成本会计分步法实训资料

分步法的计算程序和计算方法【实训目的】通过实训，使学生掌握分步法本钱核算的根本程序，提高运用分步法进行本钱核算的实务操作能力、分析判断能力、解决综合问题的能力。【实训学时】6学时【实训地点】会计手工实验室实训1逐步结转分步法（综合结转)实训一、计算程序采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品本钱，综合记入各该步骤产品本钱明细账的“原材料〞、“直接材料〞或专设的“半成品〞本钱工程中。半成品本钱的综合结转可以按实际本钱结转，也可以按方案本钱结转。因此，综合结转法，又有按实际本钱综合结转法与按方案本钱（或定额本钱）综合结转法之分。（1）按实际本钱综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位本钱计算。由于各月所产半成品的单位本钱不同，因而所耗半成品的单位本钱要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤本钱计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大局部是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位本钱计算。假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额本钱计价。其本钱计算程序如下：①根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额本钱资料，登记第一车间甲产品本钱明细账。根据第一车间的半成品交库单（单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品本钱明细账中的半成品单位本钱计价），编制结转半成品本钱的会计分录：借：自制半成品──甲种半成品贷：根本生产本钱──第一车间──甲种产品②根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单（单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位本钱计价），编制结转半成品本钱的会计分录，借：根本生产本钱──第二车间──甲种产品贷：自制半成品──甲种半成品③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额本钱资料，登记第二车间甲产品本钱明细账。根据第二车间产成品交库单（单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品本钱明细账中的产成品单位本钱计价），编制结转产成品本钱的会计分录：借：产成品──甲种产成品贷：根本生产本钱──第二车间──甲种产品（2）按方案本钱综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按方案单位本钱核算。在半成品实际本钱算出以后，再计算半成品的本钱差异率，调整所耗半成品的本钱差异率，调整所耗半成品本钱差异。累计的本钱差异、本钱差异率和本月减少的实际本钱的计算公式如下：累计本钱差异＝累计实际本钱－累计方案本钱累计本钱差异率＝累计本钱差异÷累计方案本钱×100％本月减少的实际本钱＝本月减少的方案本钱×（1＋本钱差异率）本月所耗半成品应分配的本钱差异＝本月所耗半成品的方案本钱×本钱差异率各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，综合结转半成品本钱的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。二、建账资料湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个根本生产车间：一车间为铸造车间，二车间为加工车问，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车间。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。表5-1-1月初在产品本钱2010年3月单位：元生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间536298213407684二车回13603890186015108620三车间34064509328268548表5-1-2产量记录及本月半成品实物结转顺序

单位:件生产步骤铸造(一车间)加工(二车间)装配(三车间)月初在产品203050本月投入或上步转来190170190本月完工170190200月末在产品401040三、湘资企业3月份发生的有关经济业务1、3月20日，支付本月电话费6000元，其中：厂部3000元．一车间450元，二车间500元．三车间1055元，机修车间600元，供汽车间400元。2、3月31日，分配本月工资及福利费。表5-1-3工资分配表2010年3月31日单位：元一车间生产工人工资102621管理人员工资6500二车间生产工人工资150000管理人员工资8600三车间生产工人工资120000管理人员工资11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计429921表5-1-4福利费用计算表2010年3月31日单位：元部门工资福利费用一车间生产工人102621管理人员6500二车间生产工人150000管理人员8600三车间生产工人120000管理人员11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计4299213、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：表5-1-5电费分配表2010年3月31日单位：元部门用电量单价金额一车间生产产品用电50000管理部门用电10000二车间生产产品用电60000管理部门用电46000三车间生产产品用电30000管理部门用电5000机修车间16000供汽车间8000厂部6000合计2310004、分配各部门用水(水价：1.2元／吨):表5-1—6水费分配表2010年3月31日单位：元部门用水量单价金额一车间生产产品用水30000管理部门用水1000二车间生产产品用水45000管理部门用水1500三车间生产产品用水28000管理部门用水2500机修车间6000供汽车间30000厂部6000合计1500005、3月31日，计提本月固定资产折旧：表5-1一7固定资产折旧计算表2010年3月单位：元单位(部门)本月应提折旧一车间10000二车间30000三车间25000机修车间3800供汽车间3000管理部门15000合计868006、3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：表5-1-8发料凭证汇总表2010年3月31日单位：元部门直接材料辅助材料一车间生产产品85000055000车间管理6000二车间生产产品车间管理3000三车间生产产品100000车间管理5000机修车间10000供汽车间8000厂部管理部门1200合计8500001882007、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产本钱（直接分配法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：表5-1-9部门机修劳务(小时)供汽劳务(立方米)一车间40020000二车间380032000三车间30025000机修车间5000供汽车间20行政管理部门4010000合计456092000 表5-1—10辅助生产费用分配表2010年3月单位：元工程机修车间供汽车间合计待分配费用总额（元）向辅助车间以外单位提供劳务总量单位本钱（分配率）一车间生产产品管理部门二车间生产产品管理部门三车间生产产品管理部门行政管理部门合计8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：表5-I-11制造费用明细账车间：一车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-I-12制造费用明细账车间：二车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-I-13制造费用明细账车间：三车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日10、计算一车间的完工产品本钱和在产品本钱。原材料于生产开始时一次性投入，在产品的完工程度为本步骤的50％。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收发。表5-I-14生产本钱明细账明细户：一车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日11、计算二车间、三车间完工产品及月末在产品本钱。表5-I-15生产本钱明细账明细户：二车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日表5-I-16生产本钱明细账明细户：三车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日12、进行本钱复原，编制产品本钱计算单。表5-1-17产品本钱复原计算表2010年3月单位：元摘要加工件半成品本钱铁铸件半成品本钱直接材料直接人工制造费用复原后本钱合计复原前产品本钱本月完工加工件半成品本钱加工件各本钱工程占完工加工件的本钱比重加工件各本钱复原本月完工铁铸件半成品本钱铁铸件各本钱工程占完工铁铸件本钱比重铁铸件各本钱复原复原后钻床本钱构成复原后钻床单位本钱

工程2逐步结转分步法(分项结转)实训一、逐步结转分步法的本钱计算程序采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照本钱工程分项结入各该生产步骤产品本钱明细账的各个本钱工程中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品本钱时，也要按照本钱工程分别登记。假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额本钱计价。其本钱计算程序如下：（1）根据第一车间甲产品本钱明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账。（2）根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在产品定额本钱资料，登记第二车间甲产品本钱明细账。采用分项结转法，不需要进行本钱复原，一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始本钱工程计算产品本钱的企业。二、建账资料湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个根本生产车间：一车间为铸造车间，二车间为加工车间，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车问。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。表5-2-1月初在产品本钱2010年3月单位：元生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间536298213407684二车间13603890186015108620三车间34064509328268548表5-2-2产量记录及本月半本钱品实物结转顺序单位：件生产步骤铸造(一车间)加工(二车间)装配(三车间)月初在产品203050本月投人或上步转来190170190本月完工170190200月末在产品401040三、湘资企业3月份发生的有关经济业务1、3月20日，支付本月电话费6000元，其中：，厂部3000元，一车间450元，二车间500元，三车间1055元，机修车间600元，供汽车间400元。2、3月31日，分配本月工资及福利费。表5-2-3工资分配表2010年3月31日单位：元一车间生产工人工资102621管理人员工资6500二车间生产工人工资150000管理人员工资8600三车间生产工人工资120000管理人员工资11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计429921表5-2-4福利费用计算表2010年3月31日单位：元部门工资福利费用一车间生产工人102621管理人员6500二车间生产工人150000管理人员8600三车间生产工人120000管理人员11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计4299213、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：表5-2-5电费分配表2010年3月31日单位：元部门用电量单价金额一车间生产产品用电50000管理部门用电10000二车间生产产品用电60000管理部门用电46000三车间生产产品用电30000管理部门用电5000机修车间16000供汽车间8000厂部6000合计2310004、分配各部门用水(水价：1.2元／吨):表5-2—6水费分配表2010年3月31日单位：元部门用水量单价金额一车间生产产品用水30000管理部门用水1000二车间生产产品用水45000管理部门用水1500三车间生产产品用水28000管理部门用水2500机修车间6000供汽车间30000厂部6000合计1500005、3月31日，计提本月固定资产折旧：表5-2一7固定资产折旧计算表2010年3月单位：元单位(部门)本月应提折旧一车间10000二车间30000三车间25000机修车间3800供汽车间3000管理部门15000合计868006、3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：表5-2-8发料凭证汇总表2010年3月31日单位：元部门直接材料辅助材料一车间生产产品85000055000车间管理6000二车间生产产品车间管理3000三车间生产产品100000车间管理5000机修车间10000供汽车间8000厂部管理部门1200合计8500001882007、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产本钱（直接分配法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：表5-2-9部门机修劳务(小时)供汽劳务(立方米)一车间40020000二车间380032000三车间30025000机修车间5000供汽车间20行政管理部门4010000合计456092000 表5-2-10辅助生产费用分配表2010年3月单位：元工程机修车间供汽车间合计待分配费用总额（元）向辅助车间以外单位提供劳务总量单位本钱（分配率）一车间生产产品管理部门二车间生产产品管理部门三车间生产产品管理部门行政管理部门合计8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：表5-2-11制造费用明细账车间：一车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-2-12制造费用明细账车间：二车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-2-13制造费用明细账车间：三车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日10、计算一车间的完工产品本钱和在产品本钱。原材料于生产开始时一次性投入，在产品的完工程度为本步骤的50％。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收发。表5-2-14产品本钱计算单年月车间：完工产品数量：产品名称：在产品数量：

单位：元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本钱本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位本钱完工产品总本钱月末在产品本钱

11、计算二车间、三车间完工产品本钱及月末在产品本钱。表5-2-15产品本钱计算单年月车间：完工产品数量：产品名称：在产品数量：单位：元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本钱上步骤转来半成品本钱本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位本钱完工产品总本钱月末在产品本钱表5-2-16产品本钱计算单年月车间：完工产品数量：产品名称：在产品数量：单位：元工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本钱上步骤转来半成品本钱本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位本钱完工产品总本钱月末在产品本钱

工程3平行结转分步法实训一、平行结转分步法的计算程序1．按产品的生产步骤和产品品种设置生产本钱明细账，按本钱工程归集本步骤发生的生产费用（不包括所耗用的上一步骤半成品的本钱）。2．月末，采用适当的方法将各个步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各个步骤应计入产成品本钱的本钱份额。3．将各个步骤应计入产成品本钱的本钱份额平行结转、加总后，就得到产成品总本钱，除以产成品产量，即为单位本钱。二、实训资料1、企业根本情况：湘资企业是一家生产电机的中型企业．主要生产CZ-16、CZ-18电机，该厂有初加工(一车间)、精加工(二车间)和装配(三车间)三个根本生产车间，有供电、机修两个辅助生产车间，其加工过程为初加工、精加工、装配三个过程。原材料在生产开始时一次投入．各工序的在品完工程度为50％．辅助生产本钱按交互分配法分配，制造费用按工时比例法分配，完工产品与在产品本钱按约当产量法分配。2、产量记录表5—3—1产量记录表2010年3月单位：台生产车间一车间二车间三车间CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18月初在产品5060557590100本月投产390400380390398400当月完工380390398400420450月末在产品6070376568503、工时记录表5—3—2工时记录表2010年3月单位：小时生产步骤(车间)CZ-16CZ-18初加工16001500精加工1400900装配100026004、月初在产品本钱：表5-3-3月初在产品本钱统计表

单位：元生产车间直接材料直接人工制造费用CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18一车间(初加工)52406860681102716801638二车间(精加工)37204682139206917981980三车间(装配)5326802879310929808905、本月耗用材料资料表5—3—4领料凭证汇总表2007年3月单位：元领料单位及用途原材料燃料一车间CZ一16电机62000CZ一18电机82000车间一般耗用50003000二车间CZ一16电机45000CZ一18电机36000车间一般耗用54002000三车间CZ-l6电机38000CZ一18电机48000车间一般耗用68001500厂部34001000供电车间500021000机修车闻350008000合计371600365006、本月工资费用：表5-3-5工资及福利费用分配表2010年3月单位：元部门工资福利费一车间CZ一16电机CZ一18电机小计22000车间管理部门9000二车间CZ一16电机CZ一18电机小计20000车间管理部门6000三车间CZ-l6电机CZ一18电机小计31000车间管理部门9000厂部12500供电车间11000机修车闻14500合计135000

7、各部门用电情况表5-3-6用电情况汇总表2010年3月单位：度用电部门照明用电动力用电合计一车间13002980031100二车间15002130022800三车间1600980011400厂部18001800机修车间22090009220供电车间200200舍计66206990076520

8、固定资产折旧资料表5-3-7折旧费用计提表2010年3月单位：元部门一车间二车间三车间厂部供电机修金额14001200190011205200960

9、机修车间工时统计资料：表5-3-8机修车间工时统计表2010年3月单位：小时部门工时一车间560二车间440三车间400厂部130供电车间120机修车间150合计1800三、实训要求1、归集分配要素费用。2、归集分配辅助生产费用。3、归集分配制造费用。4、开设产品本钱计算单，进行本钱计算、结转完工产品本钱。四、实训用表表5-3-9材料费用分配表年月日单位：元应借科目直接计入分配计入合计总账科目二级科目明细科目分配标准分配率分配金额表5-3-10动力费用分配表年月日单位：元应借账户分配标准分配率耗用量单价金额合计表5-3-11燃料费用分配表年月日单位：元应借账户分配标准分配率耗用量单价金额合计表5-3-12