《审计学教程》第十二章

筹资与投资循环审计《审计学教程》第十二章目录CONTENTS1筹资与投资循环概述2筹资与投资循环的内部控制及其测试3筹资与投资循环的实质性测试目录页筹资与投资循环概述PART01

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引导案例ST达尔曼和*ST博元的退市2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。2015年3月27日，A股市场的“不死鸟”*ST博元涉嫌连续4个年度虚增利润、资产、构成违规披露、不披露重要信息罪和伪造、变造金融票证罪，*ST博元被终稿证监会依法移送公安机关。2015年5月25日，公司股票暂停上市。问题：达尔曼有目的的圈钱和系统性财务舞弊对我们有何启示？*ST博元退市对我们又有何启示？ST达尔曼和*ST博元的退市筹资与投资循环概述

第一节一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（1）债券或股票。（2）债券契约。（3）股东名册。（4）公司债券存根簿。（5）承销或包销协议。（6）借款合同或协议。（7）有关记账凭证、会计明细账和总账。1．筹资活动涉及的凭证和会计记录筹资与投资循环概述

第一节一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（1）股票或债券。（2）股票或债券登记簿。（3）经纪人通知单。（4）债券契约。（5）被投资企业的章程及有关的投资协议。（6）与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账。2．投资活动涉及的凭证和会计记录筹资与投资循环概述

第一节二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动（1）审批授权。（2）签订合同或协议。（3）取得资金。（4）计算利息或股利。（5）偿还本息或发放股利。1．筹资活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环概述

第一节二、筹资与投资循环涉及的主要业务活动审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批，以控制投资风险。取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。2．投资活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环的内部控制及其测试PART02

过渡页筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节一、筹资活动的内部控制及其测试（一）筹资活动的内部控制1．筹资的授权审批控制适当授权及审批可明显提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权、审批而出现的舞弊现象。2．筹资循环的职务分离控制职责分工、明确责任是筹资循环内部控制的重要手段，筹资业务中的职务分离包括：（1）筹资计划编制人与审批人适当分离，以利于审批人独立地评价计划的优劣。（2）经办人员不能接触会计记录。（3）会计记录人员与负责收、付款的人员分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。（4）证券保管人员与会计记录人员分离。3．筹资收入款项的控制为了能使企业的内部控制系统有效执行，客观、公正的证实企业会计记录的可信性，防止以筹资业务为名进行不正当活动或者以伪造会计记录来掩盖不正当活动的事项发生，企业最好委托独立的代理机构筹资。筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节一、筹资活动的内部控制及其测试（一）筹资活动的内部控制4．还本付息、支付股利等付出款项的控制无论何种筹资形式都面临利息的支付或股利的发放等支付款项的问题。由于企业债券受息人社会化的特征，企业可开出单张支票，委托有关代理机构代发，从而减少支票签发次数，降低舞弊可能。5．实物保管的控制债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票有关事项，如签发日期、到期日期、支付方式、支付利率、当时市场利率、金额等。6．会计记录的控制筹资业务的会计处理较为复杂，因此会计记录的控制尤为重要。筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节一、筹资活动的内部控制及其测试注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上考虑重大错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特别风险保持警惕。尽管筹资活动的账户余额发生错报的可能性不大，但仍然可能存在借款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性。在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险。（二）评估筹资活动的重大错报风险筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节一、筹资活动的内部控制及其测试（三）筹资活动的控制测试1．筹资活动是否经过授权批准测试授权审批控制，可以直接向管理当局询问，并查看有关记录。2．筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工对职务分离控制的控制测试可以采取跟踪业务的方法，实施调查各有关方面的情况等。3．筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查这项测试应采取账务追索收集证据的方法。筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制投资必须编制投资计划，详细说明投资的对象、投资目的、影响投资收益的风险。投资计划在执行前必须严格审核，审查的内容主要有：对证券市场的估计是否合理；投资收益的估算是否正确；投资的理由是否恰当；计划购入的证券能否达到投资目的等。所有投资计划及其审批应当用书面文件予以记录。1．投资计划的审批授权控制筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录及资产的保管方面等都有明确的分工，任何一项投资业务的全过程或过程中的某一重要环节不得由一人或一个机构独立负责。这种合理的职责分工所形成的相互牵制机制，有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性，如果一旦发生，也能及时发现，从而将企业的损失控制到最低限度。2．投资业务的职责分工控制筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制企业对投资资产（股票和债券）一般有两种保管方式：（1）由独立的专门机构保管。（2）由企业自行保管。3．投资资产的安全保护控制筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制对于股票或债券类投资，无论是企业拥有的还是由他人保管的都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益的实现情况进行相关会计核算。4．投资业务会计记录控制筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（一）投资活动的内部控制不同投资形成的投资收益内容是不同的。短期投资，因为主要是购买有价证券，所以对投资收益的监控就是及时掌握证券市场的行情变动，由投资管理部门或者财务部门进行该项控制；长期投资，若以非证券购买方式进行投资，应对接受投资方行使所有权进行监督，若以证券购买方式进行投资，则应对证券市场行情和投资的使用情况进行控制。5．投资收益控制筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（二）评估投资活动的重大错报风险在实施控制测试和实质性测试前，注册会计师应考虑重大错报风险对投资活动的影响，并对被审计单位可能发生的与投资活动相关的特定风险保持警惕。影响投资活动和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：1．管理层错报投资业务及其收益的偏好。2．投资计量的复杂性。3．投资的公允价值难以确定。4．投资业务凭证控制风险。5．投资多元化的风险。6．发生各种错误的可能性。7．衍生金融工具交易的复杂性。筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（三）投资活动的控制测试对投资活动的内部控制进行控制测试的目的在于检查投资活动内部控制系统的设计和执行情况，以判断其对被审计单位错误和舞弊发生的有效抑制程度，进而据以确定实质性测试的重点、范围和数量，以达到确保审计质量和提高审计效率的目的。投资活动内部控制的控制测试内容包括以下几个方面：1．投资项目是否经授权批准。2．投资项目是否经严格分工。3．投资项目是否有健全的有价证券保管制度。4．投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定。5．对投资收益的监控是否适当。筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（三）投资活动的控制测试【例12-1】2019年12月1日至7日，A和B注册会计师对弘拓公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：弘拓公司股东大会批准董事会的权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施，总经理商定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。弘拓公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。（未完）例子筹资与投资循环的内部控制及其测试

第二节二、投资活动的内部控制及其测试（三）投资活动的控制测试（接上）A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。要求：根据上述摘录，请代A和B注册会计师指出筹资与投资循环内部控制的缺陷，并提出改进建议。例子筹资与投资循环

的实质性测试PART03

过渡页筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计借款的审计目标一般包括：①了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在有效且一贯遵守；②确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；④确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；⑤确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；⑥确认被审计单位借款余额在有关财务报表上的反映是否恰当。1．借款的审计目标筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性测试一般包括以下几个方面：（1）获取或编制短期借款明细表。（2）函证短期借款的实有数。（3）检查短期借款的增减。（4）检查有无到期未偿还的短期借款。（5）复核短期借款利息。（6）检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。2．短期借款的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。（2）了解金融机构对被审计单位的授信情况及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。（3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对。（4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。3．长期借款的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计（5）对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。（6）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。（7）计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率计算利息支出总额，并与基建成本、财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。（8）检查借款费用的会计处理是否正确。（9）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定一致。（10）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。3．长期借款的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计【例12-2】注册会计师在审查弘拓公司2019年度财务报表时，发现该公司在年度内向中国工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规定：①长期借款以公司的商品为担保；②该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5∶3；③分发股利需经银行同意；④自2020年1月1日起分期归还借款。要求：如果不考虑相关的内部控制系统，注册会计师审查长期借款项目时，应审查哪些内容？分析：（详见教材P271）例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计注册会计师应索取或编制应付债券明细表并与明细账及备查账簿核对相符。审查被审计单位债券业务是否真实与合法。审计被审计单位债券是否按期计提利息，溢价或折价发行债券。审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。检查利息费用的会计处理是否正确。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。4．应付债券的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计【例12-3】注册会计师在审查弘拓公司2019年12月31日资产负债表中的“应付债券”项目时，收集到下列资料：①本年度该公司发行为期5年的公司债券，债券合同中规定，凡违反合同内任何条款，所有公司债券立即自动到期；②公司应保持不低于1∶1的速动比率，如果低于该比率，该年度中公司高级管理人员的工资应低于60万元；③该公司应将为公司债券担保的财产，按其实际价值向保险公司投保；④该公司提供担保的财产，应按规定及时纳税。要求：针对上述情况，注册会计师除评审应付债券的内部控制系统外，还应审查哪些内容？分析：（详见教材P272）例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节一、借款审计

财务费用的实质性测试一般包括以下几个方面：获取或编制财务费用明细表，复核加计数是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。将本期、上期财务费用各明细账项目作比较分析检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要的调整建议。检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴相关税费。检查财务费用的披露是否恰当。5．财务费用的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节二、所有者权益审计所有者权益的审计目标一般包括：确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案等。确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。确定财务报表上所有者权益的反映是否恰当。（一）所有者权益的审计目标筹资与投资循环的实质性测试

第三节二、所有者权益审计1．股本或实收资本的实质性测试（二）所有者权益的实质性测试对于股本的实质性测试，注册会计师应通过“股本”账户进行，其程序一般包括以下几个方面：（1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（2）检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资。（3）索取或自己编制股本明细表。（4）审查股票的变动。（5）函证发行在外的股票。（6）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。筹资与投资循环的实质性测试

第三节二、所有者权益审计2．资本公积的实质性测试（二）所有者权益的实质性测试资本公积是因非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益，主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额（如股本溢价、资本溢价）、其他资本公积等。注册会计师对资本公积进行实质性测试，其测试内容应包括以下几个方面：检查资本公积形成的合法性。①资本溢价。②股票溢价。

③采用权益法核算的长期股权投资。④以权益结算的股份支

付。⑤存货或自用房地产转换为投资性房地产。⑥可供出售

金融资产公允价值的变动。审查资本公积运用的合法性。确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映。筹资与投资循环的实质性测试

第三节二、所有者权益审计（二）所有者权益的实质性测试【例12-4】注册会计师在审查弘拓公司“资本公积”明细账时，发现其中一笔业务摘要为“接受捐赠50000元”，记账凭证为2058。调阅了2058记账凭证，其会计分录为：借：银行存款 50000贷：资本公积 50000所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。要求：判断上述会计处理是否正确，并提出调整建议。分析：（详见教材P275）例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节二、所有者权益审计3．盈余公积实质性测试（二）所有者权益的实质性测试盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，是具有特定用途的留存收益，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。注册会计师对盈余公积进行实质性测试，其一般程序包括以下几个方面：（1）获取或编制盈余公积明细表。（2）检查盈余公积的提取。（3）检查盈余公积的使用。（4）检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。筹资与投资循环的实质性测试

第三节二、所有者权益审计4．未分配利润的实质性测试（二）所有者权益的实质性测试未分配利润是指未作分配的净利润，即这部分利润没有分配给投资者，也未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。未分配利润实质性测试的程序一般包括以下几个方面：（1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及股东会或股东大会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。（2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。（3）检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（一）投资的审计目标投资审计目标一般包括：①确定投资是否存在；②确定投资是否归被审计单位所有；③确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；④确定投资的计价方法是否正确；⑤确定投资的期末余额是否正确；⑥确定投资在财务报表上的披露是否恰当。筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试交易性金融资产的实质性测试程序主要包括以下几个方面：（1）取得或编制交易性金融资产明细表。（2）验证交易性金融资产的真实性。（3）检查交易性金融资产的入账价值。交易性金融资产入

账价值的确定是以企业取（4）检查交易性金融资产减少的记账凭证。（5）复核并确认交易性金融资产。1．交易性金融资产的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试【例12-5】某注册会计师对弘拓公司交易性金融资产进行审计时发现：该公司2019年10月从二级市场购买乙股份有限公司的股票100000股，准备用来赚取买卖差额，每股面值1元，每股购入价为3.5元，实际支付金额351020元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利20000元，支付券商佣金600元，印花税320元，过户费100元。弘拓公司编制以下会计分录：借：交易性金融资产——股票（成本） 331020

投资收益——股票投资收益 20000贷：银行存款 351020例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试（接上）2019年年底，购买的乙股份有限公司股票的公允价值为320000元。弘拓公司在资产负债表中的“交易性金融资产”项目列示为331020元（该公司仅有乙股份有限公司的股票交易性金融资产）。要求：根据以上资料，指出该公司存在的问题，做出账务调整，并说明报表应如何列示。分析：（详见教材P278）例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长期股权投资，具体包括：①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。2．长期股权投资的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试（1）获取或编制长期股权投资明细表。（2）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间。（3）对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位的股利发放等情况。（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表（5）对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议。（6）对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。（7）确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整，会计处理是否正确。（8）检查被审计单位是否按规定计提减值准备，其会计处理是否正确。（9）确定长期股权投资在资产负债表上是否已恰当列报。2．长期股权投资的实质性测试筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试【例12-6】弘拓公司和A公司为同一母公司所控制的两个子公司。2019年2月20日，弘拓公司和A公司达成合并协议，约定弘拓公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。弘拓公司投出固定资产的账面原值为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；投出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；投出银行存款2500万元。2019年3月1日，弘拓公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；弘拓公司“资本公积——股本溢价”科目余额为450万元。在弘拓公司和A公司的合并中，弘拓公司以银行存款支付审计费用、评估费用、律师服务费用等共计65万元。弘拓公司做出如下会计处理：例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试借：固定资产清理 12000000

累计折旧 4000000

固定资产减值准备 2000000贷：固定资产 18000000借：长期股权投资——A公司（成本） 40650000

累计摊销 2000000

资本公积——股本溢价 5000000贷：无形资产 10000000

固定资产清理 12000000

银行存款 25650000要求：根据以上资料，指出存在的问题，并做出账务调整。分析：（详见教材P279）例子筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的实质性测试程序通常包括以下几个方面：3．投资性房地产的审计（1）获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确后与总账和明细账合计数核对是否相符；结合累计摊销（折旧）、投资性房地产减值准备科目与报表核对是否相符。（2）检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定。（3）检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年政策进行比较，确定后续计量模式的一致性，如不一致，则详细记录变动原因。……（13）确定投资性房地产已恰当列报。筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试交易性金融负债的实质性测试程序通常包括以下几个方面：（1）获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账合计数核对是否相符。（2）根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性。（3）必要时，向对方单位进行函证。（4）审查交易性金融负债的会计处理是否正确，特别注意公允价值的合理性，是否存在低估公允价值调增利润的情况。（5）验明交易性金融负债的列报是否恰当。4．交易性金融负债的审计筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试投资收益的实质性测试程序通常包括以下几个方面：（1）获取或编制投资收益明细表，复核加计是否正确，并与报表总账和明细账合计数核对是否相符。（2）结合本期投资的变动情况，与以前年度投资收益比较，分析本期投资收益是否存在异常现象；如有，应查明原因，并做出适当调整。（3）与长期股权投资、交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益计入的会计期间是否正确。（4）确定投资收益已恰当列报。5．投资收益的审计筹资与投资循环的实质性测试

第三节三、投资审计（二）投资的实质性测试亚太实业是集地产开发、工业制造、矿业开采、生物制药、资本运营、金融服务、经贸商贸、餐饮娱乐等为一体的多元化大型股份制企业。2014年4月24日，瑞华会计师事务所对亚太实业2013年年度财务报表出具标准无保留意见的审计报告。经查明，瑞华所在审计亚太实业2013年年度财务报表过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。瑞华所在出具审计报告前知悉了亚太实业股权转让的事宜，在仅取得亚太实业大股东出具《承诺函》的情况下，未合理考虑该事项对长期股权投资减值准备的影响，未对相应错误予以识别和采取适当措施。2017年1月6日，证监会对瑞华所责令改正，没收业务收入39万元，并处以78万元罚款；对两名签字注册会计师给予警告，并分别处以5万元罚款。亚太实业财务造假典型案例筹资与投资循环的实质性测试

第三节四、其他相关账户审计（一）应收、应付项目的审计（1）获取或编制其他应收款明细表，复核加计是否正确，（2）判断选择一定金额以上、账龄较长或异常的明细账户余额发函询证，编制函证结果汇总表。（3）对发出询证函未能收回及未发出的样本，采用替代审计程序（4）审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。（5）分析明细账户，对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失。（6）对以非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。（7）检查转作坏账损失项目是否符合规定并办妥审批手续。（8）验明其他应收款的列报是否恰当。1．其他应收款的审计筹资与投资循环的实质性测试

第三节四、其他相关账户审计（一）应收、应付项目的审计应付股利的实质性测试程序包括以下几个方面：（1）获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。（3）检查应付股利的发生额，是否根据董事会或股东大会决定的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性。（4）检查股利支付的原始凭证的内容和金额是否正确。（5）检查应付股利的列报是否恰当。2．应付股利的审计筹资与投资循环的实质性测试

第三节四、其他相关账户审计（一）应收、应付项目的审计（1）获取或编制其他应付款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出审计截止日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性。（3）判断选择一定金额以上和异常的明细余额。（4）对非记账本位币结算的其他应付款，检查其折算汇率是否正确。（5）审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款。（6）检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。（7）检查其他应付款中关联方的余额是否正常。（8）检查其他应付款的列报是否恰当。3．其他应付款的审计筹资与投资循环的实质性测试

第三节四、其他相关账户审计（二）财务费用等利润表项目的审计获取或编制财务费用明细表，复核加计是否正确。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析。检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查汇兑损失明细账检查“财务费用