《审计学教程》第三章

注册会计师的职业道

德与法律责任《审计学教程》第三章目录CONTENTS1注册会计师的职业道德2注册会计师的法律责任目录页注册会计师的职业道德PART01

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引导案例安永因合伙人与客户恋爱被罚930万美元美国证券交易委员会（SEC）对安永会计师事务所（Ernst&Young）罚款930万美元，原因是该公司两期合伙人与客户发展私人关系过于亲密，这是监管机构首次针对大公司员工和外部审计员之间的私人关系采取执法行动。SEC执法部主任安德鲁·塞雷斯尼（AndrewCeresney）昨日表示：“安永没有采取足够举措来察觉或者阻止这些合伙人与客户建立过于亲密的关系，违背了他们作为独立审计人员的角色。”问题：1．根据上述案例，你认为什么情形会影响注册会计师的独立性？2．注册会计师职业道德一般要求包括哪些？安永因合伙人与客户恋爱被罚930万美元注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（一）诚信诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚伪，能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（一）诚信注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连：①含有严重虚假或误导性的陈述；②含有缺乏充分根据的陈述或信息；③存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（二）独立独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立原则通常是对注册会计师提出的明确要求。注册会计师执行审计和审阅业务及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性；不得因任何利害关系影响其客观性。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（二）独立发生在20世纪90年代初的“北京长城机电公司验资案”导致中诚会计师事务所解体，10名注册会计师被吊销其执业资格，成为注册会计师行业的一桩丑闻，所谓“中诚事务所不忠诚”。长城公司案提示人们，会计师事务所的质量控制是保证其审计工作质量的根本。会计师事务所在承接业务时，应当通过一定的控制措施保证对客户情况进行调查、了解，避免与不正直的客户签约。同时，更应注重事务所内部质量控制，以减少审计风险。典型案例注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（三）客观和公正客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（四）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。1．专业胜任能力专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：①专业胜任能力的获取；②专业胜任能力的保持。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（四）专业胜任能力和应有的关注应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。2．应有的关注在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同时，注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下，注册会计师应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（五）保密①未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以

外的第三方披露其所获知的涉密信息。②利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2．应有的关注保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（六）良好的职业行为不得有下列行为：①夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；②贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。2．应有的关注好的职业声誉是整个行业赖以生存的命脉，职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师的职业道德

第一节二、注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师必须具备民间审计有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定，不断接受继续教育，保持和更新专业知识．充实和发展专业技能。注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师的助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。1．业务能力注册会计师业务能力要求包括：注册会计师的职业道德

第一节二、注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师执行业务时，必须依据我国有关的法律、法规和会计准则，遵循中国注册会计师协会发布的执业准则。注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。注册会计师在执行审计业务中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，应在审计报告中予以说明。注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的事项不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠查验工作正常进行等情况，应当予以拒绝或中止审计工作，并说明理由。（详见教材P49）2．技术守则注册会计师的职业道德

第一节三、注册会计师对委托单位的责任按时按质完成委托业务的责任。保密的责任。按标准收费的责任。注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了其对委托单位所负的特殊责任。具体包括以下内容：注册会计师的职业道德

第一节四、对同业的责任各会计师事务所应树立“以质量求信誉，以信誉求发展”的宗旨，相互尊重，团结协作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。注册会计师的职业道德

第一节五、业务承接中的职业道德注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则。会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作

诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告等。会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍

费、佣金、手续费或回扣等。会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行

收益分成式的业务合作。注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织

的名义承接、执行业务。注册会计师的法律责任PART02

过渡页注册会计师的法律责任

第二节一、注册会计师法律责任的相关概念1．会计责任会计责任是指被审计单位管理层对其所编制和提供的财务报表应承担的责任。2．审计责任审计责任是指注册会计师及其会计师事务所对其执行的审计业务，及其出具的审计报告所承担的责任。→（一）会计责任与审计责任2．审计责任1．会计责任注册会计师的法律责任

第二节一、注册会计师法律责任的相关概念→（二）经营失败和审计失败经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败注册会计师的法律责任

第二节二、注册会计师法律责任的成因随着市场经济体制在我国的建立和发展，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。特别是“银广夏”“琼民源”“安然”等事件的出现，注册会计师的法律责任已成为审计界研究的焦点问题。注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权利的损害。应有的职业谨慎，是指注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。注册会计师的法律责任

第二节三、注册会计师法律责任的认定欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的。欺诈普通过失通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎而导致的过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持而导致的过失。过失违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对注册会计师而言，违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。违约注册会计师法律责任的认定注册会计师的法律责任

第二节四、注册会计师承担法律责任的种类刑事责任是指注册会计师由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪行为而应承担的法律后果。刑事责任分为主刑和附加刑。刑事责任民事责任是指注册会计师由于民事违法而应承担的法律后果。我国注册会计师承担的民事责任形式主要有赔偿损失、支付违约金、消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等形式。民事责任行政责任是指注册会计师由于行政违法而应承担的法律后果。行政责任对于注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书等；对于会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。行政责任010203注册会计师的法律责任

第二节五、注册会计师法律责任的规避许多审计中的差错是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。强化执业监督在执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，不执行适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，都会导致财务报表中的重大错报不被发现。保持执业谨慎独立性是注册会计师审计的生命。在实际工作中，绝大多数注册会计师能够始终如一地遵循独立原则，但也有少数注册会计师忽视独立性，甚至接受可能是错误的陈述，并帮助被审计单位掩饰舞弊。增强执业独立性→（一）如何尽可能不发生过失或防止欺诈注册会计师的法律责任

第二节五、注册会计师法律责任的规避→（二）如何避免法律诉讼（1）遵循执业准则和职业道德要求（3）谨慎选择委托单位（2）加强会计师事务所质量控制（4）招收合格的注册会计师助理人员（5）严格签订审计业务约定书（6）深入了解委托单位的业务（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（8）提取风险基金或购买责任保险PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing