《审计学教程》第九章

销售与收款循环审计《审计学教程》第九章目录CONTENTS1业务循环审计概述2销售与收款循环概述目录页3销售与收款循环的内部控制及其测试4销售与收款循环的实质性测试业务循环审计概述PART01

过渡页

引导案例ABC公司12月份销售收入确认合规吗？审计师在对ABC公司某年度财务报表进行审计。ABC公司是一家大型机床的生产商，其销售业务流程是：接受客户订单——洽谈并签署销售合同——开具销售单——发出机床——安装验收——试运行并验收——根据试运行报告开具发票并确认收入。…………（详见P188）问题：1．1．如果你是审计师，你是通过实施什么样的审计程序来获取上述情况？2．你认为ABC公司在12月31日确认向XYZ公司销售机床的收入1000万元恰当吗？为什么？3．如果ABC公司确认的向XYZ公司销售1000万元的收入为该年度最大的一笔销售收入，且远大于其他单笔销售收入。针对该笔业务，审计师还应当进一步实施哪些审计程序？ABC公司12月份销售收入确认合规吗？业务循环审计概述

第一节一、业务循环及业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。各业务循环之间的流转关系如图9-1所示。业务循环审计概述

第一节二、分项审计与业务循环审计的关系一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。以《企业会计制度》等有关规定为依据，按照各财务报表项目与业务循环的相关程度，建立起各业务循环与其所涉及的主要财务报表项目之间的对应关系，具体如表9-1所示。业务循环审计概述

第一节二、分项审计与业务循环审计的关系业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应付款营业收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）采购与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款生产与费用循环存货（包括材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付职工薪酬主营业务成本筹资与投资循环短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期投资、无形资产、短期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外支出、所得税表9-1业务循环与主要财务报表项目对照表销售与收款循环概述PART02

过渡页销售与收款循环概述

第二节一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录1．顾客订货单顾客订货单是顾客提出的书面购货要求。2．销售单销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量及其他与顾客订货单有关信息的凭证，3．发运凭证发运凭证即发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。4．销售发票销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。5．商品价目表商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。销售与收款循环概述

第二节一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录6．贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。7．应收账款明细账应收账款明细账是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销货退回及折让的明细账。8．营业收入明细账营业收入明细账是一种用来记录销售交易的明细账。9．折扣与折让明细账折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同的规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销货折让情况的明细账。销售与收款循环概述

第二节一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录10．汇款通知书汇款通知书是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。11．库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账是用来记录应收账款的收回或现销收入及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。12．坏账审批表坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。13．顾客月末对账单顾客月末对账单是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。14．记账凭证记账凭证主要指收款凭证和转账凭证。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动1．接受顾客订单顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。订单管理部门应区分现购和赊购，赊购订单只有在符合企业管理当局授权标准的情况下才能接受。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动2．批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据企业管理当局的赊销政策及对每个顾客已授权的信用额度进行的。信用管理部门的职员在收到订单管理部门的销售单后，应将销售单的金额与该顾客已授权的赊销信用额度扣除其迄今尚欠账款余额后的差额进行比较，以决定是否继续给予赊销。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动3．按销售单供货企业管理当局通常要求仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设计这项控制程序的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动4．按销售单装运货物运输部门根据经过批准的销货通知单装运货物，填制提货单等货运文件，并将其送往开具发票的部门。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动5．向顾客开具账单向顾客开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项活动所针对的主要问题有：①是否对所有装运的货物都开了账单，即“完整性”认定问题；②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生，即“发生”认定问题；③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开单，即“估价或分摊”认定问题。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动6．记录销售业务在手工会计系统中，记录销售业务的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存新近、银行存款日记账。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动7．办理和记录现金、银行存款收入这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存款的增加及应收账款减少的活动。在办理记录现金、银行存款收入时，注册会计师最应关心的问题是货币资金失窃的可能性。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销货折让；顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生这类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职务各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动9．注销坏账不管赊销部门的工作如何主动，顾客因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业如果认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款，获取该货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时进行会计调整。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动10．提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。销售与收款循环概述

第二节二、销售与收款循环涉及的主要业务活动HPL技术公司（以下简称HPL）是美国硅谷的一家软件制造商，创建于1989年，主营半导体软件的个性化开发、销售及售后咨询和维护等业务。2001年7月31日，HPL以每股11美元的价格发售了690万股股票，筹措了7590万美元，并在纳斯达克斯上市交易。然而，好景不长，HPL上市一年后便被钉在财务舞弊的耻辱柱上，其股票已于2002年7月29日被纳斯达克摘牌。美国证券交易所在对Lepejian的起诉状中详细揭示了他的各种造假手段。归纳起来，主要有伪造顾客订货单、伪造发运凭证、修改销售合同、篡改银行对账单和伪造询证回函等五种，这些手段既无新意，也不高明，但却轻易地欺骗了大名鼎鼎的普华永道会计师事务所，确实令人深省。典型案例：HPL技术公司欺骗了普华永道销售与收款循环的内部控制及其测试PART03

过渡页销售与收款循环的内部控制及其测试

第三节一、销售与收款循环的内部控制一、职责分离控制适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。二、授权审批控制销售与收款循环业务涉及的环节和部门比较多，因此对销售和收款业务进行正确的授权审批是非常重要的。三、会计记录控制对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。四、定期核对控制核对是控制的重要手段，一般核对工作由非记账人员进行。五、寄收对账单控制由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时作出说明，因而这是一项有用的控制。六、内部核查程序控制由企业内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。（见下页表格）销售与收款循环的内部控制及其测试

第三节一、销售与收款循环的内部控制内部控制目标内部核查程序控制举例登记入账的销售业务是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售业务均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策销售业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与业务收入明细账进行核对登记入账的销售业务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销货业务的分类恰当将登记入账的销售业务的原始凭证与会计科目表比较核对销售业务的记录及时检查开票员所保管的未开发票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销售业务已经正确地计入明细账并经准确汇总从发运凭证追查至营业收入明细账和总账表9-2内部核查程序控制销售与收款循环的内部控制及其测试

第三节一、销售与收款循环的内部控制【例9-1】2019年5月20日，弘拓公司在例行对账检查时，发现5月15日销售产品的过程中，出现了销售调拨单及销售单真实，但财务专用章和增值税专用发票伪造的现象，导致公司价值150万元的30吨产品被骗走。2019年5月30日，公司查明了该事故的原因，具体情况如下：（1）某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售部门盖销售章，最后到储存仓库提货，导致事故发生。（2）利用财务部门、销售部门、仓储部门在不同的办公地点办公的弊端，经过长期的预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部门收款开发票关、销售部门对接关、储运部门发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、公司门卫查证关。要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷并提出建议。（具体分析见教材P196）销售与收款循环的内部控制及其测试

第三节二、销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：

抽取一定数量的销售发票，作一系列检查。

抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。

抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。

抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作一系列检查。

观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。销售与收款循环的内部控制及其测试

第三节二、销售与收款循环的控制测试【例9-2】2019年12月1日至7日，A和B注册会计师对弘拓公司销售和收款循环内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）弘拓公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出弘拓公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。（具体分析详见教材P198）销售与收款循环

的实质性测试PART04

过渡页销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计1．营业收入的审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：①确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；②确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；③确定营业收入的会计处理是否正确；④确定营业收入的披露是否恰当。销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（1）取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（2）查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。①采用交款提货方式销售，以货款已经收到或取得收取货款的权利，同时发票账单和提货单已交给购货方时确认收入实现。②采用预收账款方式销售，在商品已经发出时确认收入实现。③采用托收承付方式销售，在商品已经发出，并办妥托收手续时确认收入实现。④采用委托其他单位代销方式销售，应在代销商品已经销售，并收到代销清单时确认收入实现。销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（2）查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。⑤采用分期收款方式销售，应按合同约定的收款日期分期确认收入。⑥对长期工程合同收入，应根据完工进度或完工合同合理确认收入。⑦委托外贸代理出口方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入实现。⑧对外转让土地使用权和销售商品房的，在土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计2．营业收入的实质性测试程序（3）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查营业收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对营业收入的真实性作出初步判断。注册会计师通常在以下几方面进行比较分析：①将本期与上期的营业收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月各种营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（4）审查售价是否合理。注册会计师应当获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（5）审查营业收入的会计处理是否恰当。注册会计师应抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，进行从原始凭证到记账凭证、营业收入明细账的全过程审查，核实其记录、过账、加总是否正确，并将抽取的收入与应收账款明细账、现金或银行存款日记账，产成品明细账进行核对，以进一步确定发货日期、销售数量、品名、单价、金额等是否相符。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（6）实施销售的截止测试。截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、营业收入和期间费用等项目的审计中，尤以在营业收入审计中的运用更为典型。对营业收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确，即应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（7）查找未经认可的大额销售。注册会计师应结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。如有，应该作出记录并提请被审计单位作出相应调整。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（9）检查有无特殊的销售行为。对于特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计（10）确定营业收入是否在利润表上恰当披露。注册会计师应审查利润表上的营业收入项目，数字是否与审定数相符，营业收入确认所采用的会计政策是否已在财务报表附注中披露。2．营业收入的实质性测试程序销售与收款循环的实质性测试

第四节一、营业收入审计【例9-3】A注册会计师在审查弘拓公司的销售业务时，发现该公司于2019年12月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，售价1000元。双方约定，2019年12月丙公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再各付货款的10%。A注册会计师在审查公司“产品销售收入”“产品销售成本”等账户时发现该公司于2019年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。销售与收款循环的实质性测试

第四节二、应收账款审计应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。企业的应收账款是在销售业务中产生的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，就产生了应收账款。因此，应收账款的审计应结合销货业务来进行。销售与收款循环的实质性测试

第四节二、应收账款审计1．应收账款的审计目标①确定应收账款是否存在；②确定应收账款是否归被审计单位所有；③确定应收账款增减变动的记录是否完整；④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；⑤确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；⑥确定应收账款和坏账准备在财务报表上披露是否恰当。销售与收款循环的实质性测试

第四节二、应收账款审计2．应收账款的实质性测试程序（1）获取或编制应收账款明细表。（2）分析应收账款账龄。（3）向债务人函证应收账款。（4）确定已收回的应收账款金额。（5）检查未函证应收账款。（6）检查坏账的确认和处理。（7）抽查有无不属于结算业务的债权。（8）检查外币应收账款的折算。（9）分析应收账款明细账余额。（10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。销售与收款循环的实质性测试

第四节二、应收账款审计【例9-4】2019年1月，ABC会计师事务所审计人员在对弘拓公司应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”2018年1月1日借方余额100000元，本期借贷方均无发生额，2018年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是2016年宏丰商场向弘拓公司购进货物600台发生的货款。要求：分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。销售与收款循环的实质性测试

第四节二、应收账款审计【例9-5】ABC会计师事务所接受委托，审计弘拓公司2019年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得该公司2019年12月31日的应收账款明细表，并于2020年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总，如表9-4所示。异常

情况函证

编号客户

名称询证金额

（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002020.1.22购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2019年12月25日用支票支付（2）56乙5000002020.1.19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2019年12月28日将货物退回（3）64丙6400002020.1.192019年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）82丁9000002020.1.18用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2019年12月25日首付300000元（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？销售与收款循环的实质性测试

第四节三、坏账准备审计坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（包括应收账款和其他应收款）。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。坏账准备的实质性测试程序一般包括以下几个方面：（1）审查坏账准备的计提。（2）审查坏账损失。（3）审查长期挂账应收账款。（4）检查函证结果。（5）执行分析程序。（6）确定坏账准备的披露是否恰当。销售与收款循环的实质性测试

第四节三、坏账准备审计【例9-6】2019年12月31日，弘拓公司应收账款总账余额为20000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录如表9-5所示。日

期凭证字号摘要借方贷方余额1月1日上年结转100（贷方）5月6日转字37核销坏账5050（贷方）8月11日转字87核销坏账60-10（借方）3月12日转字98计提本年的坏账准备230220（贷方）表9-5坏账准备明细账（简式）要求：根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。销售与收款循环的实质性测试

第四节四、其他相关账户审计1．应收票据审计由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此对应收票据的审计也必须结合赊销业务一起进行。应收票据的实质性测试程序一般包括以下几个方面：（1）获取或编制应收票据明细表。（2）监盘库存票据。（3）函证应收票据。（4）审查应收票据的利息收入。（5）审查已贴现应收票据。（6）确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当。销售与收款循环的实质性测试

第四节四、其他相关账户审计【例9-7】2019年1月，B注册会计师审查弘拓公司应收票据时，发现2018年12月20日贴现一张票面面额为200000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有60天，按10%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为198300元，无银行出具的有关凭证，账务处理为：借：银行存款 198300

财务费用 l700贷：应收票据 200000要求：根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题，并作调整分录。销售与收款循环的实质性测试

第四节四、其他相关账户审计2．预收账款审计预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。预收账款的实质性测试程序一般包括以下几个方面：获取或编制预收账款明细表，复核加计是否正确，并核对其期末余额合计数与报表数是否相符。请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款。抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售。选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作重分类调整。检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。销售与收款循环的实质性测试

第四节四、其他相关账户审计3．应交税费审计企业形成销售收入和实现利润后，要交纳各种税费，对税费的核算，在权责发生制的基础上，形成应交税费；实际交纳税费后，再从该账户转出。企业交纳的主要税种为增值税和所得税，它们与企业销售业务关系较为密切，尤其是增值税中的销项税，对其审计应放在销售与收款循环中。销售与收款循环的实质性测试

第四节四、其他相关账户审计3．应交税费审计应交税费的实质性测试程序一般包括以下几个方面：获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。检查被审计单位纳税的相关规定，应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税的内容。对重要的减、免、抵、退税收批文应索取复印件，归入审计工作底稿。检查应交增值税的计算是否正确。获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符。审查企业应交的所得税。确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露。销售与收款循环的实质性测试

第四节四、其他相关账户审计【例9-8】A注册会计师在对弘拓公司2019年业务的审计过程中发现，弘拓公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为200万元，计划成本税价格为220万元，该原材料的增值税税率为17%。弘拓公司做的会计分录为：