《审计学教程》第十三章

货币资金审计《审计学教程》第十二章目录CONTENTS1货币资金概述2货币资金的内部控制及其测试3货币资金的实质性测试目录页货币资金概述PART01

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引导案例航天机电起诉德勤案根据相关报道，上海航天汽车机电股份有限公司与德勤（全称为“德勤企业管理咨询有限公司”）于2004年7月5日签订《审计业务约定书》。按照约定书要求，德勤受托对航天机电2004年度的财务报表进行审计，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。2007年11月27日，上海航天汽车机电股份有限公司正式向上海浦东新区人民法院起诉德勤。德勤认为：出纳人员的错误属于会计责任，是公司治理上的问题，与审计责任应该做出区分。问题：1．上诉纠纷，究竟是审计之责还是会计之过？2．德勤在此次审计中对货币资金审计的审计过程程序是否存在问题？德勤在此次航天机电起诉按中是否应负法律责任？航天机电起诉德勤案货币资金概述

第一节一、货币资金涉及的主要凭证和会计记录货币资金涉及的主要凭证和会计记录主要包括：库存现金日报表、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行存款收付款凭证）及有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账、现金总账和银行存款总账、其他货币资金总账和明细账、其他相关账户）。货币资金概述

第一节二、货币资金与其他业务循环的关系在图13-1中，我们列示了货币资金循环与销售与收款循环、筹资与投资循环、生产与费用循环、采购与付款循环的关系，从图13-1中我们可以看出货币资金循环对企业整体资金运作的重要性，同时也向我们表明了货币资金审计在整个企业审计过程中的重要性。企业的货币资金与业务循环存在直接或间接的联系，不仅货币资金会影响其他业务循环，而且其他业务循环的畅通与否也会直接或间接影响到货币资金的循环状况，货币资金循环与其他业务循环的关系如图13-1所示。货币资金概述

第一节二、货币资金与其他业务循环的关系图13-1货币资金循环与其他业务循环的关系货币资金的内部

控制及其测试PART02

过渡页货币资金的内部控制及其测试

第二节一、货币资金的内部控制（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。（3）单位应当按照支付的申请、审批、复核和办理的规定程序办理货币资金支付业务。（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。1．岗位分工及授权批准货币资金的内部控制及其测试

第二节一、货币资金的内部控制（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理。……（9）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。2．库存现金和银行存款的管理货币资金的内部控制及其测试

第二节一、货币资金的内部控制

单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。

单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁由一人保管支付款项所需的全部有关印章。3．票据及有关印章的管理货币资金的内部控制及其测试

第二节一、货币资金的内部控制单位主要针对以下内容对货币资金业务进行监督检查：①检查相关岗位及人员的设置情况，重点关注货币资金业务不相容职务混岗问题；②检查授权批准制度的执行，重点关注审批手续与越权批准问题；③检查支付款项印章的保管，重点关注付款业务所需的所有印章是否集中一人手里的问题；④检查票据的保管，重点关注购买、领用、保管等手续不齐全问题。4．监督检查货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试①询问被审计单位的有关人员，并查阅相关内部控制文件；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；④选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”等，通过这些方法和途径进行调整后，注册会计师就会对被审计单位的内部控制有较为深刻的认识。在深入了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师便可对内部控制制度进行描述。通常情况下，对中小型企业内部控制可采用文字说明的方法，对规模较大的企业则可采用流程图或调查表形式描述。（一）了解货币资金内部控制对货币资金内部控制制度的调查了解，除了可以利用以往的审计经验外，通常还可以实施如下的程序：货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试（二）货币资金内部控制制度的初步评价（1）有关货币资金业务处理的各职能部门的设置是否合理？其职、权、责的界定是否合理？其相互关系是否明确？是否能起到有效的制约作用？（2）有关货币资金业务处理的各不相容职务是否分离？（3）有关货币资金收支业务是否存在合理的授权审批制度？（4）有关货币资金收支业务处理的各相关人员是否胜任？是否存在定期的轮岗制度？（5）是否建立了有关货币资金收支业务的稽核制度？（6）是否存在货币资金收支业务处理的标准业务程序（7）是否存在定期盘点核对制度？（8）是否存在对货币资金收支业务的内部审计制度？（9）是否存在对银行票据、收据和发票、内部自制票据和各种印章的管理制度？（10）是否存在对库存现金的管理制度？货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试（三）货币资金内部控制的控制测试1．抽取并检查收款凭证如果货币资金收款内部控制不强，很可能会发生贪污、舞弊或挪用等情况。为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；②核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；③核对收款凭证与银行对账单是否相符；④核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；⑤核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等。1货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试（三）货币资金内部控制的控制测试2．抽取并检查付款凭证为测试货币资金付款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：①检查付款的授权批准手续是否符合规定；②核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；③核对付款凭证与银行对账单是否相符；④核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致；⑤核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等。12货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试（三）货币资金内部控制的控制测试3．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对注册会计师应抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误，如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠；注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中的库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。13货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试（三）货币资金内部控制的控制测试4．抽取一定期间银行存款余额调节表抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。14货币资金的内部控制及其测试

第二节二、货币资金内部控制测试（三）货币资金内部控制的控制测试5．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币货币资金、外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查外币库存现金日记账、外币银行存款日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币库存现金、外币银行存款的增减变动是否按业务发生时的即期汇率或按照系统合理方法确定的与发生日即期汇率近似的汇率折合为记账本位币，选用方法是否前后期保持一致；检查企业的外币库存现金、银行存款账户的余额是否按期末即期汇率折合为记账本位币金额，有关汇兑损益的计算和记录是否正确。15货币资金的实质性测试PART03

过渡页货币资金的实质性测试

第三节一、库存现金审计库存现金的审计目标一般包括：①确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；②确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确定现金余额是否正确；④确定现金在财务报表上的列报是否恰当。1．库存现金的审计目标货币资金的实质性测试

第三节一、库存现金审计（1）核对现金日记账余额与总账余额是否相符。（2）分析性程序。（3）盘点库存现金。（4）验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况。（5）抽查大额现金收支。（6）审查外币现金的折算是否正确。（7）检查现金是否在资产负债表上恰当列报。2．库存现金的实质性测试货币资金的实质性测试

第三节一、库存现金审计【例13-1】2020年1月20日，注册会计师A、B在对某企业2019年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。1月21日上午8时，注册会计师A、B对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点，该企业1月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下：（1）现金实有数627.34元。（2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账：①职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准；②职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途；③在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。例子货币资金的实质性测试

第三节一、库存现金审计（接上）（3）银行核定该企业现金限额为800元。（4）经核对1月l～20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1～20日收入现金数为2350元，支出现金数为2580元，正确无误。要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2019年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。分析：（详见教材P295-296）例子货币资金的实质性测试

第三节二、银行存款审计银行存款的审计目标一般包括：①确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审单位所有；②确定被审单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确定银行存款的余额是否正确；④确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当。1．银行存款的审计目标货币资金的实质性测试

第三节二、银行存款审计（1）银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）实施实质性分析程序。（3）检查银行存款余额调节表。（省略表13-2所示）（4）函证银行存款余额。（此处省略银行询证函的参考格式如表13-3所示）（5）检查限定用途的存款或一年以上的定期存款。（6）抽查大额银行存款的收支。（7）关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。（8）检查银行存款收支的正确截止。（9）检查外币银行存款的折算是否正确。（10）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。（11）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。2．银行存款的实质性测试货币资金的实质性测试

第三节二、银行存款审计【例13-2】注册会计师A和B对弘拓公司2019年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2019年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2019年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。（2）12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。例子货币资金的实质性测试

第三节二、银行存款审计（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达该公司。（5）12月15日收到银行收款通知单金额3850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3500元。要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2019年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。分析：（详见教材P299-300）例子货币资金的实质性测试

第三节二、银行存款审计2014年5月，福建金森股份有限公司开展并购福建连城兰花股份有限公司部分股权的工作，利安达会计师事务所系福建金森本次重大资产重组的审计机构。调查查实，连城兰花2012年度、2013年度、2014年1月至9月实际的营业收入是149121841.72元、158550198.61元、136446406.80元，各年（期）虚增营业收入分别为28255650元、27463495元、22147080元，虚增比例分别为15.93%、14.76%、13.96%。…2016年8月31日，证监会发布行政处罚决定书，没收利安达会计师事务所业务收入205万元，并处以205万元罚款。对直接负责的主管注册会计师王晶、田小珑给予警告，并分别处以5万元罚款。连城兰花重组并购舞弊典型案例货币资金的实质性测试

第三节三、其他货币资金审计其他货币资金的审计目标一般包括：①确定被审计单位其他货币资金在财务报表上是否存在，是否为被审计单位所拥有；②确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；③确定其他货币资金余额是否正确；④确定其他货币资金在财务报表上的列报是否恰当。1．其他货币资金的审计目标货币资金的实质性测试

第三节三、其他货币资金审计其他货币资金的实质性测试程序主要包括以下几个方面：（1）核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。（2）获取所有其他货币资金明细对账单，与账面记录核对，如果存在差异应查明原因，必要时