力，但并不能够控制或

者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

(2)考虑潜在表决权原因：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换企业债券、

当期可执行认股权证等潜在表决权原因。

(3)判断重大影响的情形

投资企业通过如下一个或几个情形来判断是否对被投资单位具备重大影响：

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

②参加被投资单位财务和经营政策制定过程。

③与被投资单位之间发生重要交易。

④向被投资单位派出管理人员。

⑤向被投资单位提供核心技术资料。

不过，需要注意的是，存在上述一个或多个情形并不意味着投资方一定对被投资方具备重大影响。

投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

初级会计《初级会计实务》知识点:可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产的内容

以公允价值计里且其变动

计入当期损益的金融去产

金

融

资持有至到期投资

产

贷款和应收款I和-

可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：货币、

商业及银行票据、股票和债券等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融资产（重要是交易性金融资产）的金融资产。

可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资

产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

持有至到期投奥］恁交易性金融资产

券

可供出售金融资产

初级会计《初级会计实务》知识点:可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处

理：

（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日

借：应收利息（面值X票面利率）

贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）

可供出售金融资产——利息调整（或借记）

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日

借：可供出售金融资产——应计利息（面值X票面利率）

贷：投资收益（摊余成本X实际利率）

可供出售金融资产——利息调整（或借记）

2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会

计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提对应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随即会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减

值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

（1）斐产负债表日，计提减值准备

借：资产减值损失

贷：其他综合收益（原公允价值下跌）

可供出售金融资产——减值准备

或

借：资产减值损失

其他综合收益（原公允价值上涨）

贷：可供出售金融资产——减值准备

（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关

A.债券

借：可供出售金融资产——减值准备（原计提范围内）

贷：资产减值损失

B.股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产——减值准备(原计提范围内)

贷：其他综合收益

初级会计《初级会计实务》知识点:固定费产的概念

L固定资产是指同时具备如下特性的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品同样为了对外出售。

(2)使用寿命超出一个会计年度。

2.固定资产的分类

(1)按经济用途分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

(2)综合分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

③租出固定资产(经营租赁)

④不需用固定资产

⑤未使用固定资产

⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地）

⑦融资租入固定资产

3.固定资产的科目设置

〃工程物资"科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。（〃工程物资〃不属于存货）

持有至到期投资一成本

一利息调整

一应计利息

〃固定资产清理〃科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等

原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

企业还应当设置〃固定资产减值准备"、〃在建工程减值准备"、〃工程物资减值准备〃等科目进

行核算C

初级会计《初级会计实务》知识点:自营工程

①购入工程物资时

用于建造生产经营用动产（进项税额能够抵扣）

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②领用工程物资时

用于建造生产经营用动产（进项税额能够抵扣，不用转出）

借：在建工程

贷：工程物资【不含税价格】

③在建工程领用本企业外购原材料时

用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：原材料

④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时

用于建造生产经营用动产

借：在建工程

贷：库存商品（或原材料）

⑤自营工程发生的其他费用（如分派工程人员工资等）

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

⑥自营工程达成预定可使用状态时

借：固定资产（按其成本）

贷：在建工程

初级会计《初级会计实务》知识点:投资性房地产概述

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。

注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

属于和不属于投资性房地产的范围

无形资产

属

不

投

于

性

资

地

房固定奚产

产

无形资产

【注意1]一般情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决

议，明确表白将其用于经营出租且持故意图短期内不再发生变化的，虽然尚未签订租赁协议，也应视为

投资性房地产。

【注意2】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的

情形。如某项投资性房地产不一样用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确以为固定资产（或无

形资产、存货）和投资性房地产。

某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独

计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确以为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、

用于赚取租金或资本增值的部分，不确以为投资性房地产。

初级会计《初级会计实务》知识点:房地产核算科目

（1）成本模式（账务处理类似于“固定资产"或“无形资产”）

投资性届地产

投资性房地产累计折旧

投资性房地产累计摊俏

段费性房地产减值准备

(2)公允价值模式

投奚住房地产一成本

投资性房地产一公允依值妾动

(3)其他业务收入和其他业务成本

①企北投费性房地产即得的租金收入

②处置段奥性房地产实现的收入

箕他北务成本

6计提的折旧或进行的据请

④处置投资性居地产结转的成本

初级会计《初级会计实务》知识点:地产的处置

1.采取成本模式计量

(1)处置收入

借：银行存款贷：其他业务收入

(2)婚专成本

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2.采取公允价值模式计量

四步走

第一步：处置收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

第二步：结转成本

借：其他业务成本

投资性房地产一公允价值变动（跌价）

贷：投资性房地产一成本

投资性房地产一公允价值变动（涨价）

第三步：结转”公允价值变动损益〃

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

或借：其他业务成本

贷：公允价值变动损益

第四步：结转其他综合收益

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

初级会计《初级会计实务》知识点:无形资产的摊销

L摊销范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.应摊销的金额及摊销时间

使用寿命有限的无形资产，一般其残值应当视为零。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达成预定用途）当月起开始摊销，处置当月不

再摊销。

当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。

无形资产摊销措施包括直线法、生产总量法等。

【链接】固定资产折旧时间及措施

3.账务处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。

借：管理费用（企业自用）

其他'11/务成本（出租）

制造费用（生产产品）

贷：累计摊销

初级会计《初级会计实务》知识点:开发的无形资产

自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应辨别研究阶段支出和开发阶段支出。

【导入】研发支出账务处理匿示：

①企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）：

借：研发支出一费用化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

②期（月）末，不满足资本化条件的支出

借：管理费用

贷：研发支出一费用化支出

③满足资本化条件的研发支出（开发阶段）：

借：研发支出一资本化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

④满足资本化条件的研究开发项目达成预定用途形成无形资产的

借：无形资产

贷：研发支出一资本化支出

假如无法可靠辨别研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出所有费用化，计入当

期损益。

第二章负债

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付票据概述

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购置材料、商品和接收劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票

和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超出6个月。

（二）应付票据的账务处理

1.开出商业汇票时：

（1）以汇票购置材料或商品时

借：材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

（2）以汇票偿还货款时

借：应付账款

贷：应付票据

2.企业支付银行承兑汇票手续费：

借：财务费用

贷：银行存款

库存现金

【例题1］甲企业为增值税一股纳税人,原材料按计划成本核算。2x2月6日购入原材料一批，增

值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元,原材料验收入库。该企业开出并经开

户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6

日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：

(1)开出并承兑商业汇票购入材料：

借：材料采购60000

应交税费——应交增值税(进项税额)10200

贷：应付票据70200

(2)支付商业汇票承兑手续费：

借：财务费用35.10

贷：银行存款35.10

(3)支付商业汇票款：

借：应付票据70200

贷：银行存款70200

(三)应付票据转销

1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借：应付票据

贷：应付账款

2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借：应付票据

贷：短期借款

【例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下

会计分录：

借：应付票据70200

贷：短期借款70200

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为取得职工提供的服务或解除劳动关系而予以的各种形式的酬劳或赔偿。

职工薪酬的内容：

短期薪酬

离职后福利

解聘福利

其他长期职工福利

企业提供应职工配偶、儿女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

"职工"，重要包括三类人员：

一是与企业签订劳动协议的所有人员;

二是未与企业签订劳动协议、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员;

三是虽未与企业签订劳动协议或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人

员，包括通过企业与劳务中介企业签订用工协议而向企业提供服务的人员。

职工薪酬重要包括如下内容：

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供有关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要所有予以支付的职

工薪酬，因解除与职工的劳动关系予以的赔偿除外。

短期薪酬详细包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

不包括：养老保险和失业保险

4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费

6.短期带薪缺勤

7.短期利润分享计划

8.其他短期薪酬

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为取得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种

形式的酬劳和福利，短期薪酬和解聘福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再负担深入支付义务的离职后福利计划。

如：养老保险和失业保险。

（=）解聘福利

解聘福利，是指企业在职工劳动协议到期之前解除与职工的劳动关系，或者为激励职工自愿接收裁

减而予以职工的赔偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、解聘福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪

缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：增值税的有关要求

1.概念

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一个

流转税。

2.增值税的征税范围：

（1）销售货物

(2)应税劳务：提供加工修理修配劳务

(3)销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、当代服务、生活服务

(4)应税行为：销售无形资产和不动产

(5)进口货物

3.准予从销项税额中抵扣的进项税额

一般包括：

(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；

(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；

(3)农产品收购发票或销售发票乘以13%的扣除率计算的进项税额；

(4)境外提供应税服务取得税收缴款凭证上注明的税额。

4.税率

(1)基本税率17%:销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，有形动产租赁；

(2)低税率13%;

(3)11%:交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁，销售不动产、转让土地使用权；

(4)6%:增值电信服务、金融服务、当代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产；

(5)5%:简易措施计税的销售不动产、不动产经营租赁；

(6)3%:简易措施计税的除5%以外的情况，小规模征收率;

（7）零税率。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：进项税额转出

①科目：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

②情形：

A.企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后变

化用途（如用于简易措施计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目等）。

B.企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害导致的）。

③节正常损失情形：

管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失；

被执法部门没收或强令自行销毁的货物。

④账务处理：

借：待处理财产损溢

应付职工薪酬

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产

和无形资产的成本一并处理。

初级职称《初级会计实务》第二章知识点：增值税销项税额的核算

企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产

借：应收账款、应收票据、银行存款

贷：主营业务收入

其他业务收入

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

发生销售退回，做相反分录。

会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，两步走:

第一步，确认收入，增值税待转：

借：应收账款、应收票据、银行存款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——待转销项税额

第二步，实际发生纳税义务时

借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

第三章所有者权益

初级会计《初级会计实务》知识点:资产投资的核算

接收现金、非现金资产投资的核算

投资

A..B

长期股权|实收一本、资

投费本公朝等

（一）接收现金资产投资

L股份有限企业以外的企业接收现金资产投资

【提示】我国企业有两种形式：股份有限企业和有限责任企业。股份有限企业的注册资本对应〃股

本"科目，有限责任企业的注册资本对应〃实收资本"科目。

2.股份有限企业接收现金资产投资

股份有限企业发行股票时既能够按面值发行股票，也能够溢价发行（我国目前不允许折价发行）。

（二）接收非现金资产投资

1.接收投入固定资产

企业接收投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资协议或协议约定价值确

定固定资产价值（但投资协议或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额。

【链接】接收投入材料物资、无形资产的价值同上。

2.接收投入材料物资

3.接收投入无形资产

初级职称《初级会计实务》知识点:资本公积

（一）资本公积概述

1.资本公积的起源

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本

公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

（二）资本公积的账务处理

1.资本溢价（或股本溢价）

（1）斐本溢价

（2）股本溢价

发行股票有关的手续费、佣金等交易费用：

①假如是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分派利润。

2.其他资本公积

【链接】分录

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

3.资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时：

借：资本公积

贷：实收资本（股本）

【提示】资本公积转增资本：所有者权益项目不发生变动，留存收益项目也不发生变动。

初级职称《初级会计实务》知识点:利润分派的核算

可供分派的利润，按下列次序分派：

提取法定盈余公积

提取任意盈余公枳

向投资者分配利闰

利润分派——未分派利润(期末有余额)

一提取法定盈余公积

一提取任意盈余公积

——应付现金股利或^润

——盈余公积补亏

(1)年度终了，企业应将整年实现的净利润进行结转:

借：本年利润(净利润)

贷：利润分派——未分派利润

净亏损，反之。

(2)结转利润分派其他明细科目余额至未分派利润：

借：利润分派——未分派利润

贷：利润分派一提取盈余公积等其他明细科目

未分派利润核算如下图所示:

初级职称《初级会计实务》知识点:盈余公积的核算

按照《企业法》有关要求，企业制企业应按照净利润（减填补此前年度亏损，下同）的10%提取法

定盈余公积。

非企业制企业法定盈余公积的提取百分比可超出净利润的10%。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时能够不再提取。

企业提取的盈余公积经同意可用于填补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

L提取盈余公积

借：利润分派一提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

2.盈余公积补亏

3.盈余公积转增资本

4.用盈余公积发放现金股利朝I」润

第四章收入

初级职称《初级会计实务》知识点:销售商品收入确实认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给购货方

（二）企业既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行有效控制

在一般情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，一般应在发出商品时确认收入。假

如商品所有权上的重要风险和酬劳没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。

（三）有关的经济利益很也许流入企业

极小也许：0＜也许性45%也许：5%〈也许性W50%

很也许：50%＜也许性W95%基本确定：95%＜也许性＜100%

假如企业依照此前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发

生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。

（四）收入的金额能够可靠地计量

（五）有关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

销售商品有关的已发生或将发生的成本不能够合理地估量，此时企业不应确认收入，若已收到价款,

应将已收到的价款确以为负债。

初级职称《初级会计实务》知识点:商品业务收入的处理

一般销售商品业务收入的处理

1.销售商品采取托收承付方式的，在办妥托罢手续时确认收入。

2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保存的是商品所有权上的

次要风险和酬劳，商品所有权上的重要风险和酬劳已经转移给购货方，一般应在开出发票账单收到货款

时确认收入。

已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

假如企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

企业应增设〃发出商品"科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

发出商品不符合收入确认条件时：

（1）假如销售该商品的纳税义务已经发生，例如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值

税销项税额。借记"应收账款"等科目，贷记"应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。

（2）假如纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

初级职称《初级会计实务》知识点:商业折扣的处理

1,商业折扣的目标是促销，一般的打折。2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

引入：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

【案例导入】商场推出"满200减40"的活动,销售恰好满25000,减5000,实价20000,

税率

17%0

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费一应交增值税（销项税额）3400

2/10,1/20,n/30;

若在10天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；

不考虑考虑

借：银行存款2300022932

财务费用400468

贷：应收账款2340023400

购置方怎样处理？

若在20天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；

不考虑考虑

借：银行存款2320023166

财务费用200234

贷:应收账款2340023400

若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；

不考虑考虑

借：银行存款2340023400

贷:应收账款2340023400

购置后质量有问题，在价格上予以3000元折让。

借：主营业务收入3000

应交税费一应交增值税（销项税额）510

贷：应收账款

初级职称《初级会计实务》知识点:销售退回的处理

两种情况：

1.未确认收入的售出商品发生的销售退回

2.已确认收入的售出商品发生的销售退回

（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生：

借：应交税费一应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

借：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用（退回现金折扣）

借：库存商品贷：主营业务成本

初级职称《初级会计实务》知识点:销售材料等存货处理

销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还也许发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业

务。

【链接】记入其他业务收入（成本）的情况

出租房的猪吃代销包装的饲料

投资

性

房俏售单拽

地

产计价的包

"其他业务收入"科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的

收入。

“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租

包装物的成本或摊销额。

第五章费用

初级职称《初级会计实务》知识点:营业成本

营业成本

主营北务成本

营其他比务成本

业

成

本

主营业务成本的核算

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等常常性活动所发生的成本。

基本账务处理：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：本年利润

贷：主营业务成本

结转后该科目无余额。

初级职称《初级会计实务》知识点:费用概念内容及特点

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利

益的总流出。

收入与费用对比表

收入费用一

日常活动

所有者权益减少

经济利益总流入总流出

其他投入资本无关分派利润无关

日常活动所产生的经济福郅总亮出

主营业务成本

成本费用I其他业务成本I

I营北税金及附加

用

财务费用

初级职称《初级会计实务》知识点:其他业务成本

其他业务成本

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销

【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料

基本账务处理：

借：其他业务成本

贷：原材料

周转材料

累计折旧（累计摊销）

银行存款等

借：本年利润

贷：其他业务成本

结转后该科目无余额

初级职称《初级会计实务》知识点:营业税金及附加

营业税金及附加

营业税金及附加的核算

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的有关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、

资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。（不包括增值税和所得税）

初级职称《初级会计实务》知识点:期间费用

期间费用

【知识点】期间费用的内容

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

【知识点】销售费用

是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广

告费、商品维修费、预计产品质量确保损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机

构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

总结：销售过程和销售机构发生的费用

修

理

费

初级职称《初级会计实务》知识点:管理费用

管理费用

包括企业在筹建期间内发生的创办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应

由企业统一负担的企业经费。工会经费、董事会费（包括董事会组员津贴、会议费和差旅费等）、聘任

中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、

技术转让费、矿产资源赔偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管

理费用。

商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。

总结：管理过程和管理部门发生的费用

【链接】"四税一费"计入管理费用

v你有房吗一（房产税［

土地使用税）

V［你有车吗（车船税）

V你家有矿吗（矿产资

源补偿费）

那咱领证吧（印花税）

第六章利润

初级职称《初级会计实务》知识点:利润概述

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的

利得和损失等。

利润=收入-费用+利得-损失

未计入当期利润的利微口损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。

例如：①可供出售金融资产公允价值变动:

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：其他综合收益

或相反分录。

②以公允价值进行后续计量的投资性房地产（私转公赚）：

借：投资性房地产一成本

累计折旧、减值准备

存货跌价准备

贷：固定资产、开发产品

其他综合收益

③权益法下长期股权投资：

借：长期股权投资一其他综合收益贷：其他综合收益

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分派利润无关的经济利

益的流出。

初级职称《初级会计实务》知识点:营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值

损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（记住利润表）

利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润

净利润=利润总额・所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

初级职称《初级会计实务》知识点:营业外收入核算内容

营业外收入与营业外支出对比表

营业外收入营业外支出

与其日常活动无直接关系的各项利得与其日常活动无直接关系的各项损失

非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失

政府补贴罚款支出

盘盈］现Q利得盘亏（恒定资产）损失

捐赠利得公益性捐赠支出

非货币性资产互换利得____非货币性资产互换损失_

债务重组利得债务重组损失

确实无法支付的应付账款非常损失

例如：

（1）盘盈现金:

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

未找到原因的情况下：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

(2)收到捐赠利得：

①收到捐赠钱财：

借：库存现金

贷：营业外收入

②收到捐赠原材料：

借：原材料

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：营业外收入

(3)公益性捐赠支出：

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费一应交增值税(销项税额)

初级职称《初级会计实务》知识点:收入的账务处理

L确认处置非流动资产利得：

借：固定资产清理

银行存款

待处理财产损溢

库存现金

应付账款等

贷：营业外收入

2.确认政府补贴利得：

(1)与资产有关的政府补贴

与资产有关的政府补贴是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补贴。

确认时：

借：银行存款

贷：递延收益(属于长期负债)

分派递延收益时：

借：递延收益

贷：营业外收入

依照配比标准，企业取得与资产有关的政府补贴，不能全额确以为当期收益，应当伴随有关资产的

使用逐渐计入以后各期的收益。

(2)与收益有关的政府补贴

与收益有关的政府补贴，是指除与资产有关的政府补贴之外的政府补贴。

企业确认与收益有关的政府补贴：

借：银行存款

贷：营业外收入

递延收益

初级职称《初级会计实务》知识点:盘盈利得

企业确认的盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时：

①发觉盘盈时：

借：库存现金贷：待处理财产损溢

②经同意转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

结转营业外收入：

期末

借：营业外收入

贷：本年利润

结转后本科目应无余额。

初级职称《初级会计实务》知识点:营业外支出

（一）营业外支出核算的内容见营业外收入与营业外支出对比表。

（二）营业外支出的账务处理

1.企业确认处置非流动资产损失:

借：营业外支出

贷：固定资产清理

无形资产等

2.确认盘亏、罚款支出：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

库存现金

3.结转营业外支出：

期末

借：本年利润

贷：营业外支出

结转后本科目应无余额。

初级职称《初级会计实务》知识点:所得税费用

企业所得税费用概述

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。

所得税费用有关分录：

借：所得税费用

贷：应交税费一应交所得税（当期所得税）

递延所得税资产（增加在借方）

递延所得税负债（减少在借方）

（递延所得税资产和递延所得税负债调整的是所得税费用。）

------------递延所得税萨］―|可祗扣暂时性差孝

递延所德说＜.

递延所律税负倭应纳税暂时性差异

初级职称《初级会计实务》知识点:应交所得税的计算

（一）应交所得税的计算

应交所得税=应纳税所得额X所得税税率

应纳税所得额二税前会计利润+纳税调整增加额・纳税调整减少额

纳

税

调

整

增

加

额

（职工福利费的标准是工资总额的14%;工费经费的标准是工资总额的2%;职工教育经费的标准

是工资总额的2.5%。）

（二）所得税费用的账务处理

所得税费用=当期所得税+递延所得税

所得税费用有关分录:

借：所得税费用

贷：应交税费一应交所得税（当期所得税）

递延所得税资产（增加在借方）

递延所得税负债（减少在借方）

初级职称《初级会计实务》知识点:本年利润

（一）结转本年利润的措施

会计期末结转本年利润的措施有表结法和账结法两种。

L表结法：

表结法下，各损益类科目每个月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到〃本年利润〃

科目。

但每个月月末要将损益类科目标本月发生额共计数填入利润表的本月数栏。

同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反应各期的利润（或亏损）。

2.账结法：

账结法下，每个月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目标余额结转入"本年利

润”科目。结转后〃本年利润”科目标本月余额反应当月实现的利润或发生的亏损，〃本年利润”的本

年余额反应本年累计实现的利润或发生的亏损。

（二）结转本年利润的会计处理

年度终了，结转"本年利润”科目：

借：本年利润

贷：利润分派一未分派利润

或做相反的会计分录。

结转后”本年利润〃科目应无余额。

（损益类科目月末无余额。）

第七章财务报告

初级职称《初级会计实务》知识点:财务报告概述

一、财务报告及其目标

财务报告是指企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的经营成果、现金

流量等会计信息的文献。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的有关信息和资料。

二、财务报表的组成

一套完整的财务报表最少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）

变动表以及附注。

资产负像表

2017年5月3旧近

大

一

货币资金短期借款

流以公允价值计里且箕变动

应付及项收款顼流

动计入当期砥的金融资产

应付职工且微动

流

还

受应收及预付款项

动«

费