税务稽查应对与企业纳税风险自查概述

税务稽查应对与企业纳税风险自查

第一部分税务稽查基本知识及企业应注意的问题

一、偷税与偷税罪

1、偷税的含义：征管法63条（造成不交或少交应纳税款的后果、偷税罪构

成要件）

2、基本表现形式：隐匿应税所得；乱列费用开支、虚增成本；账表不符进

行虚假申报、不申报或少申报

★问题：（1）关于偷税认定的期限问题

某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税，

算不算偷税？

（2）企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何处理？

（3）由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的，是否为偷税？（征管法第52

条）

由于计算错误造成多纳税款如何处理？（征管法第51条）

（4）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？（征管法第52条）

有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益

（有人认为这也属于纳税筹划内容），你认为呢？

（5）编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？

案例:某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2

月份将年度申报表申报完毕，亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认

定。

该公司根据会计制度将开办费一次列支：房屋建筑物因属简易的搭棚按10

年计提了折旧，而税法规定20年.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调整,

故要求将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。

（6）未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？

（7）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？

（8）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税

款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？

［基本案情］某生产企业2005年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同

总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2005年11

月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2006年1月，

购货方付款后企业作销售处理并于2006年2月份申报缴纳了相关税款。税票所

属期填写为2006年1月。某税务稽查局2006年5月对该企业检查时发现了企业

未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。［问题］是否可以认定企业

偷税？

补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用（自查补税）

3、法律责任

二、税务检查中各方的权利与义务

1、税务检查中税务机关的权利：税务查账权、场地检查权、责成提供资料

权、询问权、查证权、查核存款权、采取税收保全措施权（提前征收、责成提供

纳税担保、阻止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产）、强制执行权（对

于纳税人和扣缴义务人均可适用，但保全措施只适用于纳税人）、收集证据权、

依法处罚权（罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税）

2、税务检查中被检查对象的权利：拒绝违法检查权、要求赔偿权、申清复

议和诉讼权、要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权

3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政措施

开付单据

4、税务检查中被枪查对象的义务：接受税务机关依法检查（不作为的义务，

只要不阻挠即为履行该义务）、如实反映情况、提供有关资料

三、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、

突击检查法、控制计算法

四、税务稽查选案中的重点税收指标：

1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额+计税依据X100用

出口企业税收负担率：

影响税负率的重要因素：

2、销售额变动率分析：

销售额变动率二（本年累计应税销售额一上年同期应税销售额）+上年同

期应税销售额XI00%

3、毛利率分析：销售毛利率二（销售收入一销售成本）4■销售收入X100。。

是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题

4、本期进项税额控制数二［期末存货较期初增加额（减少用负数）+本期销售

成本+期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数）］X主要外购货物的增值税率

+本期运费支出数X7%

5、应出产量二实际耗用的材料数量+单位产品消耗定额（测定关键原材料、

核心部件）

如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨

・0.2吨/件=50000件

检查“产成品”科目借方入库数量二40000件，可能存在的问题：

（1）、领用材料未全部用于生产（2）、完工产品未入库即销售

以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应

税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消

耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10,平均单价1500元/吨，产销比例为80%,

申报销售收入8万元。

本期产品产量=本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额=1000吨/10=

100吨。

本期销售数量=产量又产销比例=100吨X80%=80吨。

应税销售额控制数=本期销售数量X平均单价=80元X1500元/吨=120000元。

应税销售额控制数120000元＞申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外

经营、瞒报销售收入问题。

五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项

（一）稽查对象的确定（选案）

1、计算机选案指标：

增值税有关选案指标：

进项税额-销项税额＞0连续超过三个月

销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）

销售税金与销售收入变化幅度不同步

销项税金与进项税金变化幅度不同步

企业所得税选案指标：

销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）

销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率

人均工资额（=工资总额+平均职工人数）

固定资产综合折旧率（二本期折旧额+平均固定资产原值）

综合指标：销售收入变化幅度＞30%

六个月内累计三次零负申报

六个月内发票用量与收入申报为零

2、税务机关案头审计分析选案指标：

申报与发票销售收入对比申报收入〈发票销售收入

申报销项税额与发票销项税额对比、申报进预税额与抵扣联对比

进项税金增幅超过销售收入增幅30%

出口金额变化幅度

工资总额-计税工资-纳税调增〉0

三项经费（福利、工会、教育）提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增＞0

广告支出、业务宣传费、招待费

税务管理（税务登记、纳税申报、发票管理）违章户

（二）税务稽查实施

1、查前准备

（1）审阅分析会计报表，确定查账线索.

（2）收集整理纳税资料（3）拟定提纲，组织分工

（4）下达税务检查通知书（哪些情况下不需要事先通知）、调取账簿资料通知

书

企业需要注意的问题：

A.事前通知B.稽查回避C.出示证件D.调账程序及返还期限（稽查案例）

2、稽查实施

A.做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》

B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿（整理）分类表》

注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任（征管法第70条：由税务机关责令

改正，可以处一万元以下的罚款;情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款）

C.复查落实查账记录

（4）交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办

（8）未支付的预提费用

（9）长期资产的税务处理（财税差异）

（10）价外费用问题、价外费用与返利的区别

价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税；

返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出

企业年度会计报表的税务风险

1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；

2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款；

3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；

上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费

用不得计入公司成本费用。

4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余

额；

5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未

取得工会组织开具的专用单据；

6、不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调

整，有的公司存在跨纳税年度补提折旧（根据相关税法的规定成本费用不得跨期

列支）；

7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费

耗用清单，无计算依据；

8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；

9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用

工合同不能有效衔接；

10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整；

11、未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用；或在年末预提无

合理依据的费用；

12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整；

13、生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材

料当年耗用，对当年的销售成本造成影响；

14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等）

报销的发票。造成这些费用不能税前列支；

15、应付款项挂帐多年，如超过三年（外资超过2年）未偿还应纳入当期应

纳税所得额，但企业未做纳税调整；

16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出处

理；

17、销售废料，没有计提并缴纳增值税；

18、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两

项业务处理。

19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并

缴纳个人所得税。

税收专项检查中个人所得税检查重点：

(1)工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工

资表内收入合并扣缴个人所得税。

(2)向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个

人所得税。

(3)职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。

(4)房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、

奖金等，不代扣代缴个人所得税；扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假

申报，少缴或不缴个人所得税的行为。

(5)股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴

情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业(个人独资

企业、合伙企业除外)借款长期不还等未扣缴个人所得税。

(6)扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人

所得税；不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税。

税收专项检查中增值税检查重点：

(1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。

(2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐；现金收入不入

帐。主要产品帐面数与实际库存不符。

(3)收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金；对尚

未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入；企业发生销售折

让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，

或未收回原发票联和抵扣联；企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入；

转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况;混合销售行为未缴纳增值税。

(4)对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理；对免税产品

的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出；企业

从废IH物资回收企业购入的材料不属实；企业转供物业、福利等部门材料，其进

项税金不作转出。

(5)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。

(6)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，

不冲减进项税额。

(7)为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调

节税负水平。

(8)虚开农副产品收购发票抵扣税款。(投入产出方法，检查评估收购农副产

品数量、种类与其产成品(销售)是否对应)；

(9)购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开

具农副产品收购发票；虚抬收购价格、虚假增大收购数量；

(10)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额；开具的增值

税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票；

(11)从事非应税业务而抵扣进项税额；取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵

扣进项税额；多计进项税额、少作进项税额转出；非正常损失计算了进项税额；扩

大进项税额的抵扣范围；取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务交易是否真

实。

现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格？

零（负）申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品

生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。

2）企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，

造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本

月零申报。

3）企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合

并中而造成零申报。

4）部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办

理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。

5）部分免税企业中报为零。6）管理性机构形成零申报。

7）部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为

负申报。

8）企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造

成积压，出现负申报现象。

非正常原因主要有：

1）部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

2）未按规定时限做销售，漏报收入造成异常巾报，形成偷税。

3）采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。

4）销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

5）抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”

等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。

6）将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申

报。

7）新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与具实际状况

相差较大，致使纳税申报不实。

8）有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成

留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。

目前，尚没有文件对零（负）申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确

规定，但增值税法”一般纳税人的认定及管理”中规定：连续三个月未申报或

连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零（负）

申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长

时间零（负）申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力

度。

税收专项检查中企业所得税检查重点：

（1）多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。

（2）以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。

（3）将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用；放意

扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。

（4）资本性支出挤占成本、费用。（5）视同销售的事项少计收入。

（6）企业的资产报损未经过审批。

(7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企

业所得税。

(8)不及时结转收入，推迟交纳税款。

(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入；

(10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营；

(11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。

(12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套

取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告

公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚

列支出套取现金。

★亏损的外商投资企业(辖区内连续亏损三年以上的外商投资企业)

(1)通过原材料高进和产品低出，向境外关联企业转移利润。

(2)以管理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额费

用。

(3)所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产品

销售、劳务和费用。

税收专项检查中营业税检查重点：(房地产开发企业)

(1)直接坐支售楼收入不入账

(2)营业收入包括各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入按规

定计入应税收入。

(3)低价销售、价格明显偏低而无正当理由。

(4)动迁、拆迁补偿等售房行为未按规定足额申报纳税。

(5)各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建

房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿(安置)等

行为是否按规定纳税。

(6)以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。

(7)以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，

并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。

(8)房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。

(9)企业分配给股东(股东与企业是两个独立的法人实体)的商品房未申报

纳税。

(10)纳税人自建住房销售给本单位职工，未按照销售不动产照章申报纲税。

(建筑业)：

1、以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申

报。

2、甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。

3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营

业税。

4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项费

用少缴营业税。

5、计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。

6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业

税是否及时申报并缴纳入库。

7、检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。

第二部分流转税纳税中存在的主要问题及处理

一、增值税纳税中存在的主要问题及处理

（一）销售额及销项税额方面

1.入账时间的检查（结算方式不同）

2.价外费用（代储费案例解析）

3.包装物押金逾期未申报纳税：按照会计制度规定未逾期，按税法规定已逾期，

但企业未作任何账务处理。

例：A公司2004年1月出售产品给B公司的同时出租包装物一批，收取押金11.7万

元，合同约定2006年12月31日归还包装物时再行返还。

4.视同销售（随同销售的赠品不入账，实物返利不入账）不申报纳税

（1）.自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，

借：“在建工程”、“应付福利费”等，贷：库存商品/生产成本等科目

（2）.企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收规定

计算的应税金额，按用途计入相应的科目，借：“在建工程”、“应付福利费”

等科目，贷：“应交税金一应交增值税（销项税额）”、“应交税金一应交消费

税”等科目。

5.混合销售行为中涉及的货物和劳务分别申报缴纳增值税和营业税

6.以物易物只办理存货转账不核算增值税

7.销货折扣另开负数发票冲减销售额纳税.销货退回手续不全冲减销项税额

8.销售货物不记销售账

（1）（销售残次品（附产品）和下脚料）将计税销售额记入往来账

A.借：银行存款贷：其他应付款一一某企业

B.借：银行存款123450.88贷：预收账款123450.88

C.借：银行存款（甲地某企业支付）贷：应收账款一一乙地某企业

（2）将计税销售额或差价计入“应付福利费”、“投资收益”、“资本公积”、

“盈余公积”等账户。

（3）以“生产成本”、“库存商品”等存货账户以及资金账户对转

A.借：银行存款（现金）贷：库存商品（生产成本）

B.借：应收账款——甲企业106800

贷：主营业务收入40000

主营业务成本60000

应交税金一应交增值税（销）6800

9.顶账不计税

（1）以货物“顶账”的原材料、产成品等货物，凡属于我国增值税征收范围的货物

均应按规定征收增值税；

（2）对用自己使用过的固定资产“顶账”，如同时具备以下条件的，不征收增

值税：

a.属于企业固定资产目录所列货物；b.企业按固定资产管理，并确已使用过

的货物；

c.销售价格不超过其原值的货物。凡不同时具备上述条件的，无论会计制度

如何规定，均应按4%的征收率减半征收增值税。

（3）销货方将购货方用丁“顶账”的货物（含固定资产）直接用丁销售或直接顶

付本企业债务的，应视同销售，应按以上规定征收增值税。

（4）“顶账”的机动车辆再销售问题

10.三方磨账问题

当销货单位委托其他单位收款，而造成销货单位与收款单位不一致时，如何

处理？

对因相互“抹账”造成的专用发票开票单位与收款单位不一致时，如何处

理？

关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知（国税发[2005]150号）

税务机关要加强市小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡

年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人

资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按

销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣迸项税额，也不得使用专用发票。

税务机关应加强纳税评估工作，重点对以现金支付货款、赊欠货款、委托其

他单位或个人支付货款抵扣增值税进项税额的一股纳税人进行纳税评估，必要时

可进行实地核查。凡发现纳税人购进的货物与其实际经营业务不符、长期未付款

或委托他人付款金额较大且无止当理由、以及购销货物或提供应税劳务未签订购

销合同（零星购销业务除外）的，应转交稽查部门实施稽查。

11.销货发票的开具问题

（1）提前或者滞后开具增值税专用发票

（2）代开、虚开增值税专用发票

（3）购货方滞留票问题

（二）进项税额方面

1.购进固定资产化整为零抵税

2.购进固定资产发生的运费计算抵扣进项税

3.发生非正常损失的购进货物抵扣进项税的

4.进货退出或折让不冲减当其进项税额

5.将购进的货物用于非应税项目，未转出进项税或少转出的

6.购进的货物发生非正常损失不处理

7.进项税额申报抵扣时间问题

8.取得虚开的增值税专用发票抵税的

关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发[2000]187号

购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖

市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、

金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专

用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按

有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方己经抵扣的进项税款或者

取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，

或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或

者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关

应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

如何收集和保全善意从第三方取得虚开、代开的增值税专用发票的有利证

据？

企业善意取得第三方开具的增值税专用发票如何抗辩违章处罚

9.“四小票”问题

（1）虚开货运发票

A.运输发票开具不全，票货不符

B.只有运费凭证，没有相应的资金或存货凭证

C.没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票抵税。

国家税务总局关于旧版货运发票抵扣增值税进项税额有关问题的通知

国税函（2006）1187号

一、纳税人取得的2006年12月31日以前开具的旧版货运发票可以在自发

票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，超过90天的不得抵

扣。自2007年4月1日起，纳税人取得的旧版货运发票，一律不得作为增值税

进项税额的抵扣凭证。

二、纳税人取得的2007年1月1日以后开具的旧版货运发票一律不得作为

增值税进项税额抵扣凭证。

新版货运发票使用的相关问题（国税发[2006]67号）

一、新版货运发票的启用时间：2007年1月1日

二、新版货运发票的种类：按其使用对象的不同，共分为《公路、内河货物

运输业统一发票》（自开发票）和《公路、内河货物运输业统一发票（代开）》

（代开发票）两种。

三、新版货运发票的开具要求：

（一）货运发票必须采用计算机和税控器具开具，手写无效。

（三）实际受票方（抵扣方、运费扣除方）纳税人识别号前打印“十”号标

记。“+”号与纳税人设别号之间不留空格。

（五）应如实一次性填开货运发票，运费和其他费用要分别注明。

（六）开具货运发票时应在发票联左下角加盖财务印章或发票专用章或代开

发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。

（2）虚开农副产品收购发票

A.只有收购凭证，没有相应的资金运动或者负债产生；

B.虽有资金运动或者负债产生但内容不一致，数额不相符。

C.累计购进量异常大。

其他问题：不是向规定的对象所收购，计算抵扣税额不正确

借：原材料50460

应交税金一增值税进项7540

贷：应付帐款一刘XX58000

借：生产成本50460

贷：原材料50460

借：应付帐款一刘XX50460

贷：生产成本50460

案例：某水泥有限责任公司属股份制企业，主要经营水泥的生产及销售业务。税

务机关对其2006年度的纳税情况进行检查，发现如下问题：

1、企业随同水泥销售向购买方收取的运费（注意区分：代收代付运费与代垫运

费）

借：银行存款

贷：产品销售费用一代垫运费

支付销售水泥的运费时

借：产品销售费用一运费

应交税金一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2、购进原材料不能取得增值税专用发票，材料价款与运费未分开，将价款并入

运费中一同开具运输发票，并计提进项税额抵扣。会计分录如下：

借：原材料

应交税金一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

合计金额210,678.60元，计提进项税额210678.60X7%=14,747.50元,

（3）废旧物资收购发票

（三）进项税额抵扣时限。国税发[2003]17号

（四）进货退出与折让进项税额的处理

（1）是否保存“证明单”（2）是否冲减了进项税

（3）冲减金额是否正确（4）冲减时间是否延期

（五）进项税额转出的检查

（1）是否转出（视同销售、用于非应税项目查存货账）

（2）转出金额是否正确（3）转出的时间

问题：1、企业购进货物因市场价格下跌，销售价格低于进货成本，是否须作进

项税额转出？该损失是否属于非正常损失？另：固定资产处置，何时为正常损失，

何时为非正常损失？

2、企业购进货物因故不需要支付部分款项，是否涉及进项税额转出？

A、关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复

国税函[2002]1103号

对于企业由于资产评估减值而发生流动资产7员失，如果流动资产未丢失或损

坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《增值税暂行条

例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。

B、取得返利不一定都纳税,有一种情况例外,如国税函[2001]247号：

与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金

资金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理。

C、定额内损耗是否进项税转出？

国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知

（国税发[2006]156号）

第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情

形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误

的，可即时作废。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸

质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但

不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税

务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发

票应经税务机关认证。

第十六条主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具

《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。

第十八条购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转

出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专

用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款

所列情形的，不作进项税额转出。

第十九条销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税

控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。

第二十条同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（-）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、

号码认证不符”。

第二十八条一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失

前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所

在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票巳报税证明单》，经购买方主管

税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，

购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认

证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失

增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增

值税进项税额的抵扣凭证。

一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使

用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票

联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭

证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

第二十九条专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税

务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。

财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知

财税[2006]117号

一、对“三北地区”（包括陕西）的供热企业，在2006年至2008年供暖期

期间，向居民收取的采暖收入（包括供热企业直接向居民个人收取的和由单位代

居民个人缴纳的采暖收入）继续免征增值税。本条所称供热企业，包括热力产品

生产企业和热力产品经营企业。

二，享受免征增值税的采暖收入必须与其他应税收入分别核算，否则不得享

受免征增值税的优惠政策。热力产品生产企业应根据热力产品经营企业向居民收

取采暖收入的比例确定其免税收入。比例的具体计算方法，由各省、自治区、直

辖市和计划单列市国家税务局确定。

三、自2006年1月1日至2008年12月31日，对向居民供热并向居民收取

采暖费的供热企业，其为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土

地使用税。上述供热企业包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小

区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。对

既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热

收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入

占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。

（六）特殊问题：

1、一般纳税人注销或被取消一般纳税人资格后期末存货的税务处理

2、汇总开具的运费发票抵扣问题

3、委托代销与分期收款、预收账款的纳税义务发生时间问题

4、关于正常损失与非正常损失

二、营业税纳税中的特殊问题

1、内部分配承包费是否缴营业税？

我公司是一家生产销售纺织品的企业。近日，我公司将5000纱锭连同机器、

厂房、设备承包给A公司经营，时间三年。双方签约，A公司以我公司的名义经

营，法律后果由我公司承担，购销业务均在我公司一本账中核算，利润互享，并

按效益划定具体分配比例。A公司每年尚需支付我公司承包费10万元。财务部

门对这10万元的承包费不知如何进行税务处理。请问，这10万元是否要缴营业

税？

2、内资房地产开发公司自建自用的纳税问题

甲房地产开发企业（内资），2006年1月1口，将•栋刚刚开发完工的房产

出租给乙公司，租期4年，租金总额为2400000元。该房产的账面价值为2400

万元，市场价格为3000万元。假定甲公司按20年摊销该房屋的成本，不考虑残

值。

2006年12月，甲公司会计上确认收入房屋租赁收入60万元（240万元年），

结转房屋成本120万元。税法上则还要确认视同销售收入3000万元，结转销售成

本2400万元，确认利润600万元。

2006年会计上摊销出租房屋的成本为120万元，而该房屋的计税价值为3000

万元，税收上应摊销出租房屋成本150万元（31号文件规定房地产开发企业将

待售开发产品按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除，

所以成本应为3000万・20）。

可见，2006年税收处理比会计处理多计销售所得600万元，多摊销成本30

万元。甲公司在申报2006年企业所得税时，应调增应纳税所得额570万元。

注意：外资房地产开发企业自建自用不作视同销售（国税函［20051970号）

企业内部处置资产（包括各项自制和外购资产），除将资产转移至境外以外，

不确认收入；相关资产的历史成本延续计算。

内部处置资产是指资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的处置行为，

包括但不限于以下情形：

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构

或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上

情形的混合C

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部

资产处置：

（一）用于市场推广或推销；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福

利；

（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的

用途。

企业内部处置资产的流转税及其他税种的税务处理，仍按现行有关规定执行

3、企业内部施工是否缴纳营业税？

房地产开发公司有一个施工队（非独立核算），施工队为房地产开发公司建

成自用办公楼一栋，施工队和房地产开发公司结算300万元，这种情况是按照“建

筑业”征收3%营业税，还是按自建自用的房屋不纳税？

4、这笔业务是否要缴营业税？

某县地方税务局稽查局在对一家房地产开发公司2003〜2004年度缴纳营业

税情况进行日常检查时，把公司给某居委会的5套住房折价50万元，让公司缴

纳建筑业营业税8350.52元及按“销售不动产”税目缴纳营业税2.5万元。另外，

将房地产开发公司向纺织厂收取的利息并入“建筑业”税目缴纳营业税3万元。

公司感到不理解，他们的理由是：

第一，某居委会（甲方）与房地产开发公司（乙方）签订了联合建房协议，协议

规定：”双方约定，甲方提供土地1000平方米，乙方在甲方提供的土地上投资

100万元自行建造一栋20户的家属楼」家属楼建成之后，乙方分给甲方5套住

房，其余由乙方售出，取得收入150万元，已申报缴纳营业税7.5万元。他们

认为，公司给乙方的5套住房，未取得收入，也夫取得其他利益，因此，不应该

申报纳税。

第二，公司替县纺织厂建造办公楼，由于县纺织厂资金紧张，商定由公司贷

款垫资建造办公楼，办公楼建成后，公司按贷款利率向纺织厂收取利息100万元,

公司的账务处理为：

收取时：

借：银行存款1000000

贷：财务费用1000000

支付时：

借：财务费用1000000

贷：银行存款1000000

公司未收取任何费用，也没有收取手续费，让公司纳税无法接受。

房地产开发公司的上述项目应如何申报缴纳营业税?县地税局稽查局的做法

是否正确？

5、租赁改分包双方都划算

某建筑安装公司承包一大型工程的建筑业务，工程结算收入12000万元。由

于该项工程需要推平一座小山丘，因而租赁了一个体户的推土车和铲车从事土方

推平作业，建筑公司按每天每车定额支付租赁费，共支付租赁费500万元。租赁

费支付凭据由该个体户提供，每次结算票据都是到当地地税部门开具，缴纳了5%

的营业税及相关税费。为此，建筑安装公司缴纳了营业税及相关税费396万元

（12000X3.3%）；该个体户按租赁收入缴纳了营业税及相关税费27.5万元1500

义5.5%）。

如果建筑安装公司与个体户改变租赁关系，变租赁关系为工程承包关系却双

方签订500万元土方工程作业分包合同，则按照《营业税暂行条例》第五条规定，

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给

分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑安装公司只要缴纳除分包业务

以外收入的营业税。

6、在确定对建筑业计税依据时应注意的问题

（1）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构

迁移费，不得从营业额中扣除。

（2）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前

竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

（3）计税营业额不包括设备价值（财税[2003]16号）

（4）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主

体的设备，不含在计税营业额中。

7、相关税法：

国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知（国税发[2004]69

号）

住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保

修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修

基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理

中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。

关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税[2006]114

号）

纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、

管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计

税营业额。

上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客

户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳

务。

陕西省地方税务局关于收取煤矿维简费征收营业税问题的批复（陕地税函

[20021337号）

乡镇煤矿维简费是根据《国家乡镇煤矿管理条例》和煤炭工业部、财政部

颁发的《乡镇煤矿维简费暂行管理办法》（煤办字[1995]585号）提取和使用的，

按照维简费的性质和使用范围，该项收费不属于行政事业性收费，按现行营业税

法规规定，不征收营业税。

陕西省地方税务局关于商业企业租赁柜台收入营业税问题的通知（陕地税

[1999]88号）

商业企业将柜台、场地等租赁给其他单位、个人或本单位人员使用，收取租

赁费或承包费的行为，属于租赁业务，应根据《营业税暂行条例》及其实施细

则的规定征收营业税，计税依据为向对方收取的全部价款和价外费用。

陕西省地方税务局关于房屋转租有关营业税问题的通知（陕地税发[1999]87号）

单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行

为，按〃服务业〃税目中〃租赁业〃项目征收营业税，转租业务营业额为全部租金收

入。

陕西省地方税务局关于转让企业产权不征收营业税的通知（陕地税函[2002]340

号）

企业产权是企业走资产拥有的权力，企业资产包括各种财产和债权以及其他

各种权利（具体包括固定资产、流动资产、有形资产和无形资产等），具有淙合

性的内容。转让企业产权指的是将企业的各种财产和债权以及其他各种权利等一

并全部或部分转让的行为，与企业销售不动产和转让无形资产的行为并不等同。

因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

三、消费税纳税中常见问题

价外费用漏记消费税

废品销售漏记消费税

利用“分期收款发出商品”科目和“预收账款”科目，实现销售不入账

在销售收入中坐支费用

组合产成品分开核算，未按规定计算消费税

故意扩大低税率的适用范围

虚报损失发放福利

以物易物、以货抵债、投资入股未按规定计算消费税

自产自用业务，不纳或少纳消费税违反包装物计税规定少缴消费税

与加工企业合作可节税

甲酒厂生产1吨粮食白酒成本构成：材料成本10000元，水电费2000元,

人工费等间接费用3000元。

成本=10000+2000-3000元=15000元

最低计税价格=15000义（1+10%）4-（1—20%）=20625元

消费税二20625X20%+2000XIX0.5=5125（元）

委托加工(无水电费)：

应交消费税二(10000+3000)-r(1-20%)X20%+2000XIX0.5=4250元

节税率=(5125—4250)/5125=17%

第三部分企业所得税检查与纳税风险防范

新企业所得税法：两税合并后，内外资企业的所得税率统一为25%,老外资

企业可享受5年的过渡期照顾。这是新的企业所得税法草案的核心内容。新法最

终的开始实施时间最大可能是2008年1月1日。

微利企业有照顾

两税合并，最核心的是统一企业所得税率。新法草案将内外资企业的税率统

一为25%,对符合条件的微利企业，将实行20%的照顾性税率。

统一税前扣除政策

新法草案的一大亮点就是统一了各项税前支出扣除政策。特别引人注目的是

在工资支出上，改变了目前对内资企业实行的计税工资制扣除，而改为按企业和

单位实际发放的工资据实扣除。

除了工资，对于企业别的成本支出扣除，草案也作了统一规定。在公益性捐

赠方面，草案规定，企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业的捐赠，

在年度利润总额10%以内的部分，准予扣除。研发费用方面，可按实际发生额的

150%抵扣当年度的应纳税所得额。广告费方面，支出不超过当年销售收入15%的

部分，可据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。

老外企有5年过渡期

两税合并之后，现有的各种税收优惠都要进行整合，草案具体规定了五种情

况。

一是“扩大”对国家高新技术产业开发区内国家需要重点扶持的高新技术

企业的税收优惠，将扩大到全国范围；对环保、节水设备投资抵免税收的政策,

扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备：新增对创业投资机构和非盈利性

公益组织机构的税收优惠政策。

二是“保留”对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投

资，以及对农业、林业、牧业和渔业的税收优惠政策将予以保留。

三是“替代”用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳动就业服务

企业直接减免税的政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减

免税的政策；用减计综合利用资源经营收入的方法来替代现行对资源综合利用企

业直接减免税的政策。

四是“过渡”在五个经济特区和上海浦东新区等执行特殊政策的地区设立

的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；国家对西部大开发地区的鼓励类企业的

优惠政策，也继续执行。

五是“取消”对生产性外企实行的“两免三减半”政策，对产品主要出口的

外资企业减半征收所得税的优惠政策都将取消。

对在新法公布前已经设立，按原税法享受15%.24%等优惠税率的老外资企

业，草案允许它们可以在新法实施后5年内享受过渡性照顾，在5年内逐步过渡

到新税率。对按照原税法享受定期减免税优惠的老企业，在新法实施后也还可以

按原来规定的标准、期限继续享受尚未享受完的优惠政策。

海外避税遭反制

草案还对应纳税的收入等方面作了规定。财政拨款、纳入财政管理的行攻事

业性收费、政府性基金等被列为不征税收入，而国债利息收入、符合条件的居民

企业之间的股息、红利收入则列入免税收入。

草案明确规定，凡依照中国法律在境内成立，或者实际管理机构在境内的企

业，都是我国的居民纳税人。居民纳税人要对其在境内境外的全部所得纳税，而

非居民纳税人则只需本来源于境内的所得纳税。至于港澳台地区的企业，则视同

境外注册。

在征税方式上，草案取消了现行内资企业所得税法关于“独立经济核算”的

标准，纳税人范围确定为企业和其他取得收入的组织，个人独资企业和合伙企业

不适用企业所得税法.不具有法人资格的企业分支机构，需要汇总计算应交纳的

所得税，这和现行政策对外资企业由企业总机构汇总纳税的做法一致，也符合国

际上以法人作为标准确定纳税人的普遍做法。

新税法草案增加了多项反避税手段，对这种境内企业、个人拥有或控制的、

设在境外低税地区的企业，草案规定，如果这些企业对利润不作分配或者分配不

合理，那么利润中归我国居民企业的部分，将计入它的当期收入，防止有人利用

国际避税港将收入外移。

一、汇算清缴税务稽查的重点对象

1.往来账拄账金额较大的企业

2.零申报的纳税人：各期利润水平波动大、中报额变动大、亏损额大、福利工资

开支数额大

3.对外投资额较大但投资收益偏抵的纳税人

4.关联企业较多、与关联方交易频繁的纳税人

5.连续两年亏损的企业

6.最近两年偷税的企业

7.最近两年没有检查过的企业

8.利润增长率低于收入增长率的企业

9.民政福利企业

10.减免税期期满的纳税人

11.六个月内发票用量与收入申报为零户

二、审核及汇缴事项

1.审核事项：

（1）减免税（不包含高新区区内的高新技术企业减免税）

（2）财产损失税前扣除

财产损失不包括投资转让和清算损失

税务机关审批：非正常损失一自然灾害、人为责任导致的损失；应收预付坏

账损失；存货、固定资产永久性实质性损害；资产评估损失；政府规划搬迁征用

损失；改组评估损失。

自行扣除：销售、转让、变卖损失，存货正常损耗；资产正常报废损失。

固定资产期限届满或超期使用清理损失一正常损失。

（3）国产设备投资抵免企业所得税

2.汇缴事项

（1）企业税前弥补亏?员；

（2）高新区区内的高新技术企业减免税；

（3）改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法；

（4）企业技术开发费加计扣除；

财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知

财税[2006]88号

一、关于技术开发费

对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等

（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，

按规定予以税前扣除。

对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设

计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料

费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、

设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术

研究直接相关的其他费用，在按规定实行100席扣除基础上，允许再按当年实际

发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。

企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所

得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年0

二、关于职工教育经费

对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%

以内的部分，可在企业所得税税前扣除。

三、关于加速折旧

企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分

次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理,

不再提取折旧。

企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍

余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。

以上所述仪器和设备，是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪

器和设备。

四、关于高新技术企业税收优惠政策

自2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，

自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得

税。

上述企业在投产经营后，其获利年度以第一获得利润的纳税年度开始计算；

企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度以弥补后

有利润的纳税年度开始计算。按照现行规定享受新办高新技术企业自投产年度起

两年免征企业所得税优惠政策的内资企业，应继续执行原优惠政策至期满，不再

享受自获利年度起两年免征企业所得税的优惠政策。本通知自2006年1月1日

起执行，此前有关规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。国家今后对税收

制度进行改革，有关税收优惠政策按新的税收规定执行。

（5）广告费税前列支；国税发[2006]107号：自2006年1月1日起，服装生产

企业每一纳税年度符合条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8%的比例内

据实扣除，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。

（6）非货币性资产投资确认所得、债务重组所得捐赠收入所得；

(7)企业工效挂钩工资税前扣除；(8)固定资产加速折旧(国税发［20031113

号)

三、企业所得税汇算清缴中应税收入的纳税调整

1.价外费用

2.视同销售

3.销售折扣：现金折扣/商'也折扣

4.销货退回折让

5.包装物押金

6.在建工程试运行收入

7.接受捐赠

8.以非货币性资产对外投资

9.以物抵债10.以物易物

11.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用

于捐赠

12.投资收益

例1：投资方企业适用所得税税率为33%,20D6年度公司取得业务收入1000

万元，发生业务成本9。0万元，期间费用250万元，取得税后投资收益323万元

(被投资企业所得税率为15%)。公司不含投资收益前，经营亏损150万元(1000

一900—250)。但含投资收益后，企业年度会计利润为173万元(1000—900—250

+323)。按照原申报表计算要求,计算企业所得税方法是：先还原投资收益：323・

(1-15%)=380(万元)；再计算投资收益的抵免限额=380X15%=57(万元)。

据此计算，公司应纳税所得额为：(1000+380—900-250)=230(万元)，应纳

所得税=230X33%—57=18.9(万元)。但实际计算应纳所得税为：173+(1

-15%)X33%-1734-(1-15%)X15%=36.63(万元)。

新申报表在纳税调整时先不还原，待纳税调整弥补亏损后，再加上应补税投

资收益已缴所得税额［及资收益+(1—被投资企业适用税率)X被投资企业适用

税率］。

例2：某企业2006年度国债利息收入10万元，境内分回税后投资收益两笔

60.8和49,分别己按24%、30%缴纳所得税。以前年度亏损40万元，当年盈

利，无其他事项。

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