《审计学教程》第五章

审计准则与审计依据《审计学教程》第五章目录CONTENTS1审计准则2审计依据目录页审计准则PART01

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引导案例银广夏舞弊银广夏公司全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年以“银广夏A的名字”在深圳交易所上市。从2001年初开始，市场对于银广夏业绩的质疑就一直没有停过，2001年8月，《财经》杂志发表封面文章《银广夏陷阱》，揭露了银广夏财务舞弊的行为，引起了各方面的关注，银广夏也因此称为中国大陆上市公司财务舞弊的代名词。问题：1．注册会计师对银广夏集团审计时要准守什么？如果没有遵守要承担什么责任？2．注册会计师审计时和被审计单位会计处理时遵守的准则是一样的吗？分别承担什么责任？银广夏舞弊审计准则

第一节一、审计准则的含义和作用→（一）审计准则的含义审计准则，又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则的概念，包含如下含义：

审计准则是制约审计人员的行为准则。

审计准则既对审计人员的素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证。

审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。

审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。审计准则

第一节一、审计准则的含义和作用→（二）审计准则的作用审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。审计准则的作用主要有：

实施审计准则可以赢得社会公众的信任实施审计准则可以提高审计工作质量实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益实施审计准则可以促进国际审计经验交流审计准则

第一节二、中国注册会计师执业准则的建设历程04030201制定执业规则阶段（1991～1993年）建立准则体系阶段（1994～2005年）完善与提高阶段（2006～2010年）与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始）审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则1．鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则2．鉴证业务的要素三方关系。鉴证对象。标准。证据。鉴证报告。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则3．鉴证业务的目标

合理保证鉴证业务的目标。合理保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证鉴证业务的目标。有限保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则4．鉴证业务的内容

业务承接。鉴证业务的三方关系。鉴证对象。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则5．标准

标准的类型。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。标准的特征。注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。①相关性②完整性③可靠性④中立性⑤可理解性。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则6．证据证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则7．鉴证报告

出具鉴证报告的总体要求。

鉴证结论的两种表述形式。①明确提及责任方

认定；②直接提及鉴证对象和标准

提出鉴证结论的方式。提出鉴证结论的方式有两种——积极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。

注册会计师姓名的使用。当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，注册会计师与该鉴证对象发生了关联。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（一）鉴证业务准则8．鉴证业务准则的构成鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（二）相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（三）会计师事务所质量控制准则1．质量控制准则的含义审计准则虽然规定了审计工作应达到的质量水平，但要想审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行审计质量控制。因此，不少国家和地区在颁布和执行审计准则的同时，还制定了审计质量控制准则，我国也制定了《会计师事务所质量控制准则》。会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：①会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；②会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（三）会计师事务所质量控制准则2．质量控制准则的作用质量控制准则是指导、监督会计师事务所质量控制的指南和依据。质量控制准则是保证独立审计准则得以遵守和落实的重要手段。审计质量控制关系着会计师事务所的存亡。质量控制准则是衡量、判断和评价不同会计师事务所质量控制有效程度的标准和尺度，以鉴别谁控制得好，谁控制得差。颁布审计质量控制准则的根本目的在于为事务所全体注册会计师遵循专业准则提供合理的保证。因此，每个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（三）会计师事务所质量控制准则3．会计师事务所质量控制基本准则（1）对业务质量承担的领导责任。（2）职业道德规范。（3）客户关系和具体业务的接受与保持。（4）人力资源。（5）业务执行。（6）业务工作底稿。（7）监控。（8）记录。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系→（三）会计师事务所质量控制准则4．审计准则与质量控制准则的关系审计准则是注册会计师在执业时所遵循的权威性标准，其目的是为了保证审计工作的最终质量；而审计质量控制准则是指导注册会计师如何做才能遵循独立审计准则的要求，其目的也是为了保证审计工作的最终质量。两者都是注册会计师职业体系的组成部分，但它们是两个不同的概念，主要存在以下区别：（1）两者性质不同。（2）两者的内容不同。（3）两者的作用不同。审计准则

第一节三、中国注册会计师执业准则体系典型案例麦克森·罗宾斯药材公司案例20世纪30年代，美国发生了意见对审计的发展产生重要影响的麦克森·罗宾斯药材公司案。该公司债权人汤普森公司在与公司的经济交往中，产生了两个疑点。于是，证券交易委员会便开始立案调查。通过罗宾斯药材公司案件暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核。为此，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会于1939年5月颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序做了几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。由此，最早的审计准则在美国诞生了，并影响到世界各国。审计依据PART02

过渡页审计依据

第二节一、审计依据的含义审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计依据

第二节二、审计依据的种类→（一）评价经济活动合法性的审计依据规章制度包括两种：一种是政府主管部门和上级单位制定的规章制度另一种是被审计单位根据国家财经法规、地方财经法规并结合本企业生产经营管理的特点自行制定的规章制度。规章制度地方财经法规是由地方各级立法机构和人民政府依照国家颁布的经济法规，结合本地区的实际情况加以制定的；国务院各主管部门和地方各级主管部门，也可根据本部门的实际情况制定有关的经济政策、指示和规定。这些都是审计的依据。地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规在我国，用作审计依据的除宪法外，主要有民法、经济合同法、涉外经济合同法、外商投资企业法、企业破产法、民事诉讼法等。此外，还有财务会计报告条例、企业会计准则等国务院及其所属部门颁发的规范性文件。国家颁布的宪法、法律和各种财经法规审计依据

第二节二、审计依据的种类→（二）评价经营管理活动效益性的审计依据被审计单位制定的原材料消耗定额、工时定额、生产设备利用定额、废品率、各种技术标准、产品质量标准等，都可以作为判断和评价被审计单位经营管理活动效益性的重要依据。业务规范、技术经济标准被审计单位编制的计划和预算、被审计单位与其他单位签订的经济合同等的完成与否，都是判断被审计单位经济管理活动效益性好坏的重要依据。计划、预算和经济合同可比较的历史数据有两种：一种是反映被审计单位经营管理活动效益性的历史数据，另一种是与被审计单位同行业中的经营性质、规模与其相近的单位的历史数据。可比较的历史数据010203审计依据

第二节二、审计依据的种类→（三）评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据内部审计具有控制的功能，它既要检查和评价其他各项内部控制制度的质量与效果，同时它本身又作为整个内部控制制度的一个组成部分，与其他各项内部控制一起，共同实现内部控制的各项目标。内部审计制度建立会计控制制度，设置凭证的传递程序、账簿的核对制度、实物的盘点制度，这些都是为了保证会计资料的正确性和可靠性而建立的控制制度。内部会计控制制度内部管理控制制度是指根据规定的经营方针，为合理而有效地进行经济活动而建立的各种控制制度，主要包括预算控制制度、信息管理制度、债权控制制度等。内部管理控制制度审计依据审计依据

第二节三、审计依据的特点各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期和任何条件下都能适用的。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联，审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。国家和中央政府颁布的法律、法规；国务院各级部门颁布的各种规章制度及指令性计划；地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等；被审计单位上级主管部门制定的规章制度；被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议，以及本单位各职能部门所制定的规章制度。层次性1相关性2时效性3地域性4从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。各个国家的社会经济制度和生产力发展水平不同，审计依据的内容也各不相同。审计依据

第二节四、运用审计依据的原则→（一）具体问题具体分析的原则有法依法。有法律、法规作为审计依据的，应该严格依法，这是不容置疑的。无法可依从理。没有法律、法规作为审计依据的，要重视一些经济行为的合理性、正确性和创造性的依据。国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理。审计人员选用审计依据时，必须从实际出发，具体问题具体分析，作出客观公正的评价。在遇到问题时，应坚持三个原则：审计依据

第二节四、运用审计依据的原则→（二）辩证分析问题的原则企业经济活动是错综复杂的，经济情况也是瞬息万变的，而影响经济活动的因素是多方面的、可变的。对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影响因素的主要方面，并分析该经济活动的结果和影响，要善于抓住主要矛盾，把握问题的实质，然后决定选用哪一项审计依据，并据以提出审计意见和建议，作出审计结论。审计依据

第二节四、运用审计依据的原则→（三）利益兼顾原则在运用审计依据时，要贯彻利益兼顾的原则，全面分析问题。利用兼顾原则主要包括：020103国家、企业和个人利益兼顾眼前利