中国税制（第七版）课件 第二章 增值税

增值税第二章1.掌握增值税的概念,增值税征税范围、纳税人和税率的规定,销项税额和进项税额的计算,纳税义务发生时间,纳税地点,增值税免抵退税的计算。2.理解增值额的概念,增值税的计税原理、特点及意义。3.了解增值税的类型、出口退税管理、增值税专用发票的使用与管理,以及我国增值税的发展改革历程。学习目标2.1增值税概述2.1.1增值税的概念增值税是对经营者在生产经营过程中实现的增值额征收的一种间接税。为健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，2024年12月全国人大常委会正式通过《中华人民共和国增值税法》。增值税以纳税人在生产经营过程中取得的增值额作为课税对象。关于增值额,从理论上讲,它是纳税人在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务、服务价值中的Ⅴ+M部分,在我国相当于国民收入或企业的净产值。2.1.2增值税的类型生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款。从整个国民经济来看,这一计税基数大体相当于国民生产总值的统计口径,故称为生产型增值税。收入型增值税收入型增值税是指计算增值税时,对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。从整个国民经济来看,这一计税基数相当于国民收入部分,故称为收入型增值税。消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时,允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。从整个国民经济来看,这一计税基数相当于消费资料价值部分,故称为消费型增值税。税收负担具有转嫁性增值税后一阶段纳税人总是前一阶段纳税人已缴税款的负担者,商品和劳务、服务的购买者总是销售者已纳税款的归宿。征税范围广,税源充裕作为增值税征税对象的新增价值额遍及社会经济的各部门、各行业和各企业。多环节征税,但税不重征增值税在每一生产经营环节对销售额扣除外购商品和劳务、服务价款后的增值额征税,从而消除了重复征税的弊端。对经济活动具有中性效应应税商品在任何一个流转环节上的税收负担,不受商品流转环节多少的影响。对绝大多数商品和劳务、服务采用同一税率,实行等比负担。

2.1.3增值税的特点及意义

1.特点

2.1.3增值税的特点及意义

2.意义从财政上看,实行增值税能够保证财政收入持续、稳定增长。01从生产经营上看,实行增值税消除了传统间接税重复征税的弊端,有利于生产经营的专业协作化发展,符合现代经济发展的需要。02从外贸出口上看,实行增值税有利于贯彻国家鼓励出口的政策,使出口退税准确、彻底,提高本国产品的出口竞争力。03全面推开营改增,既是我国结构性减税的重大举措,也是财政支持经济发展的重要措施。04伴随着增值税留抵退税政策不断扩围，由增量逐渐惠及存量，纳税人原本留待今后抵扣的进项税额提前得到退还，直接增加企业当期现金流，帮助纾解资金压力，维持正常运转。05小专栏：光明日报:留抵退税“红利引擎”

赋能国家“东数西算”/gdsw/sgsw_tpxw/2022-05/13/content_e59bee941c0e438c8db7c3a2980545e3.shtml2.1.4增值税的计税方法直接计税法01直接计税法是指根据法定增值额和适用税率直接计算应纳增值税税额的方法。其计算公式如下:应纳增值税税额=法定增值额×增值税税率直接计税法中,因法定增值额的计算方法不同,又分为加法和减法两种。(1)加法,又称分配法,是指首先将纳税人在一定时期内生产经营活动中影响增值的因素逐项相加,求出增值额,然后计算应纳增值税税额的方法。增值额=工资+利息+租金+利润+其他增值项目金额(2)减法,又称扣额法或扣税法,是指先从纳税人的销售额中减去生产经营过程中外购的非增值因素,求得增值额,再计算应纳增值税税额的方法。

增值额=销售额-法定扣除额2.1.4增值税的计税方法间接计税法02间接计税法又称扣税法,是指将纳税人的销售额乘以适用税率,再减去法定扣除项目已纳税金,求出应纳增值税税额的方法。其计算公式为:应纳增值税税额=销售额×增值税税率-法定扣除项目已纳税金在扣税法中,因法定扣除项目已纳税金的计算依据不同,又可分为购进扣税法和实耗扣税法。(1)购进扣税法,是指从本期销项税额中减去本期的法定扣除项目已纳税金(税法中称为进项税额)来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税税额=本期销项税额-本期进项税额(2)实耗扣税法,是指从本期销项税额中减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税税额的方法，测算实际耗用过程较为复杂，实践中较少采用。

应纳增值税税额=本期销项税额-本期实耗税额2.2征税范围及纳税人2.2.1征税范围及纳税人征税范围的基本规定01(1)销售货物(包括进口货物)。货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从买方取得货币、货物或者其他经济利益。(2)提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。(3)销售服务。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。(4)销售无形资产。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具有实物形态但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。(5)销售不动产。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。2.2.1征税范围及纳税人视同应税交易的规定02发生下列情形视同应税交易，应当依照规定缴纳增值税：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（2）单位和个体工商户无偿转让货物；（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。将无偿行为纳入征税范围是为防止纳税人向关联方进行无偿转让，逃避自身应正常承担的纳税义务。思考：企业产品积压滞销，无法给员工发放工资，以库存产品抵给本企业员工，是否属于视同应税交易？2.2.1征税范围及纳税人非应税交易的规定03发生下列情形不属于应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿；（4）取得存款利息收入。2.2.1征税范围及纳税人混合销售和兼营行为的征税规定04(1)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,就称为混合销售行为。混合销售的纳税主要原则是按‘经营主业’划分，以从事货物的生产、批发或零售为主的企业和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。鉴别混合销售行为成立的行为标准有两个,一是销售行为必须是一项;二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物。在确定某行为是混合销售行为时,必须同时满足这两个标准,如果一项销售行为只涉及销售服务,不涉及货物,这种行为就不是混合销售行为;如果涉及销售服务和货物,但不同时存在于一项销售行为之中,这种行为也不是混合销售行为。例如,生产货物的单位在销售货物的同时附带运输,其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为,所收取的货物款项及运输费用应按销售货物计算缴纳增值税。思考：顾客在饭店就餐时消费店内烟酒,烟酒销售与饭店餐饮服务是否属于混合销售行为?2.2.1征税范围及纳税人混合销售和兼营行为的征税规定04(2)兼营行为。兼营是指纳税人既有销售货物、加工修理修配劳务又有销售服务、无形资产或者不动产的行为。例如,某纳税人既从事啤酒的批发业务又从事酒吧经营,经营酒吧即属于兼营行为。由于增值税的征税范围涉及货物、劳务和应税行为,其适用的税率或者征收率不同,应注意区分适用不同税率或者征收率的销售行为。能够分别核算的，按照不同应税交易适用不同税率或征收率，不能独立核算的，从高适用税率或征收率。(3)混合销售与兼营的异同。混合销售与兼营既有相同的方面,又有明显的区别。相同点是:两种行为的经营范围既包括销售货物又包括提供劳务和销售服务。区别是:混合销售强调的是在同一项销售行为中存在两类经营项目,两类经营项目存在紧密的从属关系,销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的;兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在多种经营项目,但这些经营项目不是在同一项销售行为中发生的,二者之间不存在从属关系。2.2.2增值税纳税人增值税纳税人的基本规定01凡在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户）,皆为增值税的纳税人。单位是指各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。其他个人是指除个体工商户以外的自然人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下简称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下简称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税人。也就是说,当以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任时,发包人是纳税人;否则,承包人是纳税人。对报关进口的货物,以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口的货物,以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。也就是说,对报关进口的货物,凡是海关的完税凭证开具给委托方的,对代理方不征增值税;凡是海关的完税凭证开具给代理方的,对代理方征收增值税。境外单位或个人在境内发生应税行为,而境内未设有经营机构的,以购买方为扣缴义务人。两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。2.2.2增值税纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分02(1)小规模纳税人的认定标准与管理。年应征增值税销售额未超过500万元的是小规模纳税人。年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,含减免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额含税,应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及其他应税服务,且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。2.2.2增值税纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分02(2)一般纳税人的认定标准与管理。1)年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除另有规定外,应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。2)年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关提出申请,登记为一般纳税人。3)下列纳税人不须办理一般纳税人资格登记。a.个体工商户以外的其他个人。其他个人是指自然人。b.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。非企业性单位是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。c.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指偶然发生增值税应税行为。2.3税率和征收率2.3.1基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,有形动产租赁服务，除低税率适用范围以外,税率一律为13%,这就是通常所说的基本税率。2.3.2低税率9%01(1)增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,适用低税率9%。农产品、食用植物油、食用盐自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。饲料、化肥、农药、农机、农膜。国务院及其有关部门规定的其他货物。(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为9%。6%增值电信服务、金融保险服务、生活服务、现代服务、转让土地使用权以外的其他无形资产022.3.3征收率小规模纳税人采用简易征收办法,对小规模纳税人适用的税率称为征收率。3%1.小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务,销售应税服务、无形资产适用3%的征收率。2.一般纳税人选择简易计税办法适用3%征收率的情况:(1)销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(2)公共交通运输服务。

(3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。(4)以清包工方式提供的建筑服务。(5)提供非学历教育服务、教育辅助服务。等5%1.小规模纳税人销售和租赁不动产(土地使用权),征收率为5%。个体工商户和其他个人出租住房,按照5%征收率减按1.5%征收。2.一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产,按规定可以选择简易计税方法的,征收率为5%。主要适用以下情形:(1)销售、出租2016年4月30日之前取得的不动产。(2)房地产开发企业出租、销售自行开发房地产老项目。(3)提供人力资源外包服务。(4)收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。等2.3.3征收率为进一步支持小微企业和个体工商户发展，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税，执行至2027年12月31日。为促进汽车消费,自2020年5月1日至2027年12月31日,从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,由原按照简易计税办法依3%征收率减按2%征收增值税,改为减按0.5%征收增值税。所谓二手车,是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆。一般纳税人选择简易计税办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。特别提示2.3.3征收率为进一步支持小微企业和个体工商户发展，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税，执行至2027年12月31日。为促进汽车消费,自2020年5月1日至2027年12月31日,从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,由原按照简易计税办法依3%征收率减按2%征收增值税,改为减按0.5%征收增值税。所谓二手车,是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆。一般纳税人选择简易计税办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。特别提示2.3.3征收率(1)3%征收率减按2%征收。1)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。只能开具增值税普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。2)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易计税办法依3%征税率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。计算公式如下:销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%其他规定2.3.3征收率

某生产企业是一般纳税人,2012年8月企业将不需用的已使用5年的机器设备销售处理,取得销售收入92000元(原值150000元,未抵扣过进项税额);销售自己使用过的机动车,取得销售收入84000元(原值120000元)(以上收入均为含税收入)。计算该企业应缴纳的增值税。例2-1销售机器设备应纳税额=92000÷(1+3%)×2%=1786.41(元)销售机动车应纳税额=84000÷(1+3%)×2%=1631.07(元)当月应纳税额合计=1786.41+1631.07=3417.48(元)2.3.4零税率(1)纳税人出口货物,税率为零,但是国务院另有规定的除外。(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的,可以放弃适用增值税零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后,36个月内不得再申请适用增值税零税率。2.4税收优惠2.4.1税法规定的免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。(2)医疗机构提供的医疗服务。(3)古旧图书，自然人销售自己使用过的物品。。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务。(7)托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务。(8)学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务。(9)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。2.4.2资源综合利用增值税优惠政策1.可选择简易计税方法2.部分业务收入为不征增值税收入，应做好“征免”区分处理3.享受即征即退4.部分项目可选择免征增值税5.向自然人报废产品出售者“反向开票”思考：“征免”增值税和“免征”

增值税有什么区别？2.4.3软件产品的税收政策(1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按13%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。(2)增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售,其销售的软件产品可享受(1)的规定,实行即征即退。本地化改造是指对进口软件产品重新进行设计、改造、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。(3)软件企业须取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》，或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。(4)软件产品增值税即征即退税额的计算。即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×13%2.4.3软件产品的税收政策(5)增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的,对于无法划分的进项税额,应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额;对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额,不得进行分摊。专用于软件产品开发生产的设备及工具,包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。(6)对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售的嵌入式软件产品,如果适用《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的,应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的,不得享受该通知规定的增值税政策。

2.4.4“营改增”后其他应税交易的优惠政策免征增值税项目养老机构提供的养老服务婚姻介绍服务殡葬服务个人转让著作权个人销售自建自用住房利息收入随军家属创业与安置就业

等”2.4.4“营改增”后其他应税交易的优惠政策2.销售的下列服务和无形资产免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外(1)工程项目在境外的建筑服务等(2)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。(3)向境外单位提供的完全在境外消费的某些服务和无形资产

(4)以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。(5)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务,且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。(6)财政部和国家税务总局规定的适用零税率的其他服务。2.4.4“营改增”后其他应税交易的优惠政策3.下列项目实行增值税即征即退政策管道运输服务有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务对飞机维修劳务安置残疾人销售标准黄金进行实物交割的”2.4.4“营改增”后其他应税交易的优惠政策4.销售个人购买住房的优惠政策自2024年12月1日起，取消原本仅适用于北京、上海、广州、深圳关于普通住宅和非普通住宅标准的差异化税收政策。个人将购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。”2.4.5增值税起征点的规定

(1)按期纳税的,为月销售额5000~20000元(含本数)(2)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元(含本数)(3)自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税等”2.4.6其他有关减免税的规定(1)纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额;未单独核算的项目，不得享受税收优惠。(2)纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在36个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。(3)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起,按照现行有关规定计算缴纳增值税。(4)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未登记为增值税一般纳税人的,应当按现行规定登记为增值税一般纳税人,其销售的货物或应税行为可开具增值税专用发票等。思考：纳税人不征税收入和免税收入有什么区别？2.5增值税的计算2.5.1一般计税方法1.当期销项税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×适用税率销售额的确定一般销售方式下销售额兼营行为销售额视同应税交易销售额特殊销售方式下的销售额营改增后应税行为销售额一般销售方式下销售额销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款及价外费用，不包括按照一般计税方法计算的销项税额价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。计算注意事项！要换算成不含税销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）例如：某一商业零售企业为增值税一般纳税人,销售货物一批,开具增值税普通发票,含税销售额为1130元。该笔业务的计税销售=1130÷(1+13%)=1000(元)视同应税交易销售额按照纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。按照其他纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。按照组成计税价格确定销售额：

公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格应加计消费税税额,

公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额兼营行为销售额纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得扣除免税、减税项目的销售额。此规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税、减税项目的销售额,故将分别核算作为纳税人减免税的前置条件。特殊销售方式销售额折扣方式销售。扣销售也称商业折扣,是指纳税人在销售货物、服务、无形资产或者不动产时,由于购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠以旧换新方式销售。以旧换新是指纳税人在销售货物时,有偿收回同类旧货物,并用旧货物的折价款冲减新货物价款的行为。还本销售方式销售。还本销售是指纳税人在销售货物后,按约定的时间,由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分货款,退还的货款即为还本支出。以物易物方式销售。以物易物是一种较为特殊的购销活动,购销双方不以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销。特别提示：关于折扣销售销售折扣（现金折扣），不得从销售额中减除，即按照商品标价计税销售折让，销售额可以以折让后的货款为销售额折扣销售（商业折扣），如果价款和折扣额在同一张发票的金额栏上分别注明,按折扣后的价款为销售额计征增值税。反之，折扣额则不得扣除。特别提示：关于包装物押金税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算,时间在1年以内又未过期的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物,不再退还的包装物押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金,按一般包装物押金的规定处理。营改增后应税行为销售额（1）贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（2）直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（3）金融商品转让,以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。营改增后对应税行为销售额（4）经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（5）资租赁和融资性售后回租业务。a.试点纳税人提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。b.试点纳税人提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。（6）航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。营改增后应税行为销售额（7）纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（8）纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（9）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。(10)销售不动产a.销售自建不动产。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。b.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。c.小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。2.当期进项税额的计算01准予从销项税额中抵扣的进项税额02不得从销项税额中抵扣的进项税额03不得抵扣进项税额的计算04进项税额转出05扣减当期销项税额和当期进项税额的规定06加计抵减进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额1)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。3)除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外,购进农产品购进农产品时，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价9%计算抵扣进项税额，领用农产品环节用于深加工，加计1%按照10%的扣除率计算进项税额。进项税额的计算公式为:进项税额=买价×扣除率（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额特别注意：新添加“以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，进项税额均进行核定扣除，不再凭扣税凭证抵扣。纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的增值税普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额可以抵扣。5)企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备,凭购货取得的专用发票注明的税额可以从销项税额中抵扣。专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器。通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。6)增值税一般纳税人购进税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准),准予在当期销项税额中抵扣。7)纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额可根据增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、专用缴款书从销项税额中抵扣。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额可以抵扣。5)企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备,凭购货取得的专用发票注明的税额可以从销项税额中抵扣。专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器。通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。6)增值税一般纳税人购进税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准),准予在当期销项税额中抵扣。7)纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额可根据增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、专用缴款书从销项税额中抵扣。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额

（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额8)其他情况进项税额的抵扣。c.一般纳税人购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,视同购进固定资产,其进项税额准予从销项税额中抵扣。d.一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的,其进项税额准予从销项税额中抵扣。e.对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额8)其他情况进项税额的抵扣。f.纳税人购进国内旅客运输服务,未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额。第一,取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;第二,取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%第三,取得注明旅客身份信息的铁路车票的,按照下列公式计算进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%第四,取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；2）免征增值税项目对应的进项税额；3）非正常损失项目对应的进项税额；4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；6）国务院规定的其他进项税额。（3）不得抵扣进项税额的计算

一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税销售额+免税项目销售额）÷当期全部销售额（4）进项税额转出

1)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生了(2)中1)至6)项不得抵扣的情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外),凡能够确定进项税额的,如购进后直接发生非正常损失的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;凡无法确定该进项税额的,如非正常损失的在产品,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用（4）进项税额转出

（5）扣减当期销项税额和当期进项税额的规定纳税人销售货物或者提供应税行为,开具增值税专用发票后,由于货物质量、规格等原因发生销货退回或销售折让的,要开具红字增值税专用发票。由于销货退回或销售折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回,还涉及增值税的退回,因此购销双方都应对当期销项税额和进项税额进行调整。税法规定,纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额,应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额,应当从当期的进项税额中扣减。（6）加计抵减进项税额自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路和工业母机行业按照当期可抵扣进项税额加计15%，其他先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%，抵减应纳增值税税额；（6）加计抵减进项税额—销售额的确定1）销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额；稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。企业委托外部进行生产加工，本身不从事产品的生产加工，相关销售额不计入制造业产品销售额；满足规定的情况下，受托企业的加工费可计入从事制造业业务相应发生销售额。分支机构申请享受政策，由总公司一并填报销售额等相关信息。（6）加计抵减进项税额—加计抵减额的计算2）加计抵减额的计算。纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%（或10%、15%）”计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定做进项税额转出的,应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额。计算公式如下:当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%（或10%、15%）当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。（6）加计抵减进项税额—加计抵减情形3)纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减:●

抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。●

抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。●

抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。（6）加计抵减进项税额—不得加计抵减4)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额3.增值税期末留抵退税01定义02企业行业划分依据03需要满足的条件04允许退还留抵税额计算公式内涵增值税期末留抵税额退税是自2019年4月1日起试行的一项制度,主要是对纳税人增量留抵税额给予的一项退税政策。所谓增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。2022年为进一步加大增值税留抵退税政策实施力度，着力稳市场主体稳就业，财政部、国家税务总局联合发布系列政策文件，扩大全额退还留抵税额的政策行业范围，加快政策实施进度。（1）留底退税定义扩围扩围增速具体方向主要从以下四个方面体现：①从原本按月退还当期增量留抵税额，扩展到一次性退还以前年度的存量留抵税额；②从原本只惠及先进制造业的行业范围，扩展到涵盖制造业、批发和零售业、农林牧渔业、住宿和餐饮业、居民服务、修理和其他服务业、教育、卫生和社会工作以及文化、体育和娱乐业等国民经济完整产业链；③从重点支持小微企业提振市场信心，扩展到相关行业大中型企业均可自愿选择申请退还；④全力支持加快推进一次性退还存量留抵税额的政策落地，仅2022年一年即分别针对小微企业、中型企业、大型企业多次发布“加快政策实施进度”的公告。（1）留底退税定义划分对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人,以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人。微型企业标准为增值税销售额(年)100万元以下(不含100万元);小型企业标准为增值税销售额(年)2000万元以下(不含2000万元);中型企业标准为增值税销售额(年)1亿元以下(不含1亿元)。（2）企业划分依据条件办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人,需同时符合以下条件:(1)纳税信用等级为A级或者B级;(2)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;(3)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。符合条件的小微企业和制造业等行业纳税人,均可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。（3）政策享受需符合条件条件符合条件的小微企业和制造业等行业企业,申请存量留抵退税的起始时间如下:(1)微型企业,可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;(2)小型企业,可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;(3)制造业等行业中的中型企业,可以自2022年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;(4)制造业等行业中的大型企业,可以自2022年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。上述增量留抵税额,按以下情形确定:(1)纳税人获得一次性存量留抵退税前,增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。(2)纳税人获得一次性存量留抵退税后,增量留抵税额为当期期末留抵税额。（3）政策享受需符合条件公式允许退还的留抵税额按照以下公式计算:允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。（3）允许退还留抵税额计算公式4.应纳税额的计算01例2-1102例2-1203例2-1304例2-1404例2-15例2-11某企业为增值税一般纳税人,2024年8月从农业生产者手中收购大麦40吨,每吨收购价0.3万元,共支付收购价款12万元。企业将收购的大麦从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒,酒厂在加工过程中代垫辅助材料1.5万元。药酒加工完毕,企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票,注明加工费3万元（其中已包括代垫辅助材料费）、增值税0.39万元,加工的药酒无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出,取得不含税销售额26万元。另外支付给运输单位销货运费1.2万元,取得增值税专用发票。计算该企业当月应缴纳的增值税。例2-11解题参考销项税额=26×13%=3.38(万元)准予抵扣的进项税额=12×10%+0.39+1.2×9%=1.698(万元)应纳税额=3.38-1.698=1.682(万元)例2-12某工业企业是增值税一般纳税人,2024年5月生产经营情况如下:(1)购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明价款40万元、增值税5.2万元;取得的增值税专用发票注明的运费为2万元。(2)接受外单位投资转入材料一批,取得的增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.3万元。(3)购进低值易耗品一批,取得的增值税专用发票注明价款5万元、增值税0.65万元,款项已经支付。(4)销售产品一批,开出增值税专用发票,价款90万元,税款11.7万元。(5)将使用过的一台设备用于对外投资,该设备于上年10月购进并投入使用,原值40万元,已计提折旧3.2万元。本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。计算该企业2024年5月应缴纳的增值税。例2-12解题参考准予抵扣的进项税额=5.2+2×9%+1.3+0.65=7.33(万元)销项税额=11.7+(40-3.2)÷(1+13%)×13%=15.93(万元)应纳税额=15.93-7.33=8.60(万元)例2-13某企业为增值税一般纳税人,2024年8月销售产品取得不含税销售收入300万元，已开出税率13%的专用发票;转让库存不需用的材料,开具增值税普通发票,注明销售额33.9万元;外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明增值税10.5万元;发生购货运输,取得增值税专用发票,注明运费40万元;接受某公司捐赠的生产用材料一批,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款59万元、增值税7.67万元;购进生产设备一台并投入使用,取得增值税专用发票,注明价款60万元、增值税7.8万元。计算该企业8月应缴纳的增值税。例2-13解题参考销项税额=300×13%+33.9÷(1+13%)×13%=42.9(万元)准予抵扣的进项税额=10.5+40×9%+7.67+7.8=29.57(万元)应纳税额=42.9-29.57=13.33(万元)例2-14某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率13%,2024年8月发生以下业务:(1)销售甲产品给某大商场,开具的同一张增值税专用发票上同时标注,取得不含税销售额80万元;另外开具货物运输发票,取得销售甲产品的（删除）送货运输费收入5.85万元。(2)销售乙产品,开具增值税普通发票,取得含税销售额29万元。(3)将试制的一批新产品用于本企业基建工程,成本价为20万元,成本利润率为10%,该新产品无同类产品市场销售价格。(4)销售以前年度购进的作为固定资产使用的进口摩托车5辆,开具增值税普通发票,每辆取得含税销售额1.04万元;该摩托车原值每辆0.9万元。(5)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60万元、进项税额7.8万元;另外支付购货的运输费8万元,取得货物运输业增值税专用发票。(6)向农业生产者购进免税农产品一批，用于连续生产畜牧饲料,支付收购价30万元,支付给运输单位运费5万元,取得货物运输业增值税专用发票。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上票据均在本月认证并抵扣。计算该企业2024年8月应缴纳的增值税。例2-14解题参考销项税额=（80+5.85）×13%+29÷(1+13%)×13%

+20×(1+10%)×13%+1.04÷(1+3%)×2%×5=17.46(万元)准予抵扣的进项税额=7.8+8×9%+(30×9%+5×9%)×(1-20%)=11.04(万元)应纳税额=17.46-11.04=6.42万元)例2-15某增值税一般纳税人2024年8月取得一笔设计服务费收入530万元(含税)。当期购入设计所需设备一台(首次购入),取得的增值税专用发票注明货款100万元、增值税13万元。计算8月应缴纳的增值税。例2-15解题参考不含税销售额=530÷(1+6%)=500(万元)销项税额=500×6%=30(万元)应纳税额=30-13=17(万元)例2-16某增值税一般纳税人2024年8月取得一笔设计服务费收入530万元(含税)。当期购入设计所需设备一台(首次购入),取得的增值税专用发票注明货款100万元、增值税13万元。计算8月应缴纳的增值税。例2-16解题参考销项税额=109÷(1+9%)×9%=9(万元)进项税额=1.3+2.6+4.5=8.4(万元)应纳税额=9-8.4=0.6(万元)2.5.2简易计税方法4.应纳税额的计算01销售额的确定02含税销售额的换算03小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵免04发生适用简易计税方法计税的应税行为扣减销售额的规定简易计税适用范围小规模纳税人可以采用简易计税方法，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照一般计税方法计算增值税。一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率1、销售额的计算(1)小规模纳税人取得的销售额与增值税一般纳税人计算销售额的规定一样,都是销售货物、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括按征收率收取的增值税税额。1、销售额的计算(2)增值税一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法。1)公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、动画设计等。3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4)建筑业以清包工方式提供的建筑服务;为甲供工程提供的建筑服务;为建筑工程老项目提供的建筑服务;跨县(市)提供的建筑服务等。纳税人提供建筑服务时,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。1、销售额的计算(2)增值税一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法。5)销售2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。征收率为5%。6）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。7）销售建筑用砂、土、石料，或者销售以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。8）自来水。9）混凝土。10）提供劳务派遣服务。差额计算销售额，征收率为5%。11）人力资源外包服务。征收率为5%。2、含税销售额的换算小规模纳税人取得的销售收入一般是含税销售额，而且增值税是价外税,因此,在计算应纳税额时必须将含税销售额换算为不含税销售额。换算公式为:不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)3、小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵免自2004年12月1日起,小规模纳税人购进税控收款机,经主管税务机关审核批准,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳增值税;或者按照购进税控收款机取得的增值税普通发票上注明的价款,按下列公式计算可抵免的税额:可抵免的税额=价款÷(1+13%)×13%当期应纳税额不足抵免的、未抵免的部分可在下期继续抵免4、发生适用简易计税方法计税的应税行为扣减销售额的规定小规模纳税人以及选择简易计税方法计税的一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产并收取价款后,发生销售中止、折让或者退回的,应将所退的款项从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。例2-17某小规模纳税人仅经营某项应税服务,当年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此纳税,当年6月该业务由于合理原因发生退款(销售额均为不含税销售额且不考虑小微企业政策因素)。计算6月应缴纳的增值税。分析:假设1:6月该应税服务销售额为5000元,在6月的销售额中扣除退款的1000元。例2-17解题参考假设1:6月该应税服务销售额为5000元,在6月的销售额中扣除退款的1000元。6月的计税销售额=5000-1000=4000(元)6月应纳税额=4000×3%=120(元)假设2:6月该应税服务销售额为600元,7月该应税服务销售额为5000元,则在6月的销售额中扣除退款的600元。6月的计税销售额=600-600=06月应纳税额=0×3%=06月销售额不足扣减而多缴的税款=400×3%=12(元)7月实际应纳税额=5000×3%-12=138(元)例2-18某服装零售店为增值税小规模纳税人,2024年5月购进服装取得增值税普通发票,共支付金额72000元;经主管税务机关核准购进税控收款机一台,取得增值税普通发票,支付金额5850元;本月销售服装取得零售收入123600元。计算该零售店当月应缴纳的增值税。例2-18解题参考销售额=123600（1+1%）=122376.24(元)应纳税额=122376.24×1%-5850÷(1+13%)×13%=550.75(元)例2-20某商店为增值税小规模纳税人,主要从事汽车修理和装潢业务。上年5月提供汽车修理服务取得收入25万元,销售汽车装饰用品取得收入11万元;购进的修理用配件被盗,账面成本0.6万元。计算该企业当月应缴纳的增值税。例2-20解题参考应纳税额=(25+11)÷(1+3%)×3%=1.05(万元)2.6征收管理2.6.1纳税义务发生时间

1.一般规定2.具体规定1.一般规定(1)纳税人销售货物、服务、无形资产或者不动产,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(4)发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。2.具体规定销售货物或者提供应税行为的纳税义务时间,按销售结算方式的不同,具体分为:(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得销售款项索取凭据的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。但生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.具体规定(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。(6)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当天。取得销售款项索取凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(7)纳税人发生视同销售行为的,为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税行为的,为应税行为完成的当天。(8)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。2.6.2纳税期限

纳税期限

增值税的纳税期限规定为10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不经常发生应税交易的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限，依照前款规定执行。纳税人进口货物,按照海关规定的期限申报并缴纳税款。2.6.3纳税地点

纳税地点

(1)有固定经营场所的纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;(3)固定业户(指增值税一般纳税人)临时到外省市销售货物,必须向经营地税务机关出示外出经营活动税收管理证明并回原地纳税,需要向购货方开具专用发票的,亦回原地补开。(4)无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地,应当向销售地或者应税行为发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。纳税地点

(5)进口货物,应当按照海关规定的地点申报纳税。(6)其他个人提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。(7)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。机构所在地或者居住地在境外的，应当向应税交易发生地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款2.6.4转让不动产征管办法

1.适用简易计税方法2.适用一般计税方法(只免不退)3.其他个人(自然人)转让其取得的不动产1.适用简易计税办法

无论是小规模纳税人还是选择简易计税方法的一般纳税人(销售2016年4月30日前取得的不动产),无论是销售自建还是销售非自建的不动产,其计税依据相同,都是按照差额或全额计算,再按照5%的征收率申报纳税。计算公式为:应纳税额=（全部价款和价外费用-不动产原价或取得不动产时的作价）÷(1+5%)×5%2.适用一般计税方法

一般纳税人销售不动产,无论是2016年4月30日之前（可选择一般计税方法）还是之后取得的,不论是自建还是非自建,其销项税额的计算是一致的,都是以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照适用税率9%计算销项税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=全部价款和价外费用÷(1+9%)×9%-预缴税款例2-23

某单位2018年6月30日转让其2013年购买的一层写字楼,取得转让收入1000万元(含税,下同)。该单位2013年购买时的价格为700万元,保留有合法有效凭证。如果该纳税人为增值税一般纳税人,并对转让该房产选择简易计税方法,应如何申报纳税?分析:本题中因纳税人转让的不动产是2013年外购的,属于非自建,应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为计税依据,即1000-700=300万元。300万元为含税价,要换算为不含税价,因纳税人选择的是简易计税方法,按照5%的征收率计算,向其机构所在地税务机关申报纳税。应纳税额=300÷(1+5%)×5%=14.29(万元)。3.其他个人转让其取得的不动产

自然人全部属于小规模纳税人,自然人转让不动产,直接以差额或者全额依照5%的征收率计算应纳税额(计算方法同1),直接向不动产所在地主管税务机关缴纳税款。例2-24

张某户口所在地为北京市,在深圳市工作、居住。张某在海南省买了一套海景房,价值80万元。2016年张某将海南省的房产以100万元价格卖出。假设张某销售该海景房可以享受差额征税政策,应如何计算、申报应纳税额?解题参考

分析:张某销售该海景房可以享受差额征税政策,则应纳税额=(100-80)÷(1+5%)×5%=0.95(万元)根据纳税地点的规定,张某应在不动产所在地(海南省)就该笔税款向海南省税务机关申报纳税,不需要再回居住地申报缴纳。也就是说,张某销售海南省的房产,向海南省税务机关申报纳税后,不需要向其户口所在地(北京市)或者长期居住地(深圳市)税务机关申报。假设该例中张某销售该海景房只能全额征税,则应纳税额=100÷(1+5%)×5%=4.76(万元)张某在不动产所在地(海南省)就该笔税款向海南省税务机关申报纳税即可。例2-25

假设北京市西城区某纳税人为增值税一般纳税人,2019年10月30日转让其2016年6月购买的一层写字楼,取得转让收入1000万元。写字楼位于北京市西城区。纳税人购买时的价格为777万元,取得了增值税专用发票,注明税款85.47万元。该纳税人2019年10月其他业务的销项税额为70万元,进项税额为30万元,留抵税额为33万元。该纳税人应如何在机构所在地申报纳税?解题参考分析:该房产属于外购的非自建不动产