税收学课件第一章 公共产品与政府税收

税收学（第五版）经济管理类课程教材——税收系列1第一章公共产品与政府税收为系统研究税收运动自身内在的客观规律,研究税收与经济活动之间的关系及其内在规律,须从税收活动产生的根源——公共产品的需要出发,并循此思路,阐述政府应承担的公共产品供给职责,从而发掘税收运动的本质内涵。2目录1.1

公共产品1.2

税收概念及本质31.1公共产品1.1.1公共产品的概念与特征

公共产品是由一个社会的全体成员共同享用的产品或劳务，是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要的用途的产品或劳务。

人类的生存与发展需要两类不同的产品（或劳务），一类是私人产品（或劳务）；另一类是公共产品（或劳务）。这两类产品都是人们生存与发展不可或缺的。人们在对物质资料的生产和消费中必然结成一定的社会关系，组成一定的社会共同体，这样就需要将社会财富的一部分分割出来，专门用于满足维系整个社会群体共同需要的用途，这就是我们所说的公共产品。4与私人产品相比较，公共产品具有自己的特征，其特征可归纳为三个方面：（1）不可分割性。公共产品（或劳务）具有联合消费、共同受益的特点，其效用为整个社会的成员所共同享用，而不能被分割成若干部分，分别归属于某些个人或厂商单独享用。（2）受益的非排他性。公共产品（或劳务）不因为一部分人的使用，而将其他人排除在外。由于公共产品本身具有一定的规模，可以容纳相当数量的人共同使用，增加更多的使用人数并不影响公共产品对原使用者的效用。（3）非竞争性。由于公共产品的不可分割性和受益的非排他性，增加一个消费者不会减少任何一个人对公共产品或劳务的消费量，或者说，增加一个消费者的边际成本等于零。51.1.2公共产品的需求与供给1.公共产品需求

私人产品的需求可以通过加总某一时间内所有单个消费者在某种价格水平上对某种产品（或劳务）的需求量而得出。私人产品的总需求曲线是每一消费者在每一可能数量水平上的边际效益的水平相加。在市场供给因素的影响下，私人产品的购买数量会被逐渐调整到其价格与边际效益相等的水平。但对于公共产品来说，由于它的不可分割性和非排他性，所有消费者必须同时消费同等数量的该种产品，不得拒绝，单独的消费者无法调整自己的需求量，不能根据自己的愿望决定取舍。因此，公共产品无法通过市场定价，也无法通过市场决定其需求量。6

假定，有三个消费者A、B、C生活在一个小社区，社区需要安全保障。因此，保安的雇用实际成为三个消费者的公共产品。

在图1-1中，三个消费者A、B、C对保安的需求曲线分别以向下倾斜的DA、DB和DC来表示。这说明，每增加一个保安，所能带来的边际效益是下降的。对公共产品的总需求曲线可通过将每一消费者在每一可能数量水平上的边际效益加总而得出。由于每一消费者对于公共产品的数量无法选择，他只能决定自己所支付的价格，因此，公共产品与私人产品需求曲线是不同的，公共产品的总需求曲线是将每一消费者在每一可能数量水平上的边际效益垂直相加而得出的。7图1-1公共产品需求曲线

连接不同保安数量水平上的每一消费者边际效益垂直相加的结果，就可得到这种公共产品的需求曲线。82.公共产品供给

按照瑞典经济学家林达尔（Lindahl）的观点，如果每一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用，则公共产品的供给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的“林达尔均衡”。

在人口众多的社会中，任何个人或者机构都无法充分掌握所有社会成员的各种偏好和经济状况。这样，如果要求人们根据自己从公共产品中所获得的边际效益来支付费用，就会有一部分人为减少自己的费用支付义务而从低呈报其从公共产品中获得的边际效益。同时，由于公共产品的非排他性特征，那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品的消费范围之外。这样，人们完全有可能不付任何代价，而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。9

从经济学的角度看，人作为经济人都是理性的，因而只要有可能，“免费搭车”将会是绝大部分人的一种理性选择。如果按照市场自愿交易的原则，公共产品的供给量将会出现不足，远远低于最佳产出水平。仍以前述资料为例，从图1-1中可见，该社区保安雇用量为三个时，其提供的总的边际效益为450（=200+150+100）元。

如果消费者C采取了“免费搭车”策略，没有支付自己应支付的那份费用，消费者A和B各自按自身的边际效益为雇用每一个保安支付费用，则雇用每一个保安的费用为350（=MBA+MBB=200+150）元。而每一个保安所需费用为450元。两者的不平衡使社区只好选择减少保安雇用量的方法。图中的曲线表示，当保安雇用量减少至2人时，消费者A和B根据自身的边际效益所愿提供的费用为450（=MBA+MBB=250+200）元，恰好与雇用两个保安的总的边际效益相等。显然，消费者C的“免费搭车”行为使整个社区应由三个保安提供的最佳安全效益水平降低了。101.1.3公共产品与政府税收的关系

一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资以解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金，另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排，用于公共产品的供给。111.1.4市场失灵与政府税收的关系1.外部效应与政府税收

所谓外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人或社会带来利益或损失的现象。外部效应又可分为外部正效应与外部负效应。前者是指主体经济活动给他人带来利益的现象。后者是指主体经济活动给他人带来损失的现象。当出现外部正效应时，生产者的私人成本大于社会成本，利益外溢，使他人或社会受益，而生产者得不到应有的补偿。当出现外部负效应时，生产者的私人成本小于社会成本，生产者没有承担相应的成本，而受损者得不到应有的利益补偿。

在市场经济下，外部效应无法由市场机制来解决，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。122.收入分配公平与政府税收

市场是根据人们对生产中投入的要素数量进行分配的，而由于人的天赋不同，所处的环境、家庭背景等也极不相同，由此决定的分配结果必然存在较大差距。过大的收入差距既是资源最佳配置的障碍，也是影响社会秩序和稳定的重要因素。为此，缩小过大的贫富差距是政府的社会责任。

在市场经济中，税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收，对低收入者不征税或少征税，对高收入者多征税，缩小不同纳税人税后可支配收入的差距，缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。131.2税收概念与本质1.2.1税收概念税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称公共权力）无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。

对于税收的定义，应把握的要点包括以下几个方面：

第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要，公共产品的特征决定了只有征收税收才是其资金供给的最有效方式。

第二，税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府。而其他任何社会组织或个人都是无权征税的。14

第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力。这种公共权力是社会全体成员集体让渡或赋予政府的，凭借这种公共权力，政府可以征税。而与公共权力相对应的必然是对公共产品的提供与管理义务。

第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金，是政府取得财政资金的一种工具，或者说，税收的财政功能是其基本功能。

第五，随着社会经济生活的日趋复杂，税收调控经济的作用日显重要，已经成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。151.国外学者部分观点

西方古典经济学的主要代表人物亚当·斯密在谈及税收的定义时称：“官有地及资本收入，对于支付给大文明国之必要经费，非徒不当，且亦不足，故此必要费用之大半，必出自租税，即人民贡其私有收入之一半，以作君主或共和国之公共收入也。”

大卫·李嘉图在其编著的《政治经济学及赋税原理》一书中给出的定义是：“赋税是一个国家的土地和劳动的产品由政府支配的部分；它最后总是由该国的资本或是由该国的收入中支付的。”

李嘉图：《政治经济学及赋税原理》，127页，北京，商务印书馆，1962。16

德国社会政策财政学的首要人物阿道夫·瓦格纳说：“由纯财政的意义言之：租税者，国家及其他强制团体，以支给一般经费之故，用其主权，在一方的所定之方法及程度内，并以对于国家给付全部之一般报酬及经费代偿之意，根据一般原则及标准，而由个人经济（个人）强制的令其分担，所征收公课也。”

日本经济学家神户正雄则称：“赋税为统治团体，以财政收入之目的，对于团体成员立于同一地位者，以非报偿关系而课之有形财产，普遍以货币为方便。”

美国经济学家塞里格曼认为：“赋税是政府对于人民之一种强制征收，用以支付谋公共利益所需要之经费，此种征收，并无给付特种利益与否之关系存在。”172.国内学者部分观点

《赋税论》认为：“赋税是国家公共机关，谋共同之利益，根据于国家之总制权，遵照国家之经济政策，制定适当的方法，所征国民之财富。”

《财会知识手册》对税收给出的定义是：“国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准和程序，强制地、无偿地取得的财政收入。”

《税务辞典》的编著者则认为：“税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段；是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式。”

《公共财政学》教材的编著者则认为：“税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按法定标准向社会成员强制无偿地征收而取得的一种公共收入。”18“国家分配论”与“公共需要论”税收观的联系与区别不同税收观的共识：①

无论是哪一种税收观，对于税收这种特定经济范畴外延的界定都是共同的，都将其界定为“社会再生产的分配范畴”。②

两种税收观都明确了税收征收管理的主体是国家，或者是代表国家行使权力的政府。强调政府在税收活动中的主导地位。③

两种税收观对税收三个形式特征（无偿性、强制性、固定性）也基本达成共识。19不同税收观的不同点:①

对税收目的的强调各有侧重。“国家分配论”的税收观强调税收活动的目的是“满足政府执行职能的需要”，并从国家的政治职能、经济职能、社会职能的不同层面展开分析，认为税收是国家履行各项职能的资金来源。“公共需要论”以公共产品的供求为理论阐述的出发点，论证税收在公共需要满足中的作用，其最终目的是满足社会公共需要。在税收活动中，尽管国家（或政府）始终处于主导地位，但这种主导地位是为其最终目的服务的。20②

不同税收观决定了税收立法宗旨的不同。“国家分配论”把税收法律关系理解为国民对国家课税权的服从关系，而国家总是以优越的权力主体的身份出现，因此体现为典型的权力关系，从而将税收立法宗旨确定为对国家财政收入的保护。“公共需要论”则体现了广泛的“契约精神”，突出税收立法中相关主体的平等地位以及涉税法律、法规权利与义务的平等分配。③

“公共需要论”更强调税收无偿性、强制性、固定性等形式特征与税收本质上的返还性的联系，以及对纳税主体自觉遵从意识的要求，更能体现现代社会人性化管理的要求，更有利于税收推动和谐社会的建设。211.2.2税收本质税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力进行分配而体现的特殊分配关系。

关于税收本质的定义，我们首先强调的是，由于它解决的是分配问题，处于社会再生产的分配环节，因而它所体现的是一种分配关系。所谓分配就是解决社会产品归谁占有、归谁支配，以及占有多少、支配多少的问题。征税的过程就是政府把一部分国民收入和社会产品从微观经济组织或个人手中转由政府支配的过程。对税收本质需进一步强调的是，与一般的社会产品分配相比，无论是参与分配的主体，还是分配的依据，乃至分配的方式方法，它都具有明显的特殊性，是一种特殊的分配，由此，它所体现的分配关系也是一种特殊的分配关系。221.税收的本质是一种分配关系

物质资料的生产活动是人类最基本的经济活动。从生产到消费的循环往复构成社会物质资料再生产的全过程，分配是连接生产与消费的必要环节。在市场经济条件下，分配主要是对社会产品价值的分割，以确定不同社会主体对社会产品的占有和支配份额。

社会产品价值由C、V、M三个部分组成。其中C是生产中被消耗的原材料、机器设备等的补偿价值；V是对生产中消耗的活劳动的补偿价值，用以满足劳动者及其家属的生活消费需要，是必要产品价值，是劳动力再生产的需要。M是剩余产品价值。税收的征收会使被征收的价值部分脱离原有的生产经营活动，用于非生产性的公共产品需要。为保证社会再生产的正常运行，税收一般以剩余产品价值作为分配对象。但是V和C的部分也可以成为税收征收的对象。23

从税收参与V的分配看，由于劳动者及其家属生活消费需要有较大的伸缩性，而且影响其伸缩的因素有很多，对劳动者必要的补偿价值与剩余产品价值很难有一个确定的数量界限。在现实经济生活中，当社会成员的收入达到较高的水平时，要求其将收入的一定份额作为税收缴纳给政府也是完全可行的。从税收参与C的分配看，在一定的经济体制下，当政府要求企业将固定资产折旧的一部分上缴财政时，虽然并没有直接称其为“税”，但其基本特征与税收并无二致。24

当税收参与社会产品各部分的价值分配时，必然导致政府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。对M征税，说明投资者通过生产经营创造的一部分剩余产品价值转由政府支配，是投资者一部分经济利益的牺牲。通常，政府会通过对不同行业、不同性质的企业确定高低不同的税负，调整其经济利益关系，实现特定时期的政策目标。例如，我国1994年以前的企业所得税就是根据企业性质的不同分别规定不同的税收征收标准和方法，不同企业之间的税负有明显差距。这种税负的差异体现了政府与不同企业之间在对剩余产品价值的分配中利益关系的差别。对V征税，直接体现政府与社会成员个人之间的利益分配关系。例如，我国2018-2019年个人所得税改革后，虽然采取了综合与分类相结合的征税模式，对个人某些不同形式收入仍规定了不同征税方式和标准，体现政府与社会成员个人之间利益关系的差异。252.税收是一种特殊的分配关系

（1）税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的”着眼。

税收分配关系特殊性的体现首先也是由其“分配目的”决定的。正是由于税收是以满足社会全体成员对公共产品的需要为目的的，在其分配活动中才体现出与其他分配方式相区别的典型特点。

由于税收分配的最终目的是满足全体社会成员的公共需要，税收分配关系就不仅仅是简单的政府与纳税人的关系。它比经济范畴的其他分配关系具有更为复杂的内容。从根本上讲，它体现的是国家与纳税人之间的利益分割关系。一方面，国家承担着为全体社会成员提供公共产品的职责；另一方面，国家可据此向全体社会成员无偿征收税收。26但由于“国家”是一个抽象的概念，在具体的税收活动中，相关主体的相互关系可分为两层：第一层是国家分别与税务机关和纳税人的两重关系；第二层是税务机关与纳税人的征纳关系。

在第一层关系中，国家作为一方主体，是广义的“民众”的代名词，也是实质意义上的征税主体。国家与税务机关的关系是既要授予其必要的权力，以保证其职能的履行；同时，又必须严格规范其权力的行使范围、行使方式等，以防止权力的滥用，防止权力代表者（税务机关）对权力的真实拥有者（社会全体成员）权益的损害。国家与纳税人的关系首先体现为国家征税的依据是其