出纳实务操作

出纳实务操作出纳实务操作 1第一章出纳的工作内容与程序 2认识出纳 2出纳的主要工作内容 3出纳的根本工作程序 5第二章出纳的账务处理 9如何核算“现金〞业务 9如何核算“银行存款〞业务 15如何核算“其他货币资金〞 16如何填制和审核原始凭证 21如何填制和审核记账凭证 29如何设置与登记出纳账簿 41如何对账与结账 57如何更正错账 62如何编制出纳报告 64如何办理工作交接 65第三章如何办理现金业务 67如何标准使用现金 67如何收取与支出现金 68如何开具发票和收据 71如何办理借款与报销手续 73如何提取与送存现金 75如何清查现金 77第四章如何办理银行结算 78如何开设银行账户 78如何使用银行账户 81如何办理支票结算 83如何办理银行本票结算 90如何办理银行汇票结算 95如何办理商业汇票结算 103如何办理汇兑结算 113如何办理委托收款结算 118如何办理托收承付结算 123第五章出纳的工作技能 129如何点钞 129如何验钞 133如何使用保险柜 135如何书写数字 136第六章出纳常见业务情景演练 137开出现金支票提取备用金 137将多余的现金送存银行 140收取现金业务 143办理费用报销手续 144预支现金（员工借款） 146主动支付现金 150第一章出纳的工作内容与程序认识出纳出纳，顾名思义，出就是支出，纳就是收入。出纳这个词，作为会计名词，运用在不同的场合是有着不同的涵义的。在企业的财务工作中，出纳既可以指出纳工作，也可以指从事出纳工作的人员，也就是出纳人员。1、出纳工作出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体来说，出纳的主要工作是根据有关的规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，同时还要负责保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等。出纳工作有广义与狭义之分。从狭义上来说，出纳工作仅指各单位会计部门专设的出纳岗位或人员的各项工作。从广义上来说，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，都属于出纳工作。2、出纳人员从狭义上来说，出纳人员仅指会计部门的出纳人员。从广义上来说，出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括各单位业务部门的各类收款员（收银员）。在实际工作中，参与企业货币资金管理的，除了会计机构专职设立的出纳人员外，通常还有一类人员――收款员（收银员）。可以这么说，收款员（收银员）是出纳（会计）机构的派出人员，是各单位出纳队伍中的一员，其工作是整个出纳工作的一局部。出纳人员与收款员的关系共同点都要直接与货币打交道，主要工作都是办理有关货币资金和各种票据的收入与支出，保证自己经手的货币资金和票据的平安性与完整性，并负责填制和审核相关的原始凭证；都需要具备过硬的出纳业务知识和良好的职业道德修养。不同点（1）收款员一般工作在经济活动的第一线，各种票据和货币资金的收入，特别是货币资金的收入，通常是由他们经手后再转交给专职出纳人员的。（2）收款员（收银员）一般只是负责款项的收入、保管、核对与上交，而不用专门设置账户进行会计核算；而出纳不但要负责款项的收付与保管，还需要进行相关的会计核算。出纳的主要工作内容商品社会里，企业的经济业务总是不可防止地需要通过货币资金的收付、结算进行，比方购置材料、销售商品、发放工资、报销费用等。因此，出纳已经成为企业运作的一个不可或缺的组成局部。1、出纳的职能出纳工作是财会工作的一个重要组成局部，肩负着收付、反映、监督、管理四个重要职能。（1）收付职能企业在经营活动中会涉及到有关款项的收付、各种有价证券和金融业务往来的办理，而所有这些业务往来的现金、银行存款、票据、金融证券的收付和办理，都必须经过出纳人员之手。（2）反映职能出纳要根据国家规定的统一的货币计量单位，通过其持有的现金日记账与银行存款日记账、各种有价证券的明细分类账，对所在单位的货币资金和有价证券进行详细的记录与核算，以便为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息。（3）监督职能出纳不仅要对本单位的货币资金和有价证券进行详细地记录与核算，为经济管理和投资决策提供所需的完整、系统的经济信息，还要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。（4）管理职能出纳人员通过对本单位货币资金与有价证券的保管，对银行存款和各种票据的管理，对企业资金使用效益的分析研究，为企业投资决策提供金融信息。在有些企业，出纳人员甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等工作。2、出纳的日常工作出纳是会计工作的重要环节，它涉及到企业的现金收付、银行结算等活动，直接关系到个人、单位乃至国家的经济利益，一旦出现过错，就会造成不可挽回的损失。为此，《会计法》、《会计基础工作标准》等国家财会法规明确规定了出纳人员的职责。（1）办理现金收付业务出纳人员要严格按照国家有关现金管理的规定，办理现金收付业务。出纳人员应严格遵守现金开支范围，非现金结算范围不得用现金收付；遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行。（2）办理银行存款收付业务出纳人员要严格按照国家有关银行账户和银行结算的管理规定，办理银行存款收付业务。出纳人员严格支票和银行账户的使用和管理，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其它单位办理结算。（3）办理资金核算业务出纳人员应根据有关会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编收付款凭证，然后根据填制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并做到日清月结。（4）办理外汇出纳业务出纳人员要按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇，防止国家外汇损失。（5）保管现金和有价证券出纳人员要保管好企业持有的库存现金和各种有价证券（如国库券、债券、股票等），保证它们的平安与完整。（6）保管印章和各种票据出纳人员要保管好有关印章、空白收据和空白支票。通常情况下，单位财务公章和出纳员名章要实行分管，交由出纳员保管的出纳印章应严格按规定的用途使用；各种票据要严格按照规定办理领用和注销手续，尤其是对于空白支票等专用票据，更要妥善保管。（7）其他有些企业出纳人员还承当办理银行账户的开立、变更和撤销业务，协助相关人员办理营业执照、企业代码证和贷款卡年检工作等职责。3、出纳工作内部控制要求我们知道，出纳人员是与钱打交道的，责任重大。要想做好出纳并不容易，她需要有较高的职业道德修养，较高的法纪水平和守法意识，有较强的平安意识，同时还需要具有扎实的财会根本知识与技能，工作认真仔细。没有规矩不成方圆，企业也需要按规定建立出纳工作的内部控制，主要包括：（1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的专设出纳人员负责，其他人员不得接触。会计部门内部，总账会计、明细账会计不得兼管出纳工作。（2）出纳人员不能同时负责总账的登记和保管。（3）出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。即出纳人员不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。（4）出纳人员应与货币资金审批人员相别离，实施严格的审批制度。（5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。即出纳人员不得保管专用于货币资金收付的企业财务专用章。（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相别离。（7）出纳人员应与负责现金清查人员和银行对账人员相别离。（8）建立出纳人员、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。出纳的根本工作程序出纳人员的工作关系到企业货币资金的平安与完整。为防止出过错而给企业带来经济损失，出纳人员要严格按照规定的程序办理相关业务。1、资金支出的根本程序办理资金支出是出纳的一项重要业务，也是出纳最容易出问题的地方。为此，在办理资金支出时，出纳人员应时刻保持认真谨慎的工作态度，并按照特定的程序进行。首先，要明确支出的金额和用途在支付任何一笔资金前，出纳人员都应该明确支出的金额、收款人和用途，而不能对其所支出的资金一概不知。①明确收款人。出纳人员应严格按合同、发票或有关依据记载的收款人进行付款。对于代为收款的，应当出具原收款人证明材料并与原收款人核实后，方可办理付款手续。②明确付款金额。出纳人员应清楚准确的付款金额，以合理安排款项。③明确付款用途。对于用途不明的，出纳人员可以拒付；对于不合法、不合理的付款，出纳人员应当坚决给予抵抗，并向有关领导予以汇报，行使出纳人员的工作权力。第二，要审查相关的付款审批付款时，出纳人员还要严格审查付款单证。付款单证是由经办人填制的，要注明付款金额和用途，并要对付款事项的真实性和准确性负责。①有关证明材料或证明人的签章。如果涉及到实物，应当有仓库管理员或实物负责人的签收；如果涉及到差旅、销售费用等，应当有证明人或知情人加以证明。②有关领导的签字。收款人应持证明手续完备的付款单据，报有关领导审阅并签字。只有经过审批的付款单据，出纳人员才能给予付款。③到财务部门办理付款。收款人应持内容完备的付款单证，报经会计审核后，才能由出纳办理付款。最后，办理付款办理付款是资金支出中最为关键的一个环节，出纳人员应当特别谨慎，因为款项一旦付出以后才发现出过错是很难追回的。①严格核实付款金额、用途及有关审批手续。②对于现金付款，双方应当面点清，在清点过程中如果发现短缺、假钞等情况，要由出纳员负责。③对于银行付款，在开具支票时，出纳人员应认真填写各项内容，保证要素完整、印鉴清晰、书写正确。办理转账或汇款时，出纳人员书写准确、清晰、完整，保证收款人能按时收到款项。如果是现金支票，应附领票人的姓名、身份证号码和单位名称等。④付款金额经双方确认后，出纳人员应让收款人在付款单据上签字并加盖“付讫〞章。如为转账或汇款的，银行单据可以直接作为已付款证明。⑤在确认签字后，再发现现金短缺或其他情况，应由收款经办人负责。还有一种特殊情况，那就是付款退回对于因特殊原因造成支票或汇款被退回的，出纳人员应当立即查明原因，如因我方责任引起的，应换开支票或重新汇款，不得借故拖延；如因对方责任引起的，应由对方重新补办相关手续方可办理付款。2、资金收入的根本程序根据规定，企业收入的现金应于当日送存开户银行，如果收进的现金是银行当天停止收款以后发生的，也应在第二天送存银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。实际工作中，资金收入的根本程序是这样的：首先，明确收入的金额和来源与钱打交道是出纳人员的工作。对于每一笔资金，出纳人员不但应该清楚地知道它的来源、数额、性质，还要懂得进行账务处理。①确定收款的金额。如为现金收入，要按照库存限额的要求，超过的局部应及时存入银行。②明确付款人。付款人的全称和有关情况是出纳人员应当明确的信息。对于收到的背书支票和其他代为付款的情况，应由经办人加以注明。③为了保证账实相符，收到销售或劳务性质的收入时，出纳人员应当根据有关的销售或劳务合同确定收款额是否按协议执行，并对预收账款、当期实现的收入和收回以前欠款分别进行处理，保证账实相符。④收回代付、代垫及其他应收款（包括单位为职工代付的水电费、房租、保险金、个人所得税，职工的个人借款和差旅费借款，单位交纳的押金等）时，出纳人员应根据账务记录确定其收款额是否一致。接着，清点收入并开具票据确定款项的来源和数目后，出纳人员还要对资金进行清点核对，清点时应仔细谨慎，不能马虎。①清点现金。对于现金收入，出纳人员应当与经办人当面点清。在清点过程中，如果发现有短缺、假钞等特殊现象时，要及时指出，并由经办人负责。②银行核实。对于银行结算收入，出纳人员应与银行相核实，在取得银行有关的收款凭证后，才能确认收入，进行账务处理。对于电话询问或电话银行查询，则只能作为参考，不能据此入账，必须在取得银行有关的收款凭证后才能确认收入。③清点核对无误后，出纳人员要按规定开具发票或内部使用的收据。一切现金收入都应开具收款收据，即使有些现金收入已有对方付款凭证，也应开出收据交付款人，以明确经济职责；收入现金签发收据与经手收款，按要求也应当分开，由两个经办人分工办理，如销货收入应由经销人员负责填制发票单据，出纳人员据以收款，以防过错与作弊。如果收入金额较大，还应及时上报有关领导，以便于资金的安排调度。手续完毕后，在有关收款收据上加盖“现金收讫〞章和出纳人员个人名章。在清点的过程中，出纳人员应该认真对待，一丝不苟，否则一旦在开出单据后才发现现金短缺或假钞，就应由出纳人员负责，赔偿损失。由于某些特殊原因，如支票印鉴不清、收款账号错误等导致收入退回的，应由出纳人员及时联系有关经办人和对方单位，重新办理收款。（三）出纳的账务处理程序在企业里，出纳通常也是需要负责一局部账务处理的。大体上来说，出纳的账务处理程序与会计的账务处理程序根本一致，但相对而言会较为简单些。它的具体账务处理流程是这样的：第二章出纳的账务处理如何核算“现金〞业务现金的核算主要包括现金收支的日常核算和现金清查的核算两个局部，其中日常会计核算包括现金收入的核算和现金支出的核算两局部。1、科目设置为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金〞总账科目。“库存现金〞科目的借方登记现金的增加额，贷方登记现金的减少额；期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金。2、现金收支的账务处理现金收支的根本账务处理为：收入现金时，借记“库存现金〞科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记“库存现金〞科目。。业务类型账务处理（1）从银行提取现金时，按支票存根记载的提取金额借：库存现金贷：银行存款（2）将现金存入银行时，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借：银行存款贷：库存现金（3）因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记载的金额收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时出差人员报销的差旅费大于预借的现金时借：其他应收款等贷：库存现金借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）借：管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）库存现金（按应补付的金额）（4）因其他原因收到现金时借：库存现金贷：有关科目（5）因其他原因支出现金时借：有关科目贷：库存现金【例2－1】3月1日，企业签发现金支票从银行提取现金15000元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：库存现金15000贷：银行存款15000【例2－2】3月9日，企业将多余的现金5000元送存银行。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：银行存款5000贷：库存现金5000【例2－3】3月12日，职工李洋出差预借差旅费6000元，以现金支付。3月15日，李洋出差回来报销差旅费4800元，退回剩余现金1200元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：（1）3月12日支付出差借款时：借：其他应收款――李洋6000贷：库存现金6000（2）3月15日报销差旅费时：借：库存现金1200管理费用4800贷：其他应收款――李洋6000【例2－4】3月21日，职工黄涛出差预借差旅费4000元，以现金支付。3月28日，黄涛出差回来报销差旅费4800元，补付现金800元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：（1）3月21日支付出差借款时：借：其他应收款――黄涛4000贷：库存现金4000（2）3月28日报销差旅费时：借：管理费用4800贷：其他应收款――黄涛4000库存现金800【例2－5】企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明货款1000元，增值税170元，共计收入现金1170元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：库存现金1170贷：主营业务收入1000应交税金――应交增值税（销项税额）170【例2－6】企业以现金收取出租包装物租金500元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：库存现金500贷：其他业务收入500【例2－7】收取职工李峰因过失造成的损失赔偿金300元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：库存现金300贷：其他应收款――李峰300【例2－8】以现金支付职工培训讲课费780元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：管理费用780贷：库存现金780【例2－9】职工李成报销由其个人垫支的购置办公用品费用458元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：管理费用458贷：库存现金4583、现金清查的账务处理为了保证资产平安，确保账实相符，企业应按规定进行现金清查。所谓“现金清查〞，就是对企业库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了进行的账款核对和企业财产清查时进行的定期清查和不定期清查。根据《小企业会计准则》的规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢〞科目核算：（1）如为现金短缺，应按照实际短缺的金额借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢贷：库存现金按照管理权限经批准后处理时借：其他应收款（按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿）营业外支出（按借方差额）贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢（按现金短缺的金额）〔例2－10〕某日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了800元。经批准后，其中300元系出纳人员张三工作失误造成，应由其赔偿，其余500元计入营业外支出。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：（1）盘亏时借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢800贷：库存现金800（2）批准处理时借：其他应收款――张三300营业外支出500贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢800（2）如为现金溢余，按照实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢按照管理权限经批准后处理时，应按实际溢余的金额借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢贷：营业外收入〔例2－11〕某日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出800元。经批准后列入营业外收入。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：（1）盘盈时借：库存现金800贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢800（2）批准处理时借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢800贷：营业外收入8004、备用金的账务处理备用金是指企业为了便于内部各部门和个人的日常零星开支，如市内差旅费、误餐费、缺乏转账起点的零星采购等以及预付给企业内某些单位或职工个人的备用现金。为了合理有效的使用资金，加强备用金的管理，企业应建立和健全备用金的预借、使用和报销制度。有关部门和职工领取备用金时，应填写借款单，经有关负责人批准，并按规定用途支出，不得挪作他用。支用后，应在规定期限内填写报销单，随附原始凭证，经有关负责人核准，向财务部门报销。单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。备用金的核算有两种方式。对于备用金数额较大的企业来说，可以通过设置“备用金〞科目核算；对于备用金数额不大的企业来说，也可以不单独设置“备用金〞科目，而是在“其他应收款〞科目下设置“备用金〞二级科目进行核算。1、设置“备用金〞科目的核算（1）临时性备用金临时性备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销，适用于不经常使用备用金的部门和个人。在这种管理方式下，备用金的账务处理为：①预付备用金时，借记“备用金〞科目，贷记“库存现金〞科目；②使用后报销时，借记“管理费用〞等科目，如果有收回多余的现金时还应借记“库存现金〞科目，贷记“备用金〞科目。〔例2－12〕某企业会计核算设置有“备用金〞科目。3月4日，企业采购员张三外出采购某产品原材料，预借款3000元，以现金付讫。3月12日，张三采购归来，交仓库原材料2500元，退回现金500元。（1）3月4日预付备用金时：借：备用金――张三3000贷：库存现金3000（2）3月12日报销时：借：原材料2500库存现金500贷：备用金――张三3000（2）定额备用金定额备用金是对经常需要使用备用金的部门或个人核定备用金定额，并按定额拨付备用金；定额备用金使用后，在报销时财会部门按核准报销的金额付给现金，补足备用金定额。实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或个人应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或个人经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。

也就是说，实行定额备用金制度，除拨付、增加或减少备用金定额时通过“备用金〞科目核算外，日常支用报销补足定额时，都毋须通过该科目核算，而是将支用数直接记入有关本钱、费用科目。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续。在这种管理方式下，备用金的账务处理为：①对于预支的备用金，拨付时借记“备用金〞科目，贷记“库存现金〞科目；②报销和收回余款时，借记“管理费用〞、“制造费用〞等相关科目，贷记“库存现金〞科目。〔例2－13〕某企业会计核算设置有“备用金〞科目，其对总务科实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。3月2日，企业按规定拨付备用金给总务科；3月31日，总务科持有关单据报销零星费用支出3450元，以现金补足其定额。对于这些经济业务，应该这样作账务处理：（1）3月2日拨付备用金时：借：备用金――总务科5000贷：库存现金5000（2）3月31日报销时：借：管理费用3450贷：库存现金34502、不设置“备用金〞科目的核算不单独设置“备用金〞科目的企业，所发生的备用金应通过“其他应收款――备用金〞科目进行账务处理。（1）临时备用金。在这种管理方式下，预付备用金时，借记“其他应收款――备用金〞科目，贷记“库存现金〞科目；使用后报销时，借记“管理费用〞等科目，如有收回多余的现金时还应借记“库存现金〞科目，贷记“其他应收款――备用金〞科目。〔例2－14〕某企业会计核算没有设置“备用金〞科目。3月4日，企业采购员张三外出采购某产品原材料，预借款3000元，以现金付讫。3月12日，张三采购归来，交仓库农产品2500元，退回现金500元。（1）3月4日预付备用金时：借：其他应收款――备用金（张三）3000贷：库存现金3000（2）3月12日报销时：借：原材料2500库存现金500贷：其他应收款――备用金（张三）3000（2）定额备用金。在这种管理方式下，拨付备用金时借记“其他应收款――备用金〞科目，贷记“库存现金〞科目；报销和收回余款时，借记“管理费用〞、“制造费用〞等相关科目，贷记“库存现金〞科目。报销数和拨补数都不再通过本科目核算。〔例2－15〕某企业会计核算没有设置“备用金〞科目，其对总务科实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。3月2日，企业按规定拨付备用金给总务科；3月31日，总务科持有关单据报销零星费用支出3450元，以现金补足其定额。（1）3月1日拨付备用金时：借：其他应收款――备用金（总务科）5000贷：库存现金5000（2）3月31日报销时：借：管理费用3450贷：库存现金3450如何核算“银行存款〞业务企业在办理资金的收付时，除了按规定可以用现金收付的款项以外，企业在生产经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。所以，出纳人员对于银行存款业务的核算，一定要熟练掌握。1、科目设置为了总括地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款〞科目。该科目的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额；期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。企业如果有存入其他金融机构的存款，也在银行存款科目核算；需要注意的是，商业汇票要通过“应收票据〞和“应付票据〞科目核算，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证要通过“其他货币资金〞核算，都不在本科目核算。2、收付款的账务处理业务类型账务处理（1）将款项存入银行或收到款项时借：银行存款（按存入或者收到的金额）贷：库存现金（按存入的金额）应收账款等（按收到的金额）（2）从银行提取款项或以银行存款支付款项时借：库存现金（按提取的金额）应收账款等（按支付的金额）贷：银行存款（按提取或者支付的金额）〔例2－16〕企业将多余的款项35000元存入银行。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：银行存款35000贷：库存现金35000〔例2－17〕企业接到银行通知，收到富山公司前欠货款12万元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：银行存款120000贷：应收账款――富山公司120000〔例2－18〕企业开出现金支票，从银行提取备用金20000元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：库存现金20000贷：银行存款20000〔例2－19〕企业以银行存款支付前欠玉龙公司货款200000元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：应付账款――玉龙公司200000贷：银行存款2000003、存款利息的处理企业发生存款利息，要根据银行通知及时编制收款凭证：借：银行存款贷：财务费用〔例2－20〕根据银行回单，本月银行存款利息收入788元。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：银行存款788贷：财务费用788如何核算“其他货币资金〞其他货币资金，是指企业除现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。1、科目设置为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金〞科目，并按应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票〞、“银行本票〞、“信用卡〞、“信用证保证金〞、“外埠存款〞等进行明细核算。“其他货币资金〞科目的借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额；期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。2、外埠存款的账务处理外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，需要填写汇款委托书，加盖“采购资金〞字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购专户。采购专户的存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。（1）将款项汇往采购地银行开立采购专户借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员交来供给单位发票账单等报销凭证时借：在途物资原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款（3）将多余的外埠存款转回当地银行借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款〔例2－21〕1月10日，企业委托开户银行将150000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购原材料。1月15日，企业收到采购员交来的增值税专用发票等有关采购凭证，凭证上注明材料采购本钱为100000元，增值税17000元。同日，材料运抵企业并验收入库。1月16日，企业将剩余款项转回开户银行。（1）1月10日存入款项时：借：其他货币资金——外埠存款150000贷：银行存款150000（2）1月15日收到采购凭证时：借：原材料100000应交税费――应交增值税（进项税额）17000贷：其他货币资金——外埠存款117000（3）1月16日收回剩余款项时：借：银行存款33000贷：其他货币资金——外埠存款330003、银行汇票存款的账务处理银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业申请银行汇票时，应向银行提交“银行汇票委托书〞，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。（1）将款项存入银行以取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款（2）使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证借：在途物资原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票（3）如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票〔例2－22〕某企业为增值税一般纳税人。1月5日，该企业填写“银行汇票申请书〞，将200000元款项交存银行办理银行汇票。1月8日，企业用银行汇票购置材料，收到的增值税专用发票上注明材料价款150000元，增值税25500元，材料已经验收入库。1月10日，企业收到开户行转来的银行汇票第四联，多余的银行汇票存款已经转回。（1）1月5日，取得银行汇票时：借：其他货币资金——银行汇票200000贷：银行存款200000（2）1月8日，收到发票账单等有关凭证时：借：原材料150000应交税费——应交增值税（进项税额）25500贷：其他货币资金——银行汇票175500（3）1月10日，收到银行通知，收回余款时：借：银行存款24500贷：其他货币资金——银行汇票24500（4）企业收到银行汇票时，应填制进账单到开户银行办理款项入账手续，根据进账单及销货发票等借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）〔例2－23〕企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款100000元，增值税销项税额17000元。对方以银行汇票的方式支付了款项，企业已经到银行办理了入账手续。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费――应交增值税（销项税额）170004、银行本票存款的账务处理银行本票存款是指企业为取得银行本票按规存入银行的款项。企业申请银行本票时，应向银行提交“银行本票申请书〞，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。必须注意，收款单位取得的银行本票只办理全额结算，不退回多余款项，结算后如有多余款项，可采用支票、现金等其他方式退回付款单位。（1）将款项存入银行以取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款（2）使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证借：在途物资原材料库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行本票（3）因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联借：银行存款贷：其他货币资金——银行本票〔例2－24〕1月5日，企业填写“银行本票申请书〞，将款项58500元交存银行，取得银行本票。1月8日，采购员持银行本票购置了一批材料，并交回增值税专用发票，上面注明材料的买价为50000元，增值税额为8500元，材料已经验收入库。（1）1月5日取得银行本票时：借：其他货币资金——银行本票58500贷：银行存款58500（2）1月8日收到发票账单等有关凭证时：借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金——银行本票58500（4）企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）〔例2－25〕企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款200000元，增值税销项税额34000元。对方以银行本票的方式支付了款项，企业已经到银行办理了入账手续。根据上述经济业务，应作如下账务处理：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费――应交增值税（销项税额）340005、信用卡存款的账务处理信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业申领信用卡时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。（1）将款项存入银行以取得信用卡时借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款（2）使用信用卡购物或支付有关费用借：有关科目贷：其他货币资金——信用卡（3）信用卡使用过程中向其账户续存资金借：其他货币资金——信用卡贷：银行存款〔例2－26〕1月11日，某企业按规定填制申请书并连同50000元交给银行，办理了一张信用卡。1月15日，企业用信用卡支付了购置大宗办公用品的费用33000元。1月31日，企业向该信用卡账户续存了30000元。（1）1月11日，办理信用卡时：借：其他货币资金——信用卡50000贷：银行存款50000（2）1月15日，使用信用卡时：借：管理费用33000贷：其他货币资金——信用卡33000（3）1月31日，续存资金时：借：其他货币资金——信用卡30000贷：银行存款300006、信用证保证金存款的账务处理信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。（1）向银行开立信用证，交纳保证金，根据银行盖章退回的进账单第一联借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款（2）根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——信用证保证金银行存款（3）将未用完的信用证存款余额转回开户银行时借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金〔例2－27〕1月10日，企业因进口业务需要，向银行申请开出信用证500000元。1月25日，企业收到开证行交来的信用证来电通知书及有关单据，注明进口商品价款400000万元，增值税进项税额68000元（假设不考虑其他税费）。（1）取得信用证时：借：其他货币资金——信用证保证金500000贷：银行存款500000（2）收到有关单据时：借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：其他货币资金——信用证保证金468000（3）转回余额时：借：银行存款32000贷：其他货币资金——信用证保证金32000如何填制和审核原始凭证会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，也是用来登记账簿的依据。通俗地说，会计凭证就是你用来记账的依据，账不可乱记，必须要有书面文件证明才可记账，而这种证明文件就是会计凭证。会计凭证按照编制的程序和用途不同可以分为原始凭证和记账凭证。其中，原始凭证又称为原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账依据的会计凭证。1、原始凭证的种类同会计工作一样，出纳工作的第一步就是要取得原始凭证，从而才能办理资金收付的事项。由于各单位的性质不同，相应地其从事的经济业务的性质也各不相同，因而在具体办理现金收款业务时，所采用的原始凭证的种类也各不相同。一般来说,涉及现金收款业务的原始凭证，主要有发票、非经营性收据、内部收据等。出纳的原始凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证两大类。（1）自制原始凭证自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。出纳工作常见的自制原始凭证主要有借款单、工资结算单、差旅费报销单、费用报销单等。借款单差旅费报销单费用报销单收款单（2）外来原始凭证外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。出纳工作常见的外来原始凭证主要有采购材料时取得的发票（包括增值税专用发票和普通发票）、对外单位支付款项时取得的收据、上交税款时取得的完税凭证、职工出差取得的飞机票、火车票、银行的收账通知单等。普通发票增值税专用发票收据（二）原始凭证的根本要素由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。但是，所有的原始凭证（包括自制的和外来的凭证），都必须具备一些共同的根本内容（也称为原始凭证的要素），主要包括：（1）原始凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容摘要；（7）经济业务发生的数量、单价和金额。（三）原始凭证的填制要求不同类型的经济业务，其填制或取得的原始凭证的格式是不同的，其具体的填制方法和内容也不相一致。但是，无论是哪种类型的原始凭证，在填制时都应遵守一些根本要求。原始凭证的填制要求1、真实正确原始凭证必须以实际发生的经济业务为依据。凭证上所记载的每一项经济业务内容和金额，都必须与经济业务发生的实际情况完全相符，不允许以任何手段弄虚作假，伪造、变造原始凭证，也不能乱估数字。2、内容齐全原始凭证的根本内容应填写齐全，不得遗漏或简略。经办业务的有关部门和人员要认真审查，并签名盖章。内容不齐备的原始凭证是无效的，不能作为经济业务的合法证明。3、填制及时会计核算的及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。在经济业务发生后，要及时的取得或填制原始凭证，据以编制记账凭证、登记账薄，保证会计信息的时效性。及时地填制或取得原始凭证，可以最大限度的保证凭证记录的准确性，为会计凭证下一步的传递奠定基础。否则，事后补填原始凭证，容易对原经济业务的记录产生误差，并为造假提供了可乘之机。4、手续完备原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的真实性。（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，其中发票和收据还必须盖有税务部门或财政部门监制章。（2）从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（3）单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员的签名或者盖章。（4）对外出示的原始凭证必须加盖本单位公章。所谓“公章〞，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印章，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章、结算专用章等。（5）收、付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并分别加盖“现金收讫〞、“现金付讫〞、“银行收讫〞、“银行付讫〞等专用章。支付款项的原始凭证，还必须有收款单位和收款人的收款证明。（6）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替。（7）职工因出差借款等事由而填写的借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，但不得退复原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需分别进行处理，如果将原借据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项经济业务的会计处理失去依据。（8）对于职工报销的原始凭证，按规定应该签字的人员必须全部签字，签字必须签全称，不能只签姓；签字人签署姓名后，还应当签署签字的日期；领导签字应当明确说明是否同意报销；有多张凭证都需要签字时，要一张一张分别的签，不能用复写纸同时签。（9）购置实物的原始凭证，必须有验收证明。实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库单，由实物保管人员验收后在入库单上填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收，由实物保管人员或者使用人员在凭证上签名或者盖章。（10）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准部门名称、日期和文件字号。（11）增值税专用发票必须按照税务部门的规定填制。5、连续编号各种原始凭证必须连续编号，以便查证。如果是已预先印定编号的原始凭证，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应当加盖“作废〞戳记，连同存根一起妥善保管，不得撕毁。一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，只能以其中一联作为报销凭证。作废时，应在各联加盖“作废〞戳记，连同存根一起保存，不得缺联，不得销毁。6、书写清楚、标准填制原始凭证时要使用黑色或蓝色的墨水填写，文字简要，字迹端正，填写整齐标准，易于识别，不得使用未经国务院公布的简化文字。（1）填制原始凭证、记账凭证，登记会计账簿，应使用钢笔或碳素笔，用蓝黑墨水或碳素墨水；需要复写的原始凭证和会计报表，可以使用蓝色或黑色圆珠笔和蓝色双面复写纸；按规定需要使用红色字时，可以使用红墨水；复写红字时，要用红圆珠笔和红色双面复写纸。（2）一式几联的发票和收据，除本身具备复写功能外，必须用双面复写纸套写。（3）在会计凭证、账簿、会计报表和其他印有横格的会计资料中书写文字和数字时，一般应占格距的二分之一，不要写满格。7、金额数字填写标准所有会计资料的金额填写均应小心谨慎，确保符合会计基础工作标准的要求。（1）但凡需要填写大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符。（2）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。在会计凭证的合计栏数字前，或在只有一笔数字的前面，应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币符号“￥〞、美元符号“＄〞，并且币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（3）在印有位数线的会计凭证、账簿、报表上，每一个格只能写一个数字，不得几个数字挤在一个格里，也不得在数字中间留有空格。在没有位数线的会计凭证里填写数字时，上下位数要对齐。（4）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角无分的，角位和分位可写“00〞或符号“-〞；有角无分的，分位应当写“0〞，不得用符号“-〞代替。（5）汉字大写金额一律使用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分等，一律用正楷字或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元〞或者“角〞字之后应写上“整〞或者“正〞字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整〞或者“正〞字。如“¥606.00”，大写金额应写为“（人民币）陆佰零陆元整〞；“¥606.13”，大写金额应写为“（人民币）陆佰零陆元壹角叁分〞。（6）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（7）阿拉伯金额数字中间有“0〞时，汉字大写金额要写“零〞字，如“¥306.60”，汉字大写金额应写成“人民币叁佰零陆圆陆角整〞；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0〞时，汉字大写金额中可以只写一个“零〞字，如“¥5009.00”，汉字大写金额应写成“人民币伍仟零玖圆整〞；阿拉伯金额数字元位是“0〞，或者数字中间连续有几个“0〞、元位也是“0〞但角位不是“0〞时，汉字大写金额可以只写一个“零〞字，也可以不写“零〞字，如“¥3530.56”，汉字大写金额写成“人民币叁仟伍佰叁拾圆零伍角陆分〞，或“人民币叁仟伍佰叁拾圆伍角陆分〞。（8）在填制印有金额栏而没有小写合计项的原始凭证时，不管填写几笔金额，如有空行均应划斜线注销，注销线由金额栏填写的最后一行右下角划至最底一行的左下角。8、不得随意涂改、刮擦、挖补原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。（1）如果是记载内容有误，应由出具单位重开或更正，更正时必须在更正处加盖出具单位印章。（2）如果是填写错误需要更正时，须划线更正，即将写错的文字或数字，用红线划掉，再将正确的数字或文字写在划线局部的上方，并加盖经手人印章。（3）提交银行的各种结算凭证的大小写一律不得更改，如果填写错误，应加盖“作废〞戳记，重新填写。（四）原始凭证的审核为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计人员必须根据要求严格审核原始凭证。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为记账的依据。1、原始凭证的审核内容对于原始凭证的审核，主要应从真实性、合法性、合理性、正确性、完整性、及时性五方面进行审核。原始凭证的审核内容（1）真实性审核原始凭证所记载的内容是否确有其事，是否已经发生，其内容是否真实、客观地反映了经济业务的本来面目，有无漏记或有意隐瞒的情况。特别要注意的是数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。对于外来原始凭证如发票等，还应审查凭证自身的真实性，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等。（2）合法性审核原始凭证所记载的内容是否符合国家法律、法规的规定，是否符合会计制度的要求，有无违法乱纪的行为。（3）合理性审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的要求，是否符合有关的方案、预算和合同，是否符合费用的开支标准等。（4）正确性审核原始凭证上各项计算是否准确，大小写金额是否相符。若为收款或付款证明，是否加盖了“收讫〞或“付讫〞的戳记等。（5）完整性审核原始凭证上所记载各项内容是否全面、完整，各项手续是否齐备，凭证上各要素填写是否齐全。此外，还应注意须经上级有关部门或领导批准的经济业务，审批手续是否按规定履行。（6）及时性审查原始凭证的填制日期是否与经济业务的发生或完成日期相符，尤其是银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应验证其签发日期。2、审核结果的处理根据《会计法》规定，“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。〞具体来说，经过审核的原始凭证，应区分不同情况进行处理：如何填制和审核记账凭证原始凭证虽然是经济业务实际发生的证据，但由于原始凭证种类繁多、数量庞大、格式各异，很难做到分类反映经济业务的内容，所以就必须按照会计核算方法的要求，对原始凭证进行归纳、分类，明确相应的会计分录并填制在记账凭证中，然后根据记账凭证登记账簿，以反映经济业务发生所引起的资产和权益的增减变化。图记账凭证的填制程序、内容和用途记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制的、用来明确会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。在前面讲述借贷记账法时曾指出，在登记账簿之前，必须按实际发生经济业务的内容编制会计分录，而在会计实务中，会计分录就是通过填制记账凭证来完成的。一、记账凭证的分类企业可以根据自己的实际情况选择相应的账务处理程序。而不同的账务处理程序，对记账凭证的要求也是有所不同的。记账凭证按用途及使用范围的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证，是按经济业务的某种特定属性定向使用的记账凭证。简单地说，专用记账凭证就是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其记录的经济业务内容不同，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证收款凭证是专门用于登记现金和银行存款收入业务的记账凭证，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。（2）付款凭证付款凭证是专门用于登记现金和银行存款支出业务的记账凭证，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。（3）转账凭证转账凭证是专门用于登记现金和银行存款收付业务以外的业务的记账凭证，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。通用记账凭证是指各类经济业务共同使用，具有统一格式的记账凭证，适用于对任何经济业务的记录。在经济业务比较简单的企业，为了简化凭证，通常使用通用记账凭证。二、记账凭证的根本内容在不同的记账方法下，记账凭证的格式有所不同，即使采用的是同一种记账方法，各个单位所使用的记账凭证也有可能不同。但无论哪种格式，都要具备以下一些根本内容，即记账凭证的根本要素。这些根本内容包括：（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务的内容摘要；（5）经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）、金额及记账方向；（6）所附原始凭证张数；（7）填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（或会计主管人员）签名或盖章。对于收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。图记账凭证的根本要素三、记账凭证的填制要求为了保证会计信息的质量，会计人员在填制记账凭证时，除了严格做到上述填制原始凭证的相关要求外，还应该注意以下几点：记账凭证的填制要求1、填制依据填制记账凭证的依据必须是审核无误的原始凭证。记账凭证既可以根据每一张原始凭证单独地填制，也可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。另外，用于调整、结账和更正错误的记账凭证可以根据有关账簿记录填制。2、日期标准准确填制记账凭证的日期应以财会部门受理会计事项、编制记账凭证的当天为准，年、月、日应写全。按照权责发生制原则计算收益、分配费用、结转本钱利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然实务中一般要到下月才能编制，在填制记账凭证时仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。3、摘要内容简明标准记账凭证摘要一方面是对经济业务的简要说明，另一方面也是登记账簿的重要依据。因此，记账凭证的摘要必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，简明扼要地正确填写，让人一目了然。摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练；能使阅读者通过摘要了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录的正确与否，而不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。4、科目运用准确记账凭证的会计科目名称及金额的填写要准确完整。会计人员应根据发生的经济业务，选择正确的会计科目编制会计分录。会计科目的使用，应符合国家统一会计制度的规定，不得改变会计科目的核算内容，不得简化或改变会计科目的名称。填制记账凭证时应填明一级科目名称，设有二级科目或明细科目时，也应填写清楚。一行只能填一个会计科目，借方或贷方金额应与对应的科目在同一行。使用会计科目图章的，应与横格底线平行盖正。5、金额填写标准记账凭证的金额数字填写、记账方向必须正确无误，并且符合数字书写标准，角分位不留空白，多余的金额栏应划斜线注销。合计金额的第一位数字前要注明人民币符号（¥）。6、凭证顺序编号填制记账凭证时，必须对记账凭证进行连续编号，不得漏号、重号、错号。记账凭证必须按月编号，每月编号一次，即从每月第一号编起，顺序编至月末。（1）采用通用记账凭证的，应按经济业务发生的日期顺序统一编号，以本月第一笔业务填制第１号凭证起，至本月最后一笔业务填制第ｘ号凭证为止。（2）采用专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）的，可以采用“字号编号法〞，即按凭证类别顺序编号（如收字第×号、付字第×号、转字第×号），或者按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出及转账五类进行编号（如现收第×号，现付第×号，银收第×号，银付第×号，转字第×号）；也可采用“双重编号法〞，即按总字顺序编号与按类别编号相结合（如某付款凭证为“总字第×号，付字第×号〞等）。（3）若一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证时，可采用分数编号法。如第9号凭证涉及的业务需编制三张记账凭证，这三张凭证编号分别为号、、号，其中9表示业务顺序号，分母3表示该业务顺序号的凭证共有三张，分子1（2、3）表示三张中的第1（2、3）张。7、凭证附件完整原始凭证是编制记账凭证的依据。为了证明记账凭证的真实性、合法性，同时也为了便于查核，应将原始凭证附在有关的记账凭证后面，作为它的附件，并在记账凭证上注明附件的张数。所附原始凭证的张数一般以原始凭证的自然张数为准。但凡与记账凭证的经济业务记录有关的每张证据，都应作为原始凭证的附件计数。（1）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。（2）如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证编号。（3）如果一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担，应将其他单位负担的局部，开给对方“原始凭证分割单〞进行结算，并将该原始凭证分割单副本附入记账凭证。“原始凭证分割单〞必须具备原始凭证的根本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。（4）结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证。8、划线注销记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应将金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。在实务中，如果合计金额栏的金额前填列了“¥〞符号，通常就不用划销未用金额栏。9、签名盖章记账凭证所涉及的有关人员要按凭证传递顺序逐一签章，以明确经济责任。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫〞或“付讫〞的戳记，以免重收重付，出现过错。表3－7四、记账凭证的填制方法填制记账凭证时，首先应认真审核相关的原始凭证，然后根据审核无误的原始凭证所记录的经济业务，运用借贷记账法，确定应借应贷的会计科目和金额，最后再按照记账凭证的内容、格式及填制要求逐项填写。图记账凭证的填制程序收款凭证一般按现金和银行存款分别编制，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制。其具体填制方法为：（1）在借方科目栏填入“现金〞或“银行存款〞（如为现金收款凭证，填写“现金〞；如为银行存款收款凭证，填写“银行存款〞；（2）在日期栏填入编制记账凭证的日期；（3）在凭证编号栏为该笔记账凭证编号；（4）摘要栏填入经济业务的简要说明；（5）贷方总账科目、明细科目栏填入引起“现金〞、“银行存款〞增加的会计事项所使用的总账科目、明细科目；（6）金额栏填入与会计科目对应的金额数；（7）所附单据栏写明所附原始凭证的张数，并由有关人员依次签章；（8）未使用的金额栏以斜线划销（在实务中，如果合计金额栏的金额前填列了“¥〞符号，通常就不用划销未用金额栏）。〔例2－28〕2013年1月3日，企业收到投资者李树的投资款1000000元，款项已存入银行（附件1张）。〔例2－29〕2013年1月3日，职工陈大安出差归来，交回剩余款项现金560元（附件2张）。付款凭证的填制方法与收款凭证的填制方法根本相同。不同的只是左上方的应贷账户名称应填列“银行存款〞或“现金〞，在借方账户栏填写与其对应的账户。需要说明的是，对于现金与银行存款之间的相互划转业务，如从银行提取现金或将现金存入银行，一般只填制一张付款凭证，即将现金存入银行只编制现金付款凭证，从银行提取现金只编制银行存款付款凭证，而不要再编制银行存款收款凭证或现金收款凭证，目的是为了防止重复记账。〔例2－30〕2013年1月4日，企业签发现金支票从银行提取现金10000元备用（附件1张）。〔例2－31〕2013年1月8日，职工李明出差预借款3000元，以现金支付（附件1张）。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，其填制方法与收款凭证、付款凭证有所不同。在填制转账凭证时，应将经济业务中所涉及的全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目〞栏中的“总账科目〞和“明细科目〞，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额〞或“贷方金额〞栏。其他工程的填列与收、付款凭证相同。〔例2－32〕2013年1月9日，企业从科里公司购入甲材料一批，同时取得科里公司开出的增值税专用发票，其上注明价款300000元，增值税进项税额51000元，材料已验收入库，款项尚未支付（附件2张）。通用记账凭证的填制与转账凭证的填制方法根本相同。所不同的是，在凭证编号上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可以采用分数编号法。上述【例2－28】至【例2－32】有关收款、付款和转账的业务都可以采用通用记账凭证填制。五、记账凭证的审核记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿登记的正确性，填制记账凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。根据财政部《会计基础工作标准》第五十一条的规定，记账凭证发生过错，应当按如下要求处理：如何设置与登记出纳账簿通过填制和审核会计凭证，大量的经济业务信息被转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是十分分散的，还缺乏以把会计主体在某一时期内发生的经济业务全面地、连续地、分类地反映出来。为了把分散在会计凭证中的大量会计资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，并为编制会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。一、什么是账簿会计账簿，简称“账簿〞，是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿册。需要指出的是，账簿与账户有着十分密切的联系。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此也可以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别局部，所以，账簿与账户的关系，是形式与内容的关系。二、账簿的分类由于各企业的经济业务繁简不同，经济管理的要求不同，所设置账簿的种类也不同。为了更好地了解、掌握和运用各种账簿，有必要对账簿进行分类。按其用途不同，账簿可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。账簿的用途是指账簿用来登记什么经济业务，以及具体的登记方法。（1）序时账簿序时账簿，又称为“日记账〞，它是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，可以分为普通日记账和特种日记账。普通日记账，也叫“通用日记账〞、“分录日记账〞，是用来记录全部业务的日记账；特种日记账，是专门用来记录某一类型经济业务的日记账，如记录现金收付业务及其结存情况的现金日记账，记录银行存款收付业务及其结存情况的银行存款日记账。实务中，我国大多数企业一般只设置现金日记账和银行存款日记账两种特种日记账，而不设置普通日记账和其他特种日记账。现金日记账与银行存款日记账（2）分类账簿分类账簿，也称“分类账〞，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映的经济内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。①总分类账簿简称“总账〞，是按总分类科目（一级科目）开设的，总括反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等核算资料的账簿。②明细分类账簿也称“明细账〞，是按某个总账科目所属的明细分类科目（二级科目）开设的，用来提供各会计要素详细核算资料的账簿。明细账是对总账的补充和进一步说明，并受总账的统驭和控制；总账某个工程的总额应与其有关的明细账的金额之和相等。分类账簿（3）备查账簿备查账簿，又称“辅助账簿〞，简称“备查簿〞，是对某些在日记账和分类账中都不予记录或