2025年CFA考试《财务报表》真题

2025年CFA考试《财务报表》真题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、根据以下信息，判断关于该项会计处理的陈述是否正确。（A）正确。（B）不正确。1.一项固定资产的预计净残值在购入时预计为10,000美元。在使用过程中，由于技术进步，公司重新估计该资产的预计净残值下降至5,000美元。此项重新估计应作为会计估计变更处理，并影响当期损益。2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司。在编制合并资产负债表时，甲公司应将乙公司持有其自身普通股的账面价值确认为对乙公司的长期股权投资减值准备。3.某项交易在交易完成日符合收入确认条件，但甲公司因等待客户签收发票而未在当期确认收入。这种做法违反了收入确认的相关会计准则。4.一项预计负债的确认，如果同时满足该义务是过去的交易或事项形成的、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、金额能够可靠计量这三个条件，则应予以确认，即使该义务是由未来可能发生的交易或事项引起的。5.在采用权益法核算长期股权投资时，投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在会计期间实现的净利润中属于投资企业应享有的部分。二、甲公司是一家制造企业，以下是其2024年12月31日资产负债表部分项目（单位：百万美元）：|项目|2024年12月31日|2023年12月31日||:-----------------------|:-------------|:-------------||存货（按成本计）|150|120||固定资产净额|600|540||总资产|1,000|850||应付账款|100|80||长期借款|300|350||股本（面值1美元）|200|150||留存收益|350|270||总负债和股东权益|1,000|850|甲公司2024年度利润表部分项目（单位：百万美元）：|项目|2024年度||:-----------------------|:------------||营业收入|1,200||营业成本|700||毛利润|500||销售及管理费用|200||税前利润|300||所得税费用（税率25%）|75||净利润|225||股东权益变动：|||净利润|225||股利|(75)||股本增加（增发普通股）|50|要求：1.计算甲公司2024年的毛利率、营业利润率、净利润率和总资产周转率（基于平均总资产计算）。2.计算甲公司2024年期末的流动比率和速动比率。3.假设甲公司所在行业的平均总资产周转率为2.0，平均净利润率为15%。结合计算出的比率，简要分析甲公司2024年的经营效率和盈利能力表现，并指出可能需要进一步调查的方面。三、乙公司于2022年1月1日购买一台机器设备，成本为1,000,000美元。预计使用年限为5年，预计净残值为0美元。乙公司采用直线法计提折旧。2024年12月31日，乙公司对该机器设备进行评估，预计其剩余使用年限变为3年（从2025年1月1日起算），预计净残值仍为0美元。乙公司决定变更折旧方法，并采用重新估计的剩余使用年限和直线法计提折旧。要求：1.计算乙公司2022年和2023年采用原估计情况下的年度折旧费用。2.计算乙公司2024年应计提的折旧费用（基于变更后的估计）。3.分析此项折旧方法变更是否属于会计估计变更？为什么？4.假若此项变更属于会计估计变更，应如何进行会计处理？对2024年的净利润有何影响（不考虑所得税）？四、丙公司于2023年12月31日签订了一份租赁合同，向丁公司租赁一台生产设备。租赁期为4年（2024年1月1日至2027年12月31日），每年12月31日支付租金1,000,000美元。租赁开始日，租赁资产公允价值为3,500,000美元。丙公司预计在租赁期结束时能够取得该资产的所有权。租赁合同没有包含优惠购买选择权，但包含一项续租选择权，其价格在租赁开始日可合理估计，行使该选择权丙公司将支付租金800,000美元。假设租赁开始日即为租赁期开始日。要求：1.判断丙公司签订的此项租赁属于融资租赁还是经营租赁？请说明判断依据。2.如果属于融资租赁，请计算租赁开始日丙公司应确认的最低租赁付款额现值，并判断是否满足融资租赁的判断标准（假设折现率为8%）。3.如果属于融资租赁，请编制丙公司2024年12月31日资产负债表中与该租赁相关的分录（假设忽略初始直接费用和或有租金）。4.如果属于经营租赁，请编制丙公司2024年12月31日利润表中与该租赁相关的分录。五、甲公司于2023年12月31日购入乙公司100%的股权，付出代价1,500,000美元。甲公司能够控制乙公司。购买日乙公司的可辨认净资产公允价值为1,200,000美元，账面价值为1,000,000美元。甲公司支付的购买代价中包含乙公司一项账面价值为50,000美元、公允价值为80,000美元的存货。甲公司和乙公司2023年12月31日的资产负债表如下（单位：万元）：甲公司资产负债表（部分）：|项目|金额||:---------------|:---------||长期股权投资|1,500||存货|200||资产总计|3,000|乙公司资产负债表（部分）：|项目|金额||:---------------|:---------||存货|60||资产总计|1,000|要求：1.计算甲公司购买乙公司股权时产生的商誉金额（如有）。2.编制甲公司2023年12月31日合并工作底稿中与确认对乙公司长期股权投资相关的调整分录（合并商誉，不考虑内部存货未实现利润的抵销）。3.编制甲公司2023年12月31日合并资产负债表中与确认对乙公司投资相关的调整分录。六、|项目|金额||:-----------------------|:---------||金融资产（以公允价值计量，包括一项债券投资）|500||金融负债（不包括应付债券）|300||账面价值变动损益已计入当期损益|20(收益)|假设戊公司没有采用简化方法计量金融资产转移。该公司在2024年将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的金融资产出售，售价为250万元，该金融资产在出售前的账面价值为230万元。要求：1.根据上述信息，判断戊公司持有的债券投资是按摊余成本计量还是按公允价值计量（包含在“金融资产”项目中）？请说明理由。2.计算戊公司2024年因金融资产处置产生的投资收益。3.编制戊公司2024年12月31日资产负债表中与金融资产和金融负债相关的调整分录（合并当期损益和权益的影响）。七、请简述在比较两家经营类似的公司时，使用横向分析（趋势分析）和纵向分析（共同比分析）各自的主要优势。并举例说明每种分析方法如何帮助投资者识别公司的潜在问题或机遇。试卷答案一、1.(A)正确。预计净残值的重新估计属于会计估计变更，应采用未来适用法，调整后续期间的折旧额，影响当期损益。2.(B)不正确。合并报表中，应将子公司持有母公司股份的账面价值抵销长期股权投资，但不应将其确认为对子公司的减值准备。应抵销的是投资成本与子公司净资产公允价值份额之间的差额（商誉或未实现内部损益）。3.(B)不正确。如果满足收入确认的所有条件，即使尚未收到发票，也应确认收入。等待签收发票可能属于融资交易，收入确认时点可能不同，但不能以此作为未确认收入的理由。4.(A)正确。这三个条件是确认预计负债的基本条件，即使义务由未来可能发生的交易引起，只要满足这三个条件，也应确认。5.(A)正确。权益法下，投资收益确认基于被投资单位实现的净利润份额，是权责发生制的体现。二、1.毛利率=(500/1,200)*100%=41.67%营业利润率=(300/1,200)*100%=25.00%净利润率=(225/1,200)*100%=18.75%平均总资产=(1,000+850)/2=925百万美元总资产周转率=1,200/925=1.30次（注：计算结果保留两位小数）2.流动比率=(150+100)/100=2.50速动比率=(150+100-150)/100=1.003.分析：甲公司2024年总资产周转率（1.30）低于行业平均水平（2.0），表明其资产利用效率有待提高。净利润率（18.75%）高于行业平均水平（15%），表明其盈利能力相对较强。需要进一步调查资产周转率偏低的原因，例如存货周转率、应收账款周转率是否偏低，以及高盈利能力是否可持续。三、1.原年度折旧=1,000,000/5=200,000美元2.截至2024年末，已使用年限=2年，累计折旧=200,000*2=400,000美元账面价值=1,000,000-400,000=600,000美元变更后剩余使用年限=3年（从2025年起）2024年应计提折旧=600,000/3=200,000美元3.是。折旧方法变更是基于新信息对剩余使用年限的重新估计，属于会计估计变更。4.应采用未来适用法。2024年净利润受2024年折旧费用影响，由于2024年折旧额（200,000美元）与原估计下的折旧额相同，故2024年净利润不受此项变更的影响（不考虑所得税）。四、1.属于融资租赁。判断依据：租赁期（4年）覆盖了资产预计使用年限的大部分（通常超过75%）；承租人（丙公司）拥有租赁资产在租赁期届满时的所有权。满足融资租赁的判断标准。2.最低租赁付款额=4*1,000,000+800,000=4,800,000美元现值计算：第1年租金：1,000,000/(1+0.08)^1=925,925.93第2年租金：1,000,000/(1+0.08)^2=857,338.82第3年租金：1,000,000/(1+0.08)^3=793,832.24第4年租金（含续租）：1,000,000/(1+0.08)^4+800,000/(1+0.08)^4=735,029.85+680,583.19=1,415,613.04现值合计=925,925.93+857,338.82+793,832.24+1,415,613.04=3,992,710.03美元3,992,710.03美元>3,500,000美元，满足融资租赁判断标准。3.丙公司2024年12月31日资产负债表相关分录（单位：美元）：借：融资租赁资产3,500,000贷：长期应付款——应付融资租赁款3,992,710资本公积——租赁负债摊销492,710（或先计入当期损益，再调整未确认融资费用摊销）借：未确认融资费用492,710贷：长期应付款——应付融资租赁款492,710借：利息费用(3,500,000-492,710)*8%=241,636.80贷：未确认融资费用摊销241,636.80贷：财务费用241,636.80（或直接冲减“未确认融资费用”）借：长期应付款——应付融资租赁款1,000,000贷：现金1,000,000借：融资租赁资产200,000（或计入累计折旧）贷：累计折旧200,000（或贷记“制造费用”等科目，取决于资产类型）（注：此分录假设折旧在支付租金时同步计提，或根据公司政策在其他会计期间计提）4.如果属于经营租赁，丙公司2024年12月31日利润表中相关分录（单位：美元）：借：租赁费用1,000,000贷：现金1,000,000（注：如果存在可抵扣暂时性差异，还需确认递延所得税资产）五、1.商誉=购买代价-乙公司可辨认净资产公允价值份额乙公司可辨认净资产公允价值份额=1,200,000*80%=960,000万元商誉=1,500-960=540万元2.合并工作底稿调整分录（单位：万元）：借：长期股权投资1,500贷：银行存款（或其他资产）1,500借：存货30（80万公允价值-50万账面价值）贷：未确认内部损益（或投资收益）30借：商誉540贷：营业外收入（或投资收益）5403.合并资产负债表调整分录（单位：万元）：借：长期股权投资30贷：存货30借：商誉540贷：资本公积540（或营业外收入，取决于报表项目设置）（注：内部存货未实现利润已抵销，此处仅调整商誉）六、1.金融资产包含债券投资，且其账面价值变动损益已计入当期损益（20万元收益），表明