《审计学教程》第十章

采购与付款循环审计《审计学教程》第十章目录CONTENTS1采购与付款循环审计概述2采购与付款循环的内部控制及其测试3采购与付款循环的实质性测试目录页采购与付款循环审计概述PART01

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引导案例美国巨人零售公司的舞弊行为美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。问题：1．讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。2．讨论审计中如何对待客户的进一步解释？美国巨人零售公司的舞弊行为采购与付款循环审计概述

第一节一、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录采购与付款业务通常要经过“请购——订货——验收——付款”的程序，同销售与收款业务一样，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证和会计记录。典型的采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有以下几种：请购单。订购单。验收单。卖方发票。付款凭单。转账凭证。付款凭证。应付账款明细账。库存现金日记账和银行存款日记账。卖方对账单。采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请购单。1．请购商品采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。2．编制订购单采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。3．验收商品采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在”认定有关。4．储存已验收的商品存货采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动货物验收后，应核对购货单、验收单和供货发票的一致性，确认负债，编制付款凭单，并将经审核的付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起送到会计部门，以编制有关记账凭证和登记有关明细账和总账账簿。5．编制付款凭单采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动公司在准备付款前，应核对付款条件，并检查资金是否充足。在签发支票的同时登记支票簿和日记账，以便登记每一笔付款。已签发的支票连同有关发票、合同凭证应送交有关负责人审核签字，并将支票送交供应商。这一环节是付款活动的关键环节，应采用邮寄或其他方式以保证支票安全地送到供应商手中。6．付款采购与付款循环审计概述

第一节二、采购与付款循涉及的主要业务活动根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记有关明细账和总账账簿。7．会计记录采购与付款循环的内部控制及其测试PART02

过渡页采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制生产和销售部门对原料、物品和商品的需要必须由生产或销售部门提出，采购部门采购；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作；货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作；接受各种劳务的部门或主管这些业务的人应适当地与账簿记录人分离；审核付款的人应与付款人职务分离；记录应付账款的人不能同时担任付款业务。1．职责分离控制采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制提出货物和劳务的需要是购货环节的第一步，一个企业可以有若干不同的请购制度，对不同的需要有不同的确定和提出请购的方法。原材料或零配件购进，一般由生产部门根据生产计划或即将签发的生产通知单提出请购单。临时性物品的购进，通常由使用者而不须经过仓储部门直接提出。经常性服务项目的请购，由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目。特殊服务项目的请购。2．请购控制采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制（1）订多少。（2）向谁订。（3）何时订。在上述三个方面的决定作出之后，购货部门应及时填制购货订单，并对其进行控制，主要包括：①预先对每份订单进行编号；②在购货订单向供应商发出前，必须由专人检查该订单是否得到授权人的签字；③由专人复查购货订单的编制过程和内容；④购货订单的副本应递交给请购、保管与会计部门等。3．订货控制采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。数量。对于数量，验收部门在货运单上签字之前，应通过计数、过磅或测量等方法来证明货运单上所列数量，并要求两个收货人在收货报信单上签字。质量。对于质量，验收部门应检验有无因运输损失而导致的缺陷，在货物质量检验需要有较高的专业知识或者必须经过仪器、实验才能进行的情况下，收货部门应将部分样品送交专家和实验室以对其质量进行检验。4．验收控制采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制任何应付账款上的不正确记录和不按时偿还该债务，都会导致交易双方不必要的债务纠纷。对应付账款的控制包括：①应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的员工来进行；②应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行；③对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵部分发票金额来记录应付账款；④必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账；⑤对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款；⑥每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。5．应付账款控制采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制（1）支票准备。（2）支付。（3）会计处理。6．付款控制采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节一、采购与付款循环的内部控制【例10-1】弘拓公司仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。例子采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节二、评估采购与付款循环的重大错报风险1．管理层错报费用支出的偏好2．费用支出确认的复杂性3．采用不正确的费用支出截止4．计量存货成本不正确5．发生舞弊的风险6．发生各种错误的可能性影响采购与付款循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：采购与付款循环的内部控制及其测试

第二节三、采购与付款循环的控制测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试采购与付款循环的内部控制测试是在了解与描述的基础上，对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。注册会计师进行的控制测试，应结合业务控制环节进行。采购与付款循环的

实质性测试PART03

过渡页采购与付款循环的实质性测试

第三节一、应付账款审计应付账款的审计目标一般包括：①确定期末应付账款是否存在；②确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；③确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；④确定应付账款期末余额是否正确；⑤确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。1．应付账款的审计目标采购与付款循环的实质性测试

第三节一、应付账款审计（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）根据被审计单位的实际情况，选择方法对应付账款进行实质性分析程序：（3）函证应付账款。（4）查找未入账的应付账款。（5）检查应付账款是否存在借方余额。（6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。（7）检查应付账款长期挂账的原因，并作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。（8）查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。2．应付账款的实质性测试采购与付款循环的实质性测试

第三节一、应付账款审计【例10-3】注册会计师甲和乙在审计弘拓公司2019年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为弘拓公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序，进一步查找未入账的应付账款。要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。例子采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计固定资产的审计目标一般包括：①确定固定资产是否存在；②确定固定资产是否归属被审计单位所有或控制；③确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；④确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；⑤确定固定资产的期末余额是否正确；⑥确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。1．应付账款的审计目标采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。固定资产及累计折旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资产审计的重要工作底稿，其格式如表10-1所示。2．固定资产的实质性测试采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试账户

编号固定资产

类别固定资产累计折旧期初

余额增加减少期末

余额折旧

方法折旧率期初

余额增加减少期末

余额143房屋

建筑物580000580000直线法5%5800042500127500144机器设备14600034000180000直线法10%29200170030900145运输工具8600012000800090000直线法20%344001200400031600146办公设备12000300015000直线法20%48003005100合

计10940004900080001135000153400457004000195100表10-1固定资产及累计折旧分类汇总表2019年12月31日被审计单位：××股份有限公司

编制人：××

日期：2020年1月15日

复核人：××

日期：2020年1月23日单位：元采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（2）实施分析程序。根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析程序：①计算固定资产原值与本期产品产量的比率。②计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率。③计算累计折旧与固定资产总成本的比率。④比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用。⑤比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。⑥分析固定资产的构成及增减变动情况。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（3）固定资产增加的审计。被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性测试中的重要内容。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等多种途径。注册会计师的审计要点如下：①审查固定资产增加是否列入计划、是否合法。②审查固定资产的计价是否符合规定。③审查固定资产的所有权是否归属企业。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（4）固定资产减少的审查。①审查减少固定资产的批准文件。②审查减少固定资产是否进行技术检验或评估。③审查减少固定资产的会计账务处理是否正确，累计折旧是否冲销。④审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与“银行存款”“营业外收支”“投资收益”等有关账户进行核对。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（5）对固定资产进行实地观察。实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（6）调查未使用和不需用的固定资产。注册会计师应调查被审计单位有无已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产、因改建扩建等原因暂停使用的固定资产，以及多余或不适用的需要进行处理的固定资产。如有，则应作彻底调查，以确定其是否真实。同时，还应调查未使用、不需用固定资产的购建启用及停用时点，并进行记录。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（7）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如有，应取证、记录，并提请被审计单位作必要披露。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计2．固定资产的实质性测试（8）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率，分类别披露固定资产在本期的增减变动情况，并应披露用作抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。采购与付款循环的实质性测试

第三节二、固定资产审计【例10-4】注册会计师A在审查弘拓公司2019年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。要求：根据上述情况，注册会计师A应确定这一事项对被审计单位资产负债表和利润表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。例子采购与付款循环的实质性测试

第三节三、累计折旧审计1．累计折旧的审计目标固定资产折旧的特性决定了累计折旧审计的目标一般包括：①确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定；②确定累计折旧增减变动的记录是否正确、完整；③确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理；④确定累计折旧的期末余额是否正确；⑤确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。采购与付款循环的实质性测试

第三节三、累计折旧审计2．累计折旧的实质性测试（1）编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。（2）对固定资产累计折旧实施分析程序。（3）审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况。（4）审查固定资产折旧计算和分配。（5）审查折旧计入成本的合理性。（6）检查累计折旧的披露是否恰当。采购与付款循环的实质性测试

第三节三、累计折旧审计【例10-5】ABC会计师事务所注册会计师A审计弘拓公司2019年度固定资产和累计折旧项目时发现下列情况：（1）“未使用固定资产”中固定资产Y设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用中固定资产”和计提折旧。（2）对所有的空调器，按其实际使用的时间（5～9月）计提折旧。（3）公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可使用时间为6年，该公司确定的折旧期为6年。（4）对已提足折旧继续使用的甲设备，仍计提折旧。（5）8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入使用并开始计提折旧。（6）该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经董事会批准，未在财务报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。例子采购与付款循环的实质性测试

第三节四、固定资产减值准备审计1．固定资产的减值固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。如企业存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：固定资产的市价当期大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。（接下）采购与付款循环的实质性测试

第三节四、固定资产减值准备审计1．固定资产的减值（4）有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。采购与付款循环的实质性测试

第三节四、固定资产减值准备审计2．固定资产减值准备的实质性测试获取或编制固定资产减值准备明细表检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。检查资产组的认定是否恰当实施分析程序检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。采购与付款循环的实质性测试

第三节五、其他相关账户审计1．预付账款审计获取或编制预付账款明细表，复核加计正确。选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确。抽查入库记录，审核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账的情况。分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议作重分类调整。确定预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。采购与付款循环的实质性测试

第三节五、其他相关账户审计2．工程物资审计获取或编制工程物资明细表，对有关数字进行复核。对工程物资实施监盘，确定其是否存在，账实是否相符。抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其内容是否齐全等。检查工程物资领用手续是否齐全、使用是否合理、会计处理是否正确。检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度。检查工程完工后剩余工程物资的处理。采购与付款循环的实质性测试

第三节五、其他相关账户审计3．在建工程审计获取或编制在建工程明细表，对有关数字进行复核，并将其与报表数、总账数和明细账合计数进行核对检查在建工程的增减数额是否正确等。检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场等。检查在建工程减值准备的计提。确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。采购与付款循环的实质性测试

第三节五、其他相关账户审计4．固定资产清理审计获取或编制固定