出纳实帐攻略之出纳与出纳工作讲义

出纳实帐攻略--出纳与出纳工作（上）第一节出纳工作的职责与要求一、什么是“出纳〞1.出纳业务2.出纳人员二、出纳工作的内容及核算方法出纳工作内容包括：1．做好现金收付的核算与管理2．做好银行存款的收付核算与管理3．设置并登记出纳账4．保管好库存现金、金银和各种有价证券以及印章、空白支票和收据5．与税务部门建立良好的经济关系6．拟定和改良货币资金收入付出业务管理的方法7．检查、监督本单位执行国家的财经纪律情况，保证出纳工作合法性、合规性和合理性出纳核算的方法：1．填制和审核各种凭证2．设置和登记出纳账3．货币清查4．编制出纳收支报表三、出纳工作的特点（一）社会性（二）专业性（三）政策性（四）时间性四、出纳工作的根本原则根本原则：内部牵制原则（钱账分管）具体表现形式：出纳员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。第二节出纳人员的工作流程一、货币资金的处理程序（一）货币资金收入的处理弄清金额及来源清点收入金额收入退回（二）货币资金支出的处理程序明确支出的金额及用途付款审批办理付款付款退回二、出纳的一般工作流程（一）出纳与会计分开办公的工作流程三、出纳的账务处理程序设置现金日记账和银行存款日记账及有价证券等有关备查账簿。填制或审核原始凭证。登记现金日记账、银行存款日记账和有关备查账簿，每天结出余额。进行现金、银行存款和有价证券的清查与核对。期末结账，结出日记账余额。编制出纳报告。报告出纳资料，定期按规定办理移交。四、出纳工作的时间日程安排（一）每天的日程安排1.上班第一时间，检查库存现金、有价证券、印鉴及其他贵重物品。2.向有关领导及会计主管请示资金安排方案。3.列出当天应当处理的事项，分轻重缓急，合理安排时间顺序。4.按顺序办理各项收付款业务。5.登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。6.下班前出纳人员必须做好的几件事第一，应清点库存现金，并将其与现金日记账余额进行核对，保证现金实有数与现金日记账余额相符。第二，在收到银行对账单当天，出纳人员要将对账单与银行存款日记账进行逐笔核对，编制银行存款余额调节表，保证银行存款账实相符。第三，将多余现金存入银行。第四，根据需要编制当天的现金和银行存款日报表，报送有关领导。第五，应整理好办公用品，锁好保险柜及抽屉，保管好有关凭证，保持办公场所整洁，无资料遗漏或乱放现象。（二）其他时间安排1.每月初，结转日记账期初余额，清点支票等结存数。2.每天登记日记账及有关备查账簿，结出余额，编制日报表。3.定期或不定期地进行日记账与总账核对。4.定期或不定期接受现金和银行存款的实地盘点检查。5.月度或年度终了，出纳人员结清日记账，结出余额，核对确认账实相符，与总账相符；对其保管的支票等进行清点，按顺序进行登记核对。6.编制月度、季度、年度出纳报告。7.保管出纳会计资料。出纳实帐攻略--出纳与出纳工作（下）第三节出纳人员的职责与出纳工作的组织一、出纳人员的职责1.严格遵守国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。2.在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证。

3.按照国家外汇管理和结汇、购汇等有关规定，办理外汇业务。4.掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其它单位办理结算。5.保管库存现金、有价证券（如债券、股票等）的平安与完整。6.保管有关印章、空白收据和空白支票。二、出纳人员的岗位设置各个企业的实际情况不同，出纳工作的组织内容也不尽相同，但无论哪一种形式，一般都要设置合理的出纳机构，配备必要的出纳人员，并建立各种内部工作规章制度等。三、出纳人员与会计人员的关系1.各有各的分工2.既相互依赖又互相牵制3.出纳账实监管，而会计主要是管账4.出纳工作直接参与经济活动过程四、出纳人员的配备1.一人一岗适用规模不大的单位2.一人多岗适用小规模单位3.一岗多人适用于规模大的单位五、出纳工作的回避要求单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶关系。第四节出纳工作交接一、出纳工作交接概述（一）出纳工作交接的原因或情形1.出纳人员辞职或离开单位；2.企业内部工作变动不再担任出纳职务；3.出纳岗位内部增加工作人员重新进行分工；4.因病假、事假或临时调用，不能继续从事出纳工作；5.因特殊情况如停职审查等按规定不宜继续从事出纳工作；6.企业因其他情况按规定应办理出纳交接工作的。（二）出纳工作交接的作用1.可以明确工作责任；2.便于接办的出纳人员熟悉工作，能够立即进入工作角色；3.有利于账目清晰与账簿归档；4.有利于发现和处理出纳工作和资金管理工作中存在的问题；5.预防经济犯罪的发生；6.防止资金流失。二、出纳工作交接的内容（一）手工记账企业出纳工作交接内容1.出纳凭证：包括与现金、银行存款及其他货币资金有关的原始凭证和记账凭证。2.出纳账簿：包括现金日记账和银行存款日记账等。3.现金：包括库存的人民币和外币。4.支票：空白支票、支票领用备查登记簿。5.有价证券：包括债券、股票等。

6.用于银行结算的各种银行汇票、银行本票、商业汇票、等票据。

7.各种收款收据：包括空白收据、已用或作废收据的存根联等。

8.印章：包括财务专用章、银行预留印鉴以及“现金收讫〞、“现金付讫〞、“银行收讫〞、“银行付讫〞、“作废〞等业务专用章。9.会计文件：如应由出纳人员保管的相关文件、银行对账单、合同、协议等。10.会计用品：如报销单据、借据等。11.办公室、办公桌与保险工具的钥匙，各种保密号码。12.本部门保管的各种档案资料和会计工具、器具等。13.各种文件资料和其他业务资料。14.经办未了事项。（二）实行电算化会计的企业出纳工作交接内容1.会计软件及会计软件有关的密码或口令；2.存储会计数据的介质包括磁带、磁盘和光盘等；3.其他资料指有关电算化的其他资料和实物等；4.原出纳人员要将有关事项对后任出纳人员进行有关介绍，以保证后任出纳工作的顺利进行。三、出纳工作交接的程序（一）移交前的准备1.已经受理的经济业务登记完毕，并在最后一笔余额后加盖名章。2.在出纳账的账簿启用表上填写移交日期，并加盖名章。3.出纳日记账与总账核对相符，现金账面余额与实际库存核对一致，银行存款账面余额与银行对账单无误。4.清理账目和其他资料。

5.根据清理情况，将应列入移交的内容填制好移交清册。实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。（二）出纳工作的正式交接出纳工作交接一般在单位会计机构负责人、会计主管人员监督下进行。具体操作如下：

1.现金、有价证券、贵重物品要根据会计账簿有关记录由移交人向接交人逐一点交。2.银行存款账户余额要与银行对账单核对。3.移交有关票据、票证及印章，同时由接交人更换预留在银行的印鉴章。

4.出纳账簿移交时，接交人应该核对账账、账实是否相符。5.出纳凭证、出纳账簿和其他会计核算资料必须完整无缺。

6.工作方案移交时，应向接交人详细介绍工作方案执行情况以及今后在执行过程中注意的问题。

7.移交人应将保险柜密码、钥匙、办公桌和办公室钥匙一一移交给接交人。8.接交人办理接交完毕，应在出纳账簿启用表上填写接收时间，并签名盖章。（三）交接结束交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。移交清册必须具备：1.单位名称。

2.交接日期。3.交接双方和监交人的职务及姓名。4.移交清册页数、份数和其他需要说明的问题和意见。出纳交接要做到两点：1.移交人与接交人要办清手续；2.交接过程中要有专人负责监交，交接要求进行财产清理，做到账账、账实、账款核对无误，交接清楚后填妥移交清册，由交、接、监三方签字盖章。（四）出纳交接的相关责任出纳交接工作结束后，在交接前后各期的工作责任应由当时的经办人负责，主要表达在以下几个方面：1.接交人应认真接管移交工作，继续办理未了事项。2.接交人应继续使用移交后的账簿等资料，保持会计记录的连续性，不得自行另立账簿或擅自销毁移交资料。3.移交后，移交人对自己经办的已办理移交的资料负完全责任，不得以资料已移交为借由推脱责任。（五）出纳工作移交表移交表主要包括库存现金移交表、银行存款移交表、有价证券和贵重物品移交表、核算资料移交表和物品移交表，以及交接说明书等。1.库存现金移交表2.银行存款移交表3.有价证券、贵重物品的移交表4.核算资料移交表5.物品移交表出纳实帐攻略--出纳人员的根本业务技能第一节出纳人员的根本素质要求一、政策水平二、业务技能三、工作作风四、平安意识五、道德修养第二节出纳人员应掌握的根本业务技能一、数字的书写技能（一）小写金额数字的书写1234567890（二）大写金额数字的书写楷体：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、整、圆（元）、角、分二、手工点钞技能（一）点钞的根本程序1.首先应审查现金收、付款凭证及其所附原始凭证的内容，看其是否填写齐全、清楚、两者内容是否一致。2.然后依据现金收、付款凭证的金额，先点整数（即大数），再点零数（即小数）。在点数过程中，一般应边点数，边在算盘或计算器上加计金额，点数完毕，算盘计算器上的数字，和现金收、付款凭证上的金额应相同。3.从整数至零数，逐捆、逐把、逐卷地拆捆点数。4.点数无误后，即可办理具体的现金收付业务。（二）点钞的常用方法1.手持式点钞技术2.扇面式点钞法3.整点硬币的方法三、真假人民币的识别及处理技能（一）当前流通的人民币第四套、第五套人民币，以第五套人民币为主。（二）1999年版第五套人民币的防伪特征1.100元2.50元3.20元4.10元5.5元6.1元（三）2005年版第五套人民币的防伪特征1.100元2.50元3.20元4.10元（四）2005年版第五套人民币的防伪特征与1999年版的区别1.调整了防伪特征布局2.调整防伪特征3.增加防伪特征（五）常见假钞的特点与类型1.伪造币2.变造币（六）假钞鉴别的常用技巧——看、摸、听、借助电子仪器1.纸张识别2.水印识别3.凹印技术识别4.荧光识别5.平安线识别（七）假钞的处理假币没收权属于银行、公安和司法部门。出纳人员收付现金如发现假币，应立即送交附近银行鉴别，由银行开具没收凭证，予以没收处理。出纳实帐攻略--出纳凭证业务第一节原始凭证一、原始凭证的概念会计凭证的概念记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证的分类填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。原始凭证的概念和作用又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面证明。是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。二、原始凭证的分类（一）外来原始凭证经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如出差人员用来报销的火车票、飞机票等。（二）自制原始凭证在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。例如企业的材料入库单、出库单等。三、原始凭证的根本要素1.名称2.填制日期即经济业务发生日期3.填制凭证单位的名称及公章或专用章4.经办人或责任人的签名或盖章5.接受凭证单位的名称6.经济业务的内容7.经济业务的数量、计量单位、单价和金额四、原始凭证的填制1.符合实际情况2.明确经济责任3.书写格式标准五、原始凭证的审核从形式上注意原始凭证的填制内容是否齐全，手续是否齐备，数字计算是否正确，大小写金额是否相符，有关经办人员签章以及主管人员审批意见是否齐全等从内容上注意原始凭证所记录的经济业务是否真实、合理、合法，是否符合审批权限和手续，开支是否符合财经纪律及本单位规章，经济业务中有无弄虚作假、铺张浪费第二节记账凭证一、记账凭证的概念又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。二、记账凭证的分类专用凭证1.收款凭证记录库存现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款收款凭证。2.付款凭证记录库存现金或银行存款减少业务的记账凭证。3.转账凭证记录库存现金和银行存款以外业务的会计凭证。通用凭证目前实务中运用比较的是通用记账凭证，用通用记账凭证记录各种经济业务的凭证。三、记账凭证的根本要素1.记账凭证名称2.日期3.编号4.内容摘要5.会计分录6.所附原始凭证的张数7.有关人员签章8.记账符号四、记账凭证的填制1.凭证应按顺序编号2.凭证的摘要应当明确3.填列会计科目名称，或者科目名称和编号，不能只填科目编号不写科目名称4.凭证的金额必须准确5.附件原始凭证应当同类6.所附原始凭证的张数7.错误凭证的更正8.凭证的签章五、记账凭证的审核形式上各工程填制是否齐全、字迹是否清楚标准、手续是否齐备、有关人员是否皆已签字盖章等等。内容上所附原始凭证真实、合法、有效，张数与实际是否相符。、反映的经济业务内容和原始凭证所反映的内容是否一致、金额是否相等。会计分录会计科目（包括总账科目、明细科目）和记账方向是否正确，对应关系是否合理，双方金额是否相等。第三节会计凭证的装订、保管和销毁一、凭证装订前的整理纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后.再自下向后两次折叠。对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定顺序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。二、会计凭证的装订将科目汇总表放在最前面，并放上封面和封底。将码放整齐的记账凭证整理整齐，在左上角加包角纸作为封签。用打孔机打眼儿用线绳装订折叠包角纸，粘牢三、装订后的保管由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并在专设的备查簿上登记，再由保管人员和收取人员共同签名盖章。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。四、会计档案的销毁由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制销毁清册。列明所销毁的会计凭证的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和销毁的时间，等等。由单位负责人在销毁清册上签署意见。销毁时，应由档案机构和会计机构共同派员监督。销毁人员在会计凭证销毁前，应当按照销毁清册所列的内容清点核对所要销毁的会计凭证；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。出纳实帐攻略--出纳账簿业务第一节出纳账簿概述一、会计账簿的概念与种类账簿的概念就是以会计凭证为依据，连续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式和账页所组成的簿籍。账簿的分类1.按性质和用途分为日记账、分类账和备查账。2.按照外在形式来分，可分为订本账、活页账、卡片账。二、各类账簿都应具备的根本内容封面标明账簿的名称，如总分类账、制造费用明细账、材料明细账等，还应标明记账单位名称。扉页账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人姓名及交接日期，以及账户目录并经主管会计人员签字盖章。账页账页是账簿的主要内容，它除了要标明账户名称、总页数和分页数外，主要记录经济业务的内容，设置有登账日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏。三、出纳日记账设置与启用出纳日记账的概念及类别出纳日记账的概念现金日记账和银行存款日记账出纳日记账的设置各单位只要有现金、银行存款收付，必须设置日记账手工记账，日记账须是订本式多栏式或三栏式四、出纳日记账的启用在账簿扉页上应当附启用表，内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。第二节出纳日记账的登记一、现金日记账的登记1.现金日记账的格式2.现金日记账的登记要求和规则（1）根据记账凭证登记现金日记账（2）账证相符（3）使用钢笔、碳素墨水笔，以蓝、黑色墨水书写（4）登记应标准（5）连续登记（6）日清月结（7）按规定转页（8）按照规定的方法进行更正错误二、银行存款日记账的登记1.银行存款日记账的格式与现金日记账根本相同，多一“结算方式〞栏目2.银行存款日记账的登记要求和规则与现金日记账根本相同（1）根据银行存款收、付款凭证以及将现金送存银行的付款凭证，逐日逐笔顺序登记。（2）“结算、方式〞栏根据所发生的经济业务的结算凭证的种类和编号填写。（3）每日终了，计算银行存款收、付数和余额。（4）期末与银行对账单进行核对。第三节出纳报告单定期编制“出纳报告单〞，以报告本企业一定时期现金、银行存款和有价证券等的收支和结存情况，并据以与总账会计核对期末余额。第四节出纳备查账的设置与登记一、支票领用登记簿二、应收票据备查登记簿三、应付票据备查登记簿四、发票（收据）领用登记簿五、有价证券登记簿出纳实帐攻略--现金出纳业务第一节现金出纳业务的办理一、现金的概念会计范畴的现金又称库存现金，是指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。办理现金出纳业务的具体内容包括：现金收入支付、现金的送存、备用金的管理等。二、现金的提取1.签发现金支票2.取款、清点3.记账三、现金的支付1.明确现金支付的范围2.现金支付的原则3.现金支付的程序4.现金支付的方式5.记账四、现金送存业务的办理1.整点票币送款前应将送存款清点整理，按币别、币种分开。2.填写现金进账单（交款单）根据整点好的存款金额填写进帐单，各种币别的金额合计数应与存款与金额一致。3.送交存款应将现金连同“现金解款单〞一并送交银行柜台收款员。4.记账根据银行退回盖有“现金收讫“和银行印鉴的一联现金进帐单，编制记帐凭证。根据记帐凭证登记现金日记帐。五、备用金管理1.备用金借支管理（1）填制“备用金借款单〞。

（2）零星备用金，一般不得超过规定数额，若有特殊需要应由企业部门经理核准。

（3）零星备用金借支应将取得的正式发票定期送到财务部门备用金管理人员（出纳人员）手中，冲转借支款或补充备用金。2.备用金保管（1）备用金收支应设置“备用金〞账户。

（2）备用金账户应做到逐月结清。

（3）出纳人员应妥善保管各种与备用金相关的票据。第二节现金出纳凭证与现金账簿一、现金出纳凭证现金出纳凭证的概念是指记录现金收付业务活动，明确现金出纳工作中经济责任的书面证明，是登记现金账簿的重要依据。现金出纳的原始凭证1.发票2.收据非经营性收据内部数据二、填制现金出纳凭证的根本要求（一）现金出纳凭证的内容必须齐全（二）书写清晰（三）运用的会计科目必须适当（四）编号连续、合理（五）现金出纳的签章必须完备三、现金出纳凭证的审核（一）形式上的审核审核凭证填写是否符合规定；根本内容是否完整；经办人员是否签章，字迹是否清晰，有无涂改、污损和不符合规定的更改；数字的计算是否正确，大小写金额是否相符；记账凭证是否附有原始凭证，内容是否一致，金额是否相符，其摘要是否简明扼要。（二）实质上的审核经济业务是否符合国家有关法规。包括报销的开支是否超标准、超方案；会计科目是否正确；现金收支是否符合本钱开支范围和费用开支标准；是否符合现金管理规定；是否受理印有“不作报销凭证〞字样和盖有“报销无效〞戳记的原始凭证等。第三节现金出纳业务的会计核算一、现金收入业务的会计核算1.企业的营业收入借：库存现金贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）2.预收现金款项借：库存现金贷：预收账款（或应收账款）3.其他现金收款业务借：库存现金贷：营业外收入二、现金支付业务的会计核算1.工资发放业务借：库存现金借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金2.费用报销业务借：其他应收款贷：库存现金借：管理费用等借：管理费用等贷：其他应收款库存现金库存现金贷：其他应收款三、现金短缺或溢余的会计核算（一）查明原因前的账务处理1.现金短缺借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：库存现金

2.现金溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（二）查明原因后的账务处理1.现金短缺（1）属于应由责任人赔偿的局部借：其他应收款——责任人

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）属于应由保险公司赔偿的局部借：其他应收款——应收保险赔款

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（3）属于无法查明的其他原因借：管理费用——现金短缺

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2.现金溢余（1）属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款——××单位或××个人（2）属于无法查明原因的借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：营业外收入——现金溢余第四节库存现金的管理一、现金管理的原则1．收付合法原则收付合法原则，是指各单位在收付现金时必须符合国家的有关方针、政策和规章制度的规定。2．钱账分管原则会计工作岗位要有明确的分工，在财会部门内部建立相互制约和监督的机制。3．收付两清原则4．日清月结原则（1）清理各种现金收付款凭证（2）登记和清理日记账（3）现金盘点（4）检查库存现金是否超过规定的现金限额。二、现金管理的根本要求（一）现金管理的“八不准〞1.不准用白条抵库。2.不准谎报用途套取现金。3.不准单位间相互借用现金，扰乱市场经济秩序。4.不准出租出借账户套取现金，逃避国家金融监管。5.不准将单位收入的现金以个人储蓄名义存入银行。6.不准保存账外公款（即小金库）。7.不准发行变相货币。8.不准未经批准坐支现金。（二）库存现金限额的规定现金的库存限额，是指为保证各单位日常零星支付，按规定允许留存现金的最高数额。三、现金、票据及印章的报告（一）现金及有价证券的保管1.现金的保管，现金保管主要注意以下几个方面：

（1）要有专人保管库存现金。

（2）送取现金要有平安措施，一般应有两人以上。

（3）库存现金，包括纸币和铸币，应实行分类保管。

（4）库存现金存放的平安措施。

2.有价证券的保管有价证券保管同现金的保管根本一样。（二）空白支票的保管贯彻票据、印章分管原则；签发的支票应当金额确定；设置“支票领用登记簿。空白支票应当保管在保险柜中。（三）空白收据的保管一般由主管会计人员保管，要建立“空白收据登记簿〞。（四）印章的保管印鉴管理中应注意以下几点：（1）银行的预留印鉴主要用于支票。（2）预留印鉴的更换必须按规定进行。（3）预留印鉴如果发生遗失，应当及时报有关领导。出纳实帐攻略--银行账户管理第一节银行账户的使用与管理一、单位银行账户分类（一）单位银行结算账户：1.根本存款账户2.一般存款账户3.临时存款账户4.专用存款账户（二）核准类账户和备案类账户二、银行账户使用的相关规定第一，只能在银行开立一个根本存款账户。第二，存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。第三，存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。第四，银行结算账户的开立和使用应当遵守有关规定。第五，企业应加强对预留银行签章的管理。第六，存款人应及时核对账务。第七，存款人不得利用银行结算账户套取银行信用。第八，存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种票据及结算凭证等。第九，单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向银行提供付款依据。第十，对存款人开立的单位银行结算账户实行生效日制度。三、违反银行账户管理的处分规定（一）存款人开立、撤销银行结算账户不符合规定（二）存款人违反规定使用使用银行结算账户（三）伪造、变造、私自印制开户许可证第二节开立、变更、撤销账户一、开立账户开立账户的业务处理流程1.核准类银行结算账户的开立（1）填制开户申请书（2）提供开户所需的资料证明，并送交盖有存款人印章的印鉴卡（3）开户银行审核

（4）中国人民银行当地分支机构审核（5）审核无误后，填制开户许可证（6）办理开户，发放开户许可证，退回开户证明资料第一，开设根本存款账户第二，开设临时存款账户第三，开设专用存款账户2.备案类银行结算账户的开立

（1）存款人到开户银行领取“开立银行结算账户申请书〞（一式三联）；

（2）存款人将填写完整并加盖单位公章的申请书（一式三联）及开户资料送交开户银行；

（3）开户银行审核；

（4）开户银行按照有关管理规定，对存款人进行实地入户调查；

（5）开户银行对存款人调查核实后，开立备案类银行结算账户，并通过人民币银行结算账户管理系统进行备案。3.异地银行结算账户相关规定

（1）存款人在营业执照注册地未开立根本存款账户的，可在经营地开立根本存款账户；

（2）存款人在异地取得借款和有其他结算需要的，可在异地开立一般存款账户；

（3）存款人有回笼异地货款、支付异地营销开支需要的（如企业驻外的非独立核算单位），可在异地开立收入汇缴和业务支出专用存款账户；

（4）在异地有短期的临时经营活动的，如文艺团体在异地的演出活动、生产厂家在异地的展销活动等，可在异地开立临时存款账户。4.单位结算账户支付给个人结算账户需要出具的相关证明文件

（1）一般规定

单位从其银行结算账户支付款项给个人银行结算账户每笔超过5万元的，应向其开户银行提供付款依据。

（2）特殊规定二、银行账户变更（一）需变更的情况（二）银行结算账户变更流程（三）预留印鉴变更三、银行账户的撤销（一）需办理账户撤销的情况（二）银行结算账户撤销流程出纳实帐攻略--银行结算管理（上）一、结算的概念二、结算的分类现金结算和转账结算同城结算和异地结算方式三、结算要求不准签发“空头支票〞，套用银行信用。不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金。不准违反规定开立和使用账户。第二节支票结算方式一、支票的适用范围与分类支票适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算。支票的分类：二、支票结算的根本规定签发支票使用碳素墨水或墨汁填写支票出票日期应使用标准的中文大写填写支票金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载支票的出票日期、出票金额、收款人名称不得更改支票一律记名，即签发的支票必须注明收款人的名称支票的有效期限为10天支票上出票人的签章必须与预留银行印鉴相符签发人必须在银行账户余额内按规定向收款人签发支票已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失三、支票结算程序（一）现金支票结算程序开户单位用现金支票提取现金时，由本单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴后，到开户银行提取现金。若开户单位用现金支票向外单位或个人支付现金时，由付款单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴后交收款人，同时收款人需在存根联签收。收款人持现金支票到付款单位的开户银行提取现金，并按照银行的要求交验有关证件。（二）转账支票结算程序1.由付款人签发，交收款人办理转账结算程序（1）付款人按应支付的款项签发转账支票并加盖银行预留印鉴后，交给收款人；（2）收款人审查无误后，应作委托收款背书，在支票反面“背书人签章〞栏签章，记载“委托收款〞字样、背书日期，在“被背书人〞栏记载开户银行名称，并将支票和填制的“进账单〞一并交其开户银行办理转账；（3）银行受理后，在“进账单〞上加盖银行印章，退回收款人，作为收款入账的凭据；（4）银行之间传递支票并清算资金。2.由付款人签发，委托开户银行办理转账结算程序（1）付款人按应支付的款项签发转账支票加盖银行预留印鉴，并填制“进账单〞后，直接交其开户银行，要求转账；（2）付款人开户银行受理后，退回“进账单〞回单联（第1联），然后将款项划转收款人开户银行；（3）银行之间传递凭证，并办理划转手续；（4）收款人开户银行办妥进账手续后，通知收款人收款入账。四、支票结算的账务处理（一）付款单位的账务处理付款单位签发支票后，根据支票存根联和发票账单等，借记“在途物资〞、“库存商品〞、“库存现金〞等账户，贷记“银行存款〞账户。借：在途物资应交税费贷：银行存款（二）收款单位的账务处理收款单位收到支票并填制“进账单〞办理收款手续后，根据“进账单〞收款通知联和发票账单等，借记“银行存款〞账户，贷记“主营业务收入〞、“应收账款〞等账户。借：银行存款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）第三节银行本票结算方式一、银行本票的适用范围银行本票的概念是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的适用范围单位和个人在同城范围内（票据交换区域）的商品交易和劳务供给以及其他款项的结算。二、银行本票结算的根本规定（一）银行本票一律记名。（二）银行本票允许背书转让。（三）银行本票的付款期限最长不超过2个月。（四）银行本票需支取现金的，付款人在“银行本票申请书〞上填明“现金〞字样。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。（五）银行本票见票即付。

（六）注明“现金〞字样的现金银行本票丧失可以挂失止付。

（七）注明“转账〞字样的转账银行本票丧失的，不予挂失。

（八）遗失的银行本票在付款期满后1个月确未冒领，可以办理退款手续。三、银行本票结算程序（一）申请办理银行本票申请人向银行填写“银行本票申请书〞。（二）银行签发本票，银行受理申请后，签发银行本票。（三）办理结算，申请人将银行本票交给收款人办理结算，取回发票账单。（四）收款人进账，收款人在本票反面“持票人向银行提示付款签章〞处加盖预留银行印鉴，并填写“进账单〞连同银行本票一起送交开户银行办理进账。（五）银行办理收款。收款人开户银行受理后，将“进账单〞第一联退回给收款人，通知收款人款项收妥。四、银行本票结算的账务处理（一）付款单位1.申请使用银行本票时：

借：其他货币资金——银行本票存款

贷：银行存款

2.持银行本票采购货物，根据发票账单等：

借：材料采购或库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行本票存款

3.企业因故未使用银行本票而要求退款时，作会计分录：

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行本票存款（二）收款单位收到购货单位交来银行本票时，填写“进账单〞，根据回单联和有关发票账单等，作如下会计分录：借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）如果实际结算金额与票面金额不一致，以现金或支票补差。第四节汇兑结算方式一、汇兑的适用范围与分类汇兑的概念汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑的适用范围汇兑结算方式适用于异地之间单位或个人的各种款项结算，具有划拨款项简单、灵活的特点。汇兑的分类信汇：是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项支付给收款人。电汇：指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。二、汇兑结算的根本规定（一）汇兑结算没有起点的限制（二）支取现金的规定（三）留行待取的规定（四）分次支取的规定（五）转汇的规定（六）退汇的规定三、汇兑结算的程序（一）汇款人办理汇款汇款人委托银行办理汇兑结算时，出纳员应填写一式四联的信汇凭证或一式三联的电汇凭证。如需注明“留行待取〞、“现金〞字样的，在有关栏目填写。填好后在第二联“汇款人盖章〞处加盖预留银行印鉴，交其开户银行办理划转手续。（二）银行受理汇兑汇款单位开户银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后即可办理汇款手续，在凭证第一联回单联加盖“转讫〞章后退给汇款人，同时收取汇款手续费。（三）通知收款人收款出纳员办理好汇兑手续后，应该传真汇兑凭证或电话通知收款单位，告知对方准备收取汇款。（四）收款人办理进账或取款在银行开立存款账户的收款人，收到汇入行转来的汇款凭证，按汇入银行的通知办理转账。如果需要办理取款，出纳员应在收款通知上加盖本单位的预留银行印鉴后，到银行办理取款。需要在汇入银行支取现金的。汇款凭证上必须有按规定填写的“现金〞字样。四、汇兑结算的账务处理（一）付款单位

1.委托银行汇出款项后，作如下会计分录：

借：材料采购或库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或：借：应付账款

贷：银行存款2.若企业向异地汇款办理采购专户时，根据汇兑凭证回单，作如下分录：借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款3.采购完毕，根据有关发票账单等，作如下会计分录：借：在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款（二）收款单位收到购货单位根据银行转来的汇兑凭证收款通知时和有关发票账单等，作如下会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）或：借：银行存款贷：应收账款第五节银行汇票结算方式一、银行汇票结算方式的特点与其他结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点：1.适用范围广但凡各单位、个体经济户和个人需要在异地进行商品交易、劳务供给和其他经济活动及债权债务的结算，都可以使用银行汇票。并且银行汇票既可以用于转账结算，也可以支取现金。2.票随人走，钱货两清3.信用度高，平安可靠4.使用灵活，适应性强5.结算准确，余款自动退回二、银行汇票结算的根本规定1.银行汇票的签发和解付。只能由中国人民银行和商业银行参加“全国联行往来〞的银行机构办理。2.银行汇票一律记名。3.银行汇票的付款期为1个月。4.在银行开立账户的收款人或被背书人受理银行汇票后，在汇票反面加盖预留银行印鉴章，连同解讫通知、进账单，送交开户银行办理转账。5.未在银行开立账户的收款人持银行汇票向银行支取款项时，必须交验本人身份证或兑付地有关单位足以证实收款人身份的证明，并在银行汇票反面盖章或签字，注明证件名称、号码及发证机关后，才能办理支取手续。6.支取现金的规定。收款人若需要在兑付地支取现金的，汇款人在填写“银行汇票委托书〞时，应在“汇款金额〞大写栏，先填写“现金〞字样，后填写汇款金额。7.分次支取的规定。收款人持银行汇票向银行支取款项时，如需要分次支取的，应以收款人名义开立临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计利息。8.转汇的规定。银行汇票可以转汇，可委托兑付银行重新签发银行汇票，但转汇的收款人和用途必须是原收款人和用途，兑付银行必须在银行汇票上加盖“转汇〞戳记。已转汇的银行汇票，必须全额兑付。9.退汇的规定。汇款单位因汇票超过了付款期限或其他原因没有使用汇票款项时，可以分情况向签发银行申请退款。10.挂失的规定。持票人不慎遗失了银行汇票，可以根据不同情况，采取相应补救措施：（1）如果遗失了注明“现金〞字样的银行汇票，失票人应当立即向签发银行或兑付银行请求挂失止付。（2）如果遗失了注明收款单位、个体经济户名称的汇票，失票人应当立即通知收款单位、个体经济户、收款人、兑付银行、签发银行，请求这些单位或个人协助防范。因为这类汇票遗失后，银行不办理挂失止付。银行汇票遗失后，在付款期满后一个月内。确未被冒领的，可以办理退汇手续。三、银行汇票结算程序（一）汇款人申请办理汇票汇款人申请办理汇票，应按规定向签发银行提交“银行汇票委托书〞，在填写完备的“银行汇票委托书〞上加盖汇款人预留银行的印鉴，由银行审查后签发银行汇票。（二）银行签发汇票签发银行受理“银行汇票委托书〞，审核“银行汇票委托书〞内容和印鉴，并在办妥转账或收妥现金之后，即可向汇款人签发转账或支取现金的银行汇票。（三）持往异地办理结算汇款人持银行汇票（第二联）和解讫通知（第三联）向填明的收款人办理结算。

（四）收款人审核和进账收款单位出纳员受理银行汇票时，应该认真审查，审查的内容主要包括：

1.收款人或背书人是否确为本单位；

2.银行汇票是否在付款期内，日期、金额等填写是否正确无误；

3.出票人印章是否清晰；

4.是否有压数机压印的出票金额，与大写出票金额是否一致；

5.银行汇票和解讫通知是否齐全、相符；

6.必须记载的事项是否齐全。

（五）收款收款人开户银行受理银行汇票后，将实际结算金额划入收款人账户上，并将进账单收账通知联退回收款人，作为收款依据。（六）银行清算收款人开户银行与汇票签发银行办理内部资金清算。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由签发银行退交汇款人。四、银行汇票结算账务处理银行汇票结算应设“其他货币资金——银行汇票存款〞科目。（一）付款单位：1.申请使用银行汇票时，作如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款2.持银行汇票采购货物，根据发票账单等凭证及银行转来的多余款收账通知，作如下会计分录：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款（二）收款单位：收款单位收到购货单位交来的“银行汇票联〞、“解讫通知单〞和填写的进账单送其开户银行办理收账手续后，根据银行退回的进账单收账通知所列实际结算金额和发票账单等原始凭证，作如下会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（进项税额）出纳实帐攻略--银行结算管理（下）第六节商业汇票结算方式一、商业汇票的适用范围与分类商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的适用范围在银行开立账户的法人以及其他组织之间，按照购销合同先发货后收款或延期付款的商品交易，不管是同城还是异地，其款项结算都可以使用商业汇票的结算方式。商业汇票的分类商业承兑汇票和银行承兑汇票二、商业汇票结算的根本规定（一）使用单位必须是在银行开立存款账户的企业法人。（二）签发商业汇票应以商品交易为基础。（三）商业汇票一律记名，允许背书转让。（四）商业汇票承兑期限最长不得超过6个月。（五）商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。（六）不得签发没有资金保证的商业承兑汇票。三、商业汇票结算程序（一）商业承兑汇票结算程序1.签发汇票并将承兑后的汇票交收款人商业承兑汇票由收款人签发后交付款人承兑或由付款人签发并承兑。2.委托收款收款人在汇票到期日起10日内，将汇票和委托收款凭证交其开户银行，委托开户银行向承兑人（付款人）收取票款。3.银行清算收款人开户银行将收到的凭证寄交付款人开户银行，委托其代收票款。4.到期付款人付款（二）银行承兑汇票结算程序1.出票并申请承兑。2.银行予以承兑。3.承兑申请人（付款人）将银行承兑汇票交给收款人，请求发运货物。4.委托收款。5.承兑银行将款项划拨给收款人开户银行。6.收款人收妥票款入账。四、商业汇票结算账务处理商业汇票的账务处理应当设置“应付票据〞、“应收票据〞进行核算。（一）付款单位1.开出、承兑商业汇票采购货物时：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据2.支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用——手续费

贷：银行存款3.到期归还票款时：借：应付票据

贷：银行存款4.到期无力归还时：

（1）商业承兑汇票：

借：应付票据

贷：应付账款——××单位

（2）银行承兑汇票：

借：应付票据

贷：短期借款（二）收款单位：1.收到商业汇票时：借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2.票据到期收回票款时：借：银行存款

贷：应收票据

3.商业承兑汇票到期不能收回票款时：借：应收账款——××单位

贷：应收票据第七节委托收款结算方式一、委托收款适用范围与分类委托的概念收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款的适用范围委托收款便于收款人主动收款，在同城、异地均可使用。无论是单位还是个人，都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。委托收款结算款的划回方式，分邮寄和电报两种二、委托收款结算的根本规定（一）委托收款不受金额起点限制（二）付款期时间的规定付款期为3天。（三）付款人拒绝付款的规定银行不符审查拒付理由。（四）无款付款的规定（五）付款人过期不退单证的规定三、委托收款结算程序1.收款人委托收款

收款人办理委托收款，应向银行填写委托收款凭证并提交有关债务证明。2.受理托收收款人开户银行审查受理后，将委托收款凭证第一联回单加盖银行业务受理章后退回收款人。3.传递凭证

收款人开户银行将有关单证寄交付款人开户银行，以通知付款人。4.付款人付款付款人开户银行接到收款人开户银行寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误后办理付款。四、委托收款结算账务处理1.收款单位（1）办妥委托银行收款手续后，根据委托收款结算凭证第一联回单。作如下会计分录：

借：应收账款——××单位

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）接到银行转来的委托收款结算凭证第四联收账通知时，作如下会计分录：

借：银行存款

贷：应收账款一××单位2.付款单位：接到银行转来的委托收款结算凭证第五联付款通知后，于付款时作如下会计分录：借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款第八节托收承付结算方式一、托收承付适用范围与分类托收承付的概念是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行成认付款的结算方式。托收承付的适用范围托收承付业务使用范围较小，监督严格且信用度较高。根据《支付结算方法》的规定，托收承付结算只适用于异地企业之间订有经济合同的商品交易及因商品交易而产生的劳务供给款项的结算。结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种二、托收承付结算的根本规定1.使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业，供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2.收款双方使用托收承付结算，必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。3.收付双方办理托收承付结算，必须重合同，守信用。4.收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。5.托收承付结算每笔的金额起点一般为10000元。三、托收承付结算程序托收承付结算方式分为托收和承付两个阶段。1.收款人委托收款收款人根据购销合同发运商品并支付代垫运费后，向银行提交托收承付结算凭证及购销合同、发票账单、发运证明等单证。收款人在第二联上加盖银行预留印鉴章，委托银行向付款人收取款项。2.受理托收收款人开户银行审查受理后，将托收承付结算凭证第一联回单加盖银行业务受理章后退回收款人。3.传递凭证

收款人开户银行将有关单证寄交付款人开户银行，以通知付款人。4.承付付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人付款。5.逾期付款付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其缺乏局部，即为逾期未付款项。6.拒绝付款付款人如果在验单或验货时发现收款单位托收款项计算错误或所收货物的品种、质量等与合同规定不符等情况，可以在承付期内提出拒付，并填写“拒绝付款理由书〞，向银行办理拒付手续。银行审查拒付理由后，同意拒付的，在拒付理由书上签署意见，并将有关单证寄交收款人开户银行转交收款人。四、托收承付结算账务处理1.收款单位（1）办妥委托银行收款手续后，根据托收承付结算凭证第一联回单，作如下会计分录：借：应收账款——××单位

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（2）接到银行转来的托收承付结算凭证第四联收账通知时，作如下会计分录：借：银行存款

贷：应收账款——××单位2.付款单位接到银行转来的托收承付结算凭证第五联付款通知，于付款时作如下会计分录：借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款出纳办税根本知识一、我国现行的税收体系我国现行税制总共19个税种，大致分为五类：1.流转税类：增值税、消费税、营业税、关税关税类：主要对进出我国国境的货物、物品征收。2.资源税类：资源税、城镇土地使用税3.所得税类：企业所得税、个人所得税4.特定目的税类：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税5.财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税二、公司纳税涉及主要税种的根本知识公司纳税主要涉及的税种增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加、房产税、车船税、印花税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税。国家税务局系统负责征收和管理的工程增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的局部，中央税的滞纳金、补税、罚款。营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的局部），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的局部），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。（一）增值税1.纳税人为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。2.增值税的征税范围：（1）销售或进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）提供的加工、修理修配劳务。（3）属于征税范围的特殊行为3.增值税的计税依据纳税人销售货物或提供给税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。4.一般纳税人和小规模纳税人的认定标准5.增值税的税率：增值税税率分为三档：根本税率17%、低税率13%和零税率6.增值税应纳税额的计算一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额

销项税额＝销售额×增值税税率小规模纳税人的应纳税额＝含锐销售额÷(1＋征收率)×征收率

征税率：6%进口货物的应纳税额＝(关税完税价格＋关税十消费税)×税率7.进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。8.增值税的账务处理及举例（二）消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。1.纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。2.消费税的征税范围：生产、委托加工和进口应税消费品。目前应税消费品有14个税目：烟，酒及酒精，化装品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。3.税率——两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%；

（2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。4.应纳税额的计算三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额5.消费税的账务处理企业经营应税消费品应当缴纳的消费税通过“营业税金及附加〞核算。借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税（三）营业税营业税是是指对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。1.纳税人在我国境内提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.营业税的应税劳务：是指有偿或视同有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目规定范围的劳务；转让无形资产是指有偿或视同有偿转让土地的使用权和转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权；销售不动产是指有偿或视同有偿转让建筑物及其他土地附着物的所有权。3.营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。4.营业税的税率适用3%：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业适用5%：效劳业、转让无形资产、销售不动产适用5%～20%：娱乐业5.应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率6.营业税的账务处理企业取得营业税应税营业税应纳的营业税通过“营业税金及附加〞核算。对于生产企业和商业企业中常见的应纳营业税的收入主要是出租收入。借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税（四）关税它是指海关对进出我国国境或关境的货物、物品所征收的一种税。1.关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品2.关税纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。3.关税税率

进口关税税率：分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。4.关税的计算

进口关税＝进口货物的关税完税价格×适用税率

出口关税＝出口货物的关税完税价格×适用税率5.出口货物的完税价格：包括以成交价格为基础的完税价格，出口货物海关估价方法。6.会计处理直接将关税税额计入进口货物的本钱即可。而且一般来说是关税缴纳以后，海关才会对进口货物放行，所以，不存在税额缴纳的时间差，不通过“应交税费〞核算。（五）企业所得税它是指对在我国境内从事生产、经营的企业，就其生产经营所得、其他所得和清算所得征收的一种税。1.纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。2.征税范围企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。3.应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。4.企业所得税税率：法定税率为25%5.企业所得税税额的计算应纳企业所得税＝应纳税所得额×适用税率6.企业所得税的账务处理企业应纳的所得税通过“所得税费用〞核算。借：所得税费用

贷：应交税费－应交所得税（六）个人所得税它是指对在我国境内从事生产、经营的企业，就其生产经营所得、其他所得和清算所得征收的一种税。1.纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。2.征税范围工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。3.工资薪金适用税率工资薪金适用的是九级超额累进税率。4.工资薪金的计税依据个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的收入减去税法规定的扣除工程或者扣除金额后的余额。个人按规定比例缴纳的养老保险、失业保险、生育保险、医疗保险、工伤保险、住房公积金可以从工资薪金的应纳税所得额中扣除。5.工资、薪金所得应纳税额（每月收入额2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，