企业所得税课件

企业所得税主讲老师：最好的沉淀【要点】企业所得税的纳税人、征税对象和税率概念：企业所得税是对企业和其他取得收人的组织生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。一、纳税人中国境内的企业和其他取得收入的组织。【点拨】中国境内不包括香港澳门台湾。【点拨】组织也是企业所得税的纳税人。【点拨】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于纳税人，不缴企业所得税。【点拨】采取收入来源地管辖和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。【点拨】分类标准：注册地标准和实际管理机构标准。（1）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【点拨】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（2）非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【思考题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业和取得收入的组织中，不属于企业所得税纳税人的是()。1.事业单位2.民办非企业单位3.个人独资企业4.社会团体『正确答案』3二、征税对象和税率居民纳税人来源于中国境内、境外的所得（25%）境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（25%）非居民纳税人境内未设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中国境内的所得纳税。（20%实际10%）三、所得来源地的确认销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财不动产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地产所得权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、得金和特许权使用费所负担支付所得的企业或者个人机构、场所所在地、住所地【思考题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。1.提供劳务所得，按照劳务发生地确定2.销售货物所得，按照交易活动发生地确定3.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定4.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定『正确答案』4【要点】应纳税所得额的计算—收入总额一、应纳税所得额的计算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损【点拨】企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。【点拨】在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。二、收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式（1）现金（2）存款（3）应收账款（4）应收票据（5）准备持有至到期的债券（6）债务的豁免非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。定义时间企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入【点拨】不含增值税，要将含税收入转换成不含税的收入，下同（1）托收承付：办妥托收手续时；@增值税：发出货物并办妥托收手续当天（2）预收款：发出商品时；@增值税：货物发出当天。（3）需要安装和检验：购买方接受商品及安装和检验完毕时；（4）安装程序比较简单：发出商品时；（5）支付手续费方式委托代销：收到代销清单时金额（1）售后回购：符合：销售商品售价确认，回购商品按购进商品处理；不符合：收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的差额在回购期间确认利息费用；（2）商业折扣：扣除商业折扣后的金额；@增值税：折扣销售（3）现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发生时作为财务费用扣除；（4）销售折让和销售退回：发生当期冲减当期销售收入；（5）以旧换新：销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理。2.提供劳务（1）定义：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（2）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。当期劳务收入＝合同或协议价款×完工进度－以前年度累计已确认劳务收入当期劳务成本＝劳务估计总成本×完工进度－以前年度累计已确认劳务成本3.其他一般收入转让财产收企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入入转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入股息、红利企业因权益性投资从被投资方取得的收入等权益性投按照被投资方做出利润分配决定日期确认收入的实现。资收益利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入1.按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入特许权使用企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费日期确认企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币接受捐赠收性资产、非货币性资产入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收其他收入款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等4.特殊收入的确认（1）分期收款销售货物：按照合同约定的收款日期确认（2）企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现（3）产品分成：分得产品的日期确认；收入额按产品公允价值确定（4）非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务（5）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【要点】不征税收入和免税收入一、不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。二、免税收入1.国债利息收入；【点拨】不包括国债转让收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；【点拨】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；【点拨】股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的非营利性收入。【点拨】不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【要点】税前扣除项目一、扣除项目范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。【点拨】合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。【点拨】应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。【点拨】企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。【点拨】税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。【点拨】损失：净损失，即损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（增值税进项税额转出的金额在损失中扣除）二、扣除标准：工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。【点拨】工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。三、扣除标准：职工福利费、工会经费、职工教育经费1.企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。【举例】2021年已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。『正确答案』工会经费：实际发生额6万元，标准额400×2%＝8万元，税前扣除＝6万元；职工福利费：实际发生额60万元，标准额400×14%＝56万元，税前扣除＝56万元；职工教育经费：实际发生额15万元，标准额400×8%＝32万元，税前扣除＝15万元。【点拨】列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应按规定计算限额税前扣除。【点拨】企业的职工福利费，包括以下内容：①未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册，准确核算的，税务机关应当责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的福利费进行合理的核定。四、国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。五、扣除标准：保险费社依据规定范围和标准为职工缴纳的“四险一金”准予扣除人会为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险险保费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标险准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过部分不扣人险商为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合规定商业保险费准予扣除业保险【点拨】企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除财险按照规定缴纳的财产保险费，准予扣除【要点】税前扣除项目一、扣除标准：借款费用和利息费用借款用途生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在购置、建造期间发生合理借款费用作为资本性支出计入资产成本资金非金融企业向金融企业借款利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）来源非金融企业向非金融企业借款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（利率制约）资金来源【举例】某公司向甲公司借款100万元按年利率12%（金融机构同期同类贷款利率为7%）支付利息12万元，实际利息12万，限额＝100×7%＝7万，可扣7万自然人借款1.除股东或关联自然人借款以外的内部职工或其他人员借款的符合条件只受利率制约2.条件：借贷真实、合法、有效，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，企业对外借款所发生的利息，相当于实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除二、扣除标准：公益性捐赠企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。【举例】某企业2020年结转以后年度扣除的公益性捐赠30万元，2021年年度利润总额1000万元，当年通过公益性社会团体对外捐赠100万元。『答案解析』扣除标准＝1000×12%＝120（万元）则2021年可以扣除的捐赠金额＝30＋90＝120万元，2021年超过限额的10万元可以结转以后3个年度扣除。【点拨】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。【点拨】年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【点拨】公益性捐赠具体范围包括：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。三、扣除标准：业务招待费、广告费和业务宣传费1.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。2.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【点拨】自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【点拨】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。【点拨】企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。【点拨】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【点拨】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【点拨】业务招待费和广宣费计提的基数有两种确定方法。方法一是从会计角度记忆计提基数，即主营业务收入、其他业务收入和所得税视同销售收入可作为基数，营业外收入和投资收益不作为基数；第二种方法和前面学习的所得税收入总额结合起来，可作为基数的包括一般收入9项中的销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许权使用费收入这4项以及所得税视同销售收入，不做的是转让财产收入、股息红利等权益性投资收益和接受捐赠收入，收入总额中的利息收入和其他收入中的部分项目也是可以的。四、手续费企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。【点拨】保险企业：（保费收入－退保金）×18%，计算限额。【点拨】其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。【点拨】从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。【点拨】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。【点拨】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。【点拨】企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。【点拨】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。【点拨】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。五、其他扣除项目汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除环境保护专项资金按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除劳动保护费合理的劳动保护支出准予扣除资产费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供证明文件并合理分摊的准予扣除。其他扣除如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等工资薪金合理支出据实扣除。职工福利费支出（构成）工资总额×14%工会经费拨缴工资总额×2%职工教育经费支出工资总额×8%（超过可结转扣）利息费用费用化支出视资金提供方分情况而定业务招待费支出发生额×60%VS销售收入×5‰取小广告业务宣传费符合条件的支出销售收入×0%/15%/30%（超过可结转扣）公益捐赠通过第三方的公益捐赠年度利润总额×12%（超过可结转3年扣）手续费及佣金支出分行业六、不得扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物（5）超过规定标准的捐赠支出（6）赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（7）未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除（9）与取得收入无关的其他支出【要点】亏损弥补、非居民企业的应纳税所得额【大纲要求】熟悉。一、亏损弥补【案例引入】甲居民企业2013年设立，2016－2020年未弥补亏损前的所得情况如下：年份2016年2017年2018年2019年2020年未弥补亏损前的所得（万元）－20100－220180200假设无其他纳税调整项目，甲居民企业2020年度企业所得税应纳税所得额为（）。A.200万元 B.160万元C.210万元 D.260万元1.亏损不是企业财务报表中的亏损额，是收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。3.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【延伸】连续亏损如何弥补？『正确答案』亏损弥补原则是：先亏先补，从亏损次年连续计算补亏年度，最长补亏年度不超过5年，超过5年仍未弥补完的税前不再予以弥补。4.自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。二、非居民企业的应纳税所得额在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【点拨】财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。【要点】资产的税务处理一、基本概念1.企业的各项资产，包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。【点拨】历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。【点拨】企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。2.企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。二、固定资产固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。（一）下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。【点拨】房屋、建筑物不强调是否投入使用。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（二）计税基础外购：买价＋税费（不含可抵扣）＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出（无形资产同，生物资产同前2点）；自建：竣工结算前支出（自行开发无形资产：开发过程中资产符合资本化条件后至达到预定用途前支出）；融资租入：约定付款总额：约定总额＋相关费用；未约定：资产公允价值＋签订合同发生的相关费用；盘盈：重置完全价值；捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得：公允价＋税费（无形、生物同）（三）计算方法和最低折旧年限1.固定资产按直线法计算折旧的扣除，准予扣除。【点拨】投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。【点拨】企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。2.固定资产最低折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年三、长期待摊费用1.概念：长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。2.基本税务处理原则：在计算应纳税所得额时发生长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。3.税务处理的具体规定已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产大修理支出尚可使用年限分期摊销①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上②修理后使用年限延长2年以上其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年四、其他各项资产生产性生物资产1.生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。2.（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。无形资产1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2）自创商誉。（3）与经营活动无关的无形资产。2.无形资产摊销年限不得低于10年。3.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。投资资产1.投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。2.对外投资期间投资资产成本不得扣除，转让或者处置时的成本准予扣除。3.投资成本：现金购买：购买价款，现金外：公允价值＋相关税费存货1.存货成本：（1）现金购买：购买价款＋相关税费；（2）现金外方式购买：公允价值＋相关税费。2.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。3.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更【注意】无后进先出法五、资产损失1.资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。2.企业发生上述资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。3.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。【要点】企业所得税税收优惠方式优惠适用范围免税收入 前面已讲减免税所得免征（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；方式优惠适用范围（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和减免税所免征维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞得减半征收（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖3免3减半1.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的（取得第所得【点拨】企业承包经营、承包建设和内部自建自一笔生产经营收入用规定项目不得享受优惠。2.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。定期减免所属纳税年度起）包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能减排技术改造、海水淡化等2免3减半依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2019年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第1年至第2年免税，第3年至第5年按25%的法定税率减半。定期减免5年免征2019年1月1日至2023年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起5年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征5年。免征额符合条件技术转让所得1.所得不超过500万元的部分免税；超过部分减半征收。2.技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费低税率20%1小型微利企业条件：国家非限制和禁止行业并同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。【点拨】从业人数：建立劳动关系职工人数＋劳务派遣用工。【点拨】从业人数和资产总额指标按企业全年季度平均值确定。2.年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。15%低税率10%1.国家需要重点扶持的高新技术企业；2.自2018年起，经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）西部鼓励类企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于境内的所得。【点拨】下列所得可以免征：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得加计加计扣除75%企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。2018年1月1日至2020年12月31日：75%、175%扣除不适用加计扣除的行业：烟草制造业；住宿和餐饮业；批发零售；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业加计扣除企业安置残疾人员所支付的工资100%1.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。投资【点拨】有限合伙制创业投资企业的法人合伙人、公司制创业投资抵税企业相同2.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。减计收入减按收入90%计税1.综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。社区包括城市社区和农村社区。加速折旧1.条件：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.方法：（1）缩短折旧年限：不得低于规定年限60%；（2）采取加速折旧方法：双倍余额递减法和年数总和法【点拨】自2019年1月1日起，适用固定资产加速折旧优惠相关规定的行业范围，扩大至全部制造业领域。一次企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备器具，单位价值不超过500万元的，性扣除允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。【要点】企业所得税应纳税额的计算一、基本公式（一）直接法：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额＝（收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损）×适用税率－减免税额－抵免税额【点拨】减免税额和抵免税额，是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。【案例】2020年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元，财务费用60万元，税费160万元（含增值税120万元）。计算该企业的应纳税所得额。『答案解析』广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元）应纳税所得额=4000－2600－［（770－650）＋600］－480－60－（160－120）＝100（万元）（二）间接法：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额＝（会计利润±纳税调整项目金额）×适用税率－减免税额－抵免税额【案例】2020年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元，财务费用60万元，税费160万元（含增值税120万元）。用间接法计算该企业的应纳税所得额。1 .直接法：广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元）应纳税所得额＝4000－2600－［（770－650）＋600］－480－60－（160－120）＝100（万元）2 .间接法：会计利润＝4000－2600－770－480－60－（160－120）＝50（万元）广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元）应纳税所得额＝50＋50＝100（万元）工资薪金合理支出据实扣除。职工福利费支出（构成）工资总额×14%工会经费拨缴工资总额×2%职工教育经费支出工资总额×8%（超过可结转扣）利息费用费用化支出视资金提供方分情况而定业务招待费支出发生额×60%PK销售收入×5‰取小广告业务宣传费符合条件的支出销售收入×0%/15%/30%（超过可结转扣）公益捐赠通过第三方的公益